國(guó)有中小型企業(yè)預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

周建波

【摘 要】本文從國(guó)有中小型企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)入手，從執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、提供資源配置效率的角度闡述了預(yù)算管理對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的意義和作用，并通過(guò)分析國(guó)有中小企業(yè)在預(yù)算管理建立和執(zhí)行過(guò)程中存在的各種問題，針對(duì)性提出建立預(yù)算管理體系的相應(yīng)對(duì)策和思路。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有中小型企業(yè)；預(yù)算管理；戰(zhàn)略目標(biāo)；權(quán)責(zé)層級(jí)

隨著幾十年改革開放的進(jìn)行以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理體制的不斷完善，眾多中小型企業(yè)得以迅速成長(zhǎng)，成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要力量。自2010年以來(lái)，中小型企業(yè)數(shù)量上已占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的90%以上。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，如何最大效率地利用企業(yè)資源達(dá)到最大收益一直考驗(yàn)著企業(yè)的智慧。尤其是中小企業(yè)，由于面臨著巨大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力和生存環(huán)境變化，越來(lái)越認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性。目前，中小企業(yè)的預(yù)算管理不僅僅是在概念上存在偏差，更重要的是在企業(yè)整體戰(zhàn)略分析、管理層次結(jié)構(gòu)和決策機(jī)制等實(shí)踐環(huán)節(jié)存在明顯缺陷。因此，及時(shí)更新觀念、設(shè)定明確的預(yù)算目標(biāo)并建立有效的決策機(jī)制，是促進(jìn)中小型企業(yè)提高管理水平的關(guān)鍵步驟。國(guó)有中小型企業(yè)同時(shí)兼具了國(guó)有企業(yè)和中小企業(yè)的發(fā)展特征，在建立有效的預(yù)算管理體系的過(guò)程中還要理順國(guó)有資產(chǎn)管理部門和企業(yè)間的責(zé)權(quán)劃分，并建立有效的監(jiān)管機(jī)制。

一、企業(yè)預(yù)算管理的意義和作用

1.執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃

企業(yè)預(yù)算編制是企業(yè)計(jì)劃中的重要一環(huán)，編制預(yù)算的前提是進(jìn)行戰(zhàn)略分析。企業(yè)通過(guò)戰(zhàn)略分析提出長(zhǎng)短期目標(biāo)、考慮重大事件、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及總體經(jīng)濟(jì)狀況的影響，將企業(yè)的資源、能力與市場(chǎng)上可利用的機(jī)會(huì)相結(jié)合。預(yù)算是企業(yè)基于戰(zhàn)略分析和決策，針對(duì)長(zhǎng)短期目標(biāo)，對(duì)未來(lái)特定期間的企業(yè)資源和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃以定量的形式反映出來(lái)。企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、年度計(jì)劃和預(yù)算管理是密不可分的，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析，可以更加準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)績(jī)效，提高企業(yè)的績(jī)效管理水平，如出現(xiàn)與長(zhǎng)短期目標(biāo)的明顯偏差，將提醒企業(yè)管理層及時(shí)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并考慮調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。

2.搭建層次結(jié)構(gòu)提高資源配置效率

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和管理層級(jí)通常配合戰(zhàn)略分析和目標(biāo)搭建，并形成預(yù)算層次結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。在明確企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的前提下，預(yù)算的一個(gè)重要作用是將目標(biāo)分解至各個(gè)層級(jí)的責(zé)任部門，通過(guò)由下至上再由上至下等模式在各部門之間建立對(duì)企業(yè)整體目標(biāo)的一致性認(rèn)識(shí)，并在此基礎(chǔ)上形成各部門具體行動(dòng)計(jì)劃。從損益表的角度來(lái)理解，企業(yè)運(yùn)營(yíng)預(yù)算包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算等，涉及企業(yè)所有業(yè)務(wù)部門，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃形成涉及企業(yè)資源的分配，在謹(jǐn)慎考慮企業(yè)資源存量的同時(shí)以發(fā)展的眼光評(píng)估資源的增長(zhǎng)和有效利用，最大限度的利用企業(yè)資源并提高資源配置效率，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的關(guān)鍵。

3.監(jiān)控企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理

企業(yè)預(yù)算設(shè)定了各責(zé)任部門的績(jī)效目標(biāo)，為管理者評(píng)估各層次部門的提供了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)定期和不定期對(duì)比實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果和預(yù)算目標(biāo)，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題或者新的降本增效機(jī)會(huì)，從而及時(shí)修正預(yù)算甚至調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和目標(biāo)。因此，整體預(yù)算的執(zhí)行情況以及結(jié)果，也是企業(yè)所有者評(píng)估管理者績(jī)效的重要依據(jù)。

二、國(guó)有中小型企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

不同于影響國(guó)計(jì)民生的國(guó)有大型企業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)成熟的財(cái)務(wù)管理體系，許多國(guó)有中小型企業(yè)歷史上隸屬于行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，由各級(jí)政府單位原所屬事業(yè)單位或分部門或公司逐步轉(zhuǎn)型或整合而來(lái)，存在著諸如“政企不分、靠山吃海”等企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的弊端。從建立科學(xué)的預(yù)算管理體系角度出發(fā)，需要認(rèn)清差距并采取相應(yīng)措施，才能不僅從形式上而且從實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)變?yōu)樾枰?dú)立核算自負(fù)盈虧的企業(yè)法人，從而立足于市場(chǎng)并成為有力的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)參與者。

1.缺少清晰的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

相當(dāng)一部分國(guó)有中小型企業(yè)以往作為政府部門附屬機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期依賴政府的自來(lái)業(yè)務(wù)， “坐等要”成為常態(tài)，不需要分析市場(chǎng)需求和變化，更談不上考慮長(zhǎng)期戰(zhàn)略和目標(biāo)。順應(yīng)政企分開改革要求，這些單位和機(jī)構(gòu)從各部政府機(jī)關(guān)剝離出來(lái)成為自負(fù)盈虧的企業(yè)，建立起相適應(yīng)的企業(yè)管理體系需要一個(gè)過(guò)程。相比民營(yíng)企業(yè)，國(guó)有中小型企業(yè)依然肩負(fù)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的任務(wù)。自負(fù)盈虧的屬性和保值增值的目標(biāo)并不矛盾，可以理解為這是國(guó)有資產(chǎn)所有者對(duì)企業(yè)提出的基本長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)前期或過(guò)程中可能出現(xiàn)虧損，就更加需要結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實(shí)資源和對(duì)市場(chǎng)需求的分析，盡快建立起清晰的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃并明確中短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，良好的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)藍(lán)圖將有助于建立起國(guó)有資產(chǎn)所有者對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期增值保值目標(biāo)的信心。

2.管理理念陳舊成為企業(yè)預(yù)算管理體系建立的障礙

科學(xué)的預(yù)算管理建立在企業(yè)對(duì)市場(chǎng)信息的充分了解的基礎(chǔ)上，通過(guò)設(shè)定企業(yè)目標(biāo)對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行有序規(guī)劃。國(guó)有中小型企業(yè)改制過(guò)程中，國(guó)有資產(chǎn)管理部門在對(duì)企業(yè)管理者的選拔上，往往較少啟用全新的專業(yè)管理人員，而是將管理者原班人馬保留，好處在于他們熟悉企業(yè)情況，但是同時(shí)固步自封的管理方式依然延續(xù)。管理理念陳舊是導(dǎo)致國(guó)有中小型企業(yè)缺失有效預(yù)算管理的關(guān)鍵因素。國(guó)有資產(chǎn)畢竟非私人資產(chǎn)，管理者一方面不具備民營(yíng)企業(yè)的在目標(biāo)設(shè)定和經(jīng)營(yíng)決策上的靈活性；另一方面缺少由保值向增值進(jìn)行突破的創(chuàng)新動(dòng)力，很大程度上依然保有“等、靠、要”的想法，導(dǎo)致目標(biāo)不明確且對(duì)未來(lái)沒有良好規(guī)劃，造成實(shí)質(zhì)上預(yù)算管理建立的基礎(chǔ)條件缺失。

3.管理方式落后使企業(yè)預(yù)算管理的應(yīng)變能力脆弱

內(nèi)部控制方面，一言堂、一支筆的老舊觀念依然存在，與現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理的要求相去甚遠(yuǎn)，究其根本，制度缺失導(dǎo)致預(yù)算管理基礎(chǔ)薄弱以及預(yù)算執(zhí)行時(shí)職責(zé)界定不清等問題?；A(chǔ)管理制度和監(jiān)控制度的薄弱，也使得預(yù)算的執(zhí)行得不到有效保障。信息技術(shù)方面，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，大量國(guó)有中小型企業(yè)仍未實(shí)現(xiàn)信息化管理與數(shù)據(jù)分析，缺乏對(duì)市場(chǎng)信息捕捉能力。由于缺乏有效的市場(chǎng)信息和數(shù)據(jù)分析，企業(yè)計(jì)劃不能靈活應(yīng)變，預(yù)算流于形式。

4.組織機(jī)構(gòu)層級(jí)權(quán)責(zé)不明確

預(yù)算管理的重要一環(huán)是執(zhí)行和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估，而清晰的組織結(jié)構(gòu)和層級(jí)搭建是落實(shí)責(zé)任和行動(dòng)計(jì)劃的基礎(chǔ)。國(guó)有中小型企業(yè)由于歷史沿革，在體制改革過(guò)程中錯(cuò)綜復(fù)雜權(quán)責(zé)不清，多數(shù)企業(yè)目前“粗放式”管理方式，部門間職能交叉，甚至出現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)管理部門或董事會(huì)直接插手企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，責(zé)權(quán)劃分不明確，出了問題相互推諉，使得國(guó)有資產(chǎn)管理難以用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒▉?lái)監(jiān)督，業(yè)績(jī)考核也無(wú)從談起。

三、國(guó)有中小型企業(yè)預(yù)算管理對(duì)策探討

1.更新預(yù)算管理理念，學(xué)習(xí)切實(shí)可行的預(yù)算編制和管理方法

國(guó)有中小型企業(yè)應(yīng)當(dāng)擺脫以往對(duì)政府的依賴慣性，建立面向市場(chǎng)面向未來(lái)的預(yù)算理念，以市場(chǎng)為導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃才能使預(yù)算指標(biāo)經(jīng)得起市場(chǎng)的檢驗(yàn)。建立以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算管理的機(jī)制，分析企業(yè)所處發(fā)展階段的特點(diǎn)，做好宏觀分析、行業(yè)分析和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手策略分析工作，確認(rèn)計(jì)劃期間內(nèi)的重大事件，有的放矢循序漸進(jìn)，使日常的預(yù)算管理成為中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。企業(yè)整體預(yù)算的編制需要考慮發(fā)揮各職能部門的積極性，通過(guò)增強(qiáng)部門參與度，將基礎(chǔ)業(yè)務(wù)活動(dòng)分解到相關(guān)責(zé)任部門，有利于目標(biāo)設(shè)立的合理性及最終的業(yè)績(jī)考核的客觀性。

2.建立科學(xué)的預(yù)算管理決策體系，明晰組織層級(jí)和權(quán)責(zé)劃分

預(yù)算管理是通過(guò)有效地配置和使用企業(yè)資源來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過(guò)程，有效合作的組織體系和制度是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的有力保障。國(guó)有中小型企業(yè)的董事會(huì)有國(guó)有資產(chǎn)管理部門任命，對(duì)預(yù)算擁有審查、批準(zhǔn)和監(jiān)控的職責(zé)，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果提出考核和獎(jiǎng)勵(lì)意見；企業(yè)總經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、報(bào)告、執(zhí)行和日常監(jiān)控調(diào)整；而企業(yè)各層級(jí)職能部門分別就各自經(jīng)營(yíng)目標(biāo)范圍所對(duì)應(yīng)的資源進(jìn)行配置和使用，執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算。

3.樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，監(jiān)控企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和經(jīng)營(yíng)狀況

國(guó)有中小型企業(yè)通過(guò)預(yù)算設(shè)立績(jī)效目標(biāo)，管理者根據(jù)預(yù)算可以監(jiān)控企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和經(jīng)營(yíng)狀況。通過(guò)將企業(yè)總預(yù)算分解至各部門層次，定期或不定期地比較某一期間各責(zé)任中心的實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)新的增長(zhǎng)機(jī)會(huì)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，必要時(shí)相應(yīng)調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或修正預(yù)算，更好地促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)。考慮到企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的屬性，為防止資產(chǎn)流失的敏感問題，國(guó)有資產(chǎn)管理部門在確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)獨(dú)立性的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立及時(shí)有效的監(jiān)控機(jī)制，通過(guò)政府審計(jì)或借助專業(yè)的第三方咨詢公司，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行定期審核，確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值的真實(shí)性。

綜上所述，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，國(guó)有中小型企業(yè)必須建立戰(zhàn)略規(guī)劃和長(zhǎng)短期目標(biāo)，同時(shí)打破固步自封的用人機(jī)制，吸引優(yōu)秀人才引入先進(jìn)的管理理念、搭建合理的組織機(jī)構(gòu)和管理層級(jí)、形成明確責(zé)任的機(jī)制、協(xié)作共進(jìn)的文化，才能支持預(yù)算管理在整個(gè)企業(yè)得以建立和執(zhí)行。只有在國(guó)有中小型企業(yè)建立真正有效的全面預(yù)算管理，才能使企業(yè)資產(chǎn)保值增值的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)具備現(xiàn)實(shí)的可能。

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