論納稅籌劃的全周期性和整體性

師文濤

【摘 要】納稅籌劃需從企業(yè)整體著眼，需有全周期的考慮，事前規(guī)劃的效果最好、事中謀劃次之、事后補(bǔ)救效果最為被動(dòng)。本文以實(shí)務(wù)案例的形式說(shuō)明納稅籌劃的全周期性和整體性，幫助企業(yè)提高納稅籌劃的效果和水平。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；全周期性；整體性

一、納稅籌劃的全周期性和整體性

納稅籌劃是指企業(yè)在法定的界限內(nèi)，通過(guò)全周期的合理籌劃，以實(shí)現(xiàn)減少納稅額、減輕稅負(fù)、增加利潤(rùn)的目的。就一項(xiàng)具體的業(yè)務(wù)而言，按業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程，可以將納稅籌劃劃分為事前規(guī)劃、事中謀劃和事后補(bǔ)救3個(gè)層次。事前規(guī)劃最為主動(dòng)、效果最好，事中謀劃效果次之，事后補(bǔ)救最為被動(dòng)。

納稅籌劃是需要企業(yè)整體謀劃的大事，不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的一項(xiàng)普通職能，需要業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)從業(yè)務(wù)發(fā)生之前就一起規(guī)劃，在業(yè)務(wù)過(guò)程中密切配合，共同努力以達(dá)到減少納稅金額、增加利潤(rùn)的目標(biāo)。

納稅籌劃不僅是企業(yè)自身的事，全鏈條的稅負(fù)需要在不同的企業(yè)之間分擔(dān)，而分擔(dān)的過(guò)程就是利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的過(guò)程，稅負(fù)轉(zhuǎn)移本質(zhì)是企業(yè)之間的博弈，和價(jià)格博弈沒(méi)有區(qū)別，實(shí)務(wù)中也往往融為一體。因?yàn)橐虢档图{稅金額、增加利潤(rùn)，企業(yè)不僅要考慮到自身的稅負(fù)水平，還要考慮合作伙伴的稅負(fù)水平，這就需要企業(yè)站在業(yè)務(wù)全局的角度看待具體的項(xiàng)目，通盤(pán)考慮所有的納稅環(huán)節(jié)和所有主體的稅負(fù)水平，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)模式，謀求整個(gè)業(yè)務(wù)鏈條稅負(fù)成本最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和合作伙伴的共贏。

二、懷化水利項(xiàng)目納稅籌劃分析

2016年3月24日，深圳A公司掛靠湖南B公司（注冊(cè)地：長(zhǎng)沙市）獲取懷化市防汛視頻監(jiān)控系統(tǒng)設(shè)備采購(gòu)安裝項(xiàng)目，深圳A公司與湖南B公司簽訂1份總合同，合同金額為519萬(wàn)元，合同性質(zhì)為工程類(lèi)，附件中注明實(shí)施地為懷化市和轄區(qū)13個(gè)縣；湖南B公司與懷化市和轄區(qū)13個(gè)縣分別簽訂14份合同，合同總額為538萬(wàn)元，合同性質(zhì)為采購(gòu)類(lèi)。深圳A公司在咨詢了深圳市國(guó)稅局和懷化市國(guó)稅局的前提下，于2016年7月18日份辦理外管證，到懷化市國(guó)稅局按照老項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅方法即3%稅率全額交稅，將對(duì)應(yīng)的增值稅專(zhuān)票交給湖南B公司；湖南B公司沒(méi)有辦理外管證，也沒(méi)有繳稅，但將深圳A公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)票認(rèn)證并抵扣。2017年1月31日，懷化水利局就該項(xiàng)目撥款300萬(wàn)元，湖南B公司沒(méi)有開(kāi)票，扣去2%管理費(fèi)后支付給深圳A公司294萬(wàn)；2017年12月27日，懷化水利答應(yīng)再撥款100萬(wàn)，但要求湖南B公司補(bǔ)齊相關(guān)發(fā)票。

湖南B公司提出：一是如果按照現(xiàn)有的合同體系開(kāi)票，稅費(fèi)達(dá)到71萬(wàn)，由深圳A公司承擔(dān)，管理費(fèi)由3.5%降為2%，深圳A公司的稅負(fù)將增加63萬(wàn)元；二是如果能與懷化市水利局協(xié)調(diào)，將14份合同合并為1份合同，且將合同性質(zhì)改為工程類(lèi)，并申請(qǐng)到3%的老項(xiàng)目適用稅率，必須按538萬(wàn)全額交稅，稅費(fèi)接近20萬(wàn)元，由深圳A公司承擔(dān)，管理費(fèi)由3.5%降為2%，深圳A公司稅負(fù)增加12萬(wàn)元；三是如果能與懷化市水利局協(xié)調(diào)，將14份合同合并為1份合同，且將合同性質(zhì)改為工程類(lèi)，但在2017年底未申請(qǐng)到3%的老項(xiàng)目使用稅率，必須按11%的工程適用稅率，稅費(fèi)接近45萬(wàn)元，由深圳A公司承擔(dān)，管理費(fèi)由3.5%降為2%，深圳A公司稅負(fù)增加37萬(wàn)元。無(wú)論采用哪種方法，均由深圳A公司派人到相應(yīng)地點(diǎn)辦理納稅手續(xù)。

深圳A公司提出：一是會(huì)和懷化市水利局協(xié)調(diào)，補(bǔ)簽1份總合同，合同性質(zhì)為工程類(lèi)；二是這實(shí)質(zhì)就是老項(xiàng)目，可以申請(qǐng)3%適用稅率；三是湖南B公司和深圳A公司為總包和分包關(guān)系，湖南B公司可以差額繳稅；對(duì)第3點(diǎn)，湖南B公司表示，他們不認(rèn)可，如差額繳稅，他們不開(kāi)全額發(fā)票。

處理情況：一是2017年12月28日深圳A公司委托當(dāng)?shù)氐暮献骰锇楹蛻鸦兴譁贤?，取得支持，與湖南B公司補(bǔ)簽1份總合同；二是同日到懷化市國(guó)稅局咨詢，確定湖南B公司可以按老項(xiàng)目3%適用稅率且差額繳稅；三是通過(guò)反復(fù)的溝通協(xié)調(diào)，湖南B公司接受第2點(diǎn)所述方案，即按3%稅率差額繳稅，還是按照合同收取深圳A公司3.5%的管理費(fèi)；四是2018年1月2日到懷化市國(guó)稅局辦妥湖南B公司的納稅手續(xù)，共繳納增值稅及附加6891元；五是2018年1月4日湖南B公司開(kāi)出538萬(wàn)元全額發(fā)票，并支付經(jīng)辦人在懷化代墊的稅費(fèi)；六是該項(xiàng)目深圳A公司和湖南B公司的實(shí)際承擔(dān)的稅費(fèi)情況如下：

三、關(guān)于該項(xiàng)目納稅籌劃的總結(jié)

1.關(guān)于事前稅務(wù)籌劃

2016年選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，主要是考慮到“營(yíng)改增”剛剛啟動(dòng)，政策不明，擔(dān)心會(huì)被定性為混合銷(xiāo)售，反復(fù)權(quán)衡，認(rèn)為采用老項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，稅負(fù)最輕。

但是這個(gè)方案只是站在深圳A公司的角度，沒(méi)有考慮到湖南B公司和懷化水利局的合同存在較大隱患，且合作單位不會(huì)主動(dòng)解決隱患，如超出約定稅負(fù)，會(huì)理直氣壯地轉(zhuǎn)嫁給我們。

今后我們應(yīng)站在整個(gè)項(xiàng)目的主導(dǎo)位置，主動(dòng)與合作單位協(xié)調(diào)，同步辦理外管證，充分溝通納稅方案，后續(xù)才能順暢。

2.關(guān)于合同規(guī)劃

該項(xiàng)目合同的規(guī)劃由深圳A公司山東辦事處一手完成，深圳A公司的財(cái)務(wù)管理部門(mén)沒(méi)有參與前期合同談判及擬訂；湖南B公司與懷化水利局的合同是由懷化當(dāng)?shù)氐暮献骰锇橹鲗?dǎo)，送到湖南B公司，由其業(yè)務(wù)部門(mén)送簽字蓋章，其職能部門(mén)也沒(méi)有參與合同談判與擬訂，為“純粹的業(yè)務(wù)到業(yè)務(wù)”主導(dǎo)的合同體系。

這個(gè)項(xiàng)目中湖南B公司和懷化水利局簽了14份合同，實(shí)務(wù)操作中存在相當(dāng)?shù)牟槐憷?，比如開(kāi)戶取電，尤其是稅務(wù)方面，深圳A公司按1份合同到懷化市國(guó)稅交稅，如何能與湖南B公司同步操作簡(jiǎn)易征收；且合同性質(zhì)全部為采購(gòu)合同，適用稅率為17%，稅負(fù)的影響是非常大的，如不采取措施，則深圳A公司采用的簡(jiǎn)易征收辦法，將適得其反，讓深圳A公司的稅負(fù)雪上加霜，承擔(dān)的稅費(fèi)將近80萬(wàn)元，詳情如下：

今后無(wú)論是業(yè)務(wù)部門(mén)還是職能部門(mén)，都應(yīng)認(rèn)識(shí)到術(shù)業(yè)有專(zhuān)攻，應(yīng)互相協(xié)作、充分論證，在合同規(guī)劃環(huán)節(jié)，不僅僅是商務(wù)，還有法務(wù)、稅務(wù)、財(cái)務(wù)的脈絡(luò)都需理清，并且要同步關(guān)注到上、下游合同。

3.事中與合作伙伴的互動(dòng)

2017年1月31日湖南B公司收到懷化水利300萬(wàn)元撥款時(shí)，深圳A公司山東辦負(fù)責(zé)人和懷化的合作伙伴特意到湖南B公司對(duì)接，湖南B公司財(cái)務(wù)有提出合同BUG和稅負(fù)問(wèn)題，通過(guò)公關(guān)，湖南B公司扣取2%管理費(fèi)后將294萬(wàn)元轉(zhuǎn)給深圳A公司，但對(duì)湖南B公司的財(cái)務(wù)提到的完善合同的要求沒(méi)有重視，業(yè)務(wù)們以為干完活把錢(qián)收回來(lái)，就萬(wàn)事大吉。到2017年12月底，懷化合作伙伴申請(qǐng)到懷化水利局撥款，湖南B公司往事再提，且配合度大打折扣，甚至故意刁難，提出的任何一個(gè)方案都增加深圳A公司的稅負(fù)，詳情如下：

如果2017年1月31日的那場(chǎng)互動(dòng)，讓深圳A公司的財(cái)務(wù)到湖南B公司和對(duì)方財(cái)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)接，就能認(rèn)識(shí)到湖南B公司和懷化水利局合同BUG的嚴(yán)重性，后續(xù)解決起來(lái)也就不會(huì)這么被動(dòng)。好在這次懷化國(guó)稅局的稅政干部相當(dāng)厚道和務(wù)實(shí)，給予明確、權(quán)威的解決措施，讓湖南B公司的財(cái)務(wù)不好繼續(xù)為難我們。

今后遇到這種狀況，我們應(yīng)該和掛靠單位的財(cái)務(wù)充分溝通，以確保信息對(duì)稱(chēng)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)，以在有利時(shí)間清除障礙。

4.關(guān)于財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的互動(dòng)協(xié)作

業(yè)務(wù)部門(mén)往往出于業(yè)績(jī)考慮，厭煩稅務(wù)、財(cái)務(wù)、商務(wù)、法務(wù)的多眼監(jiān)督而“簽了再說(shuō)”；財(cái)務(wù)顧慮沖到業(yè)務(wù)一線多有較大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，多一事不如少一事，出于自保立身監(jiān)督“冷眼審視”，所以在公司中，財(cái)務(wù)沖到業(yè)務(wù)一線，必然吃力不討好；業(yè)務(wù)也擔(dān)心財(cái)務(wù)沖到一線，會(huì)壞了好事，大家很難做到良性互動(dòng)協(xié)作。

這些都需要公司有一定的管理環(huán)境、管理文化做保障，才能讓大家敢于一致對(duì)外，敢于創(chuàng)新和發(fā)揮各自的專(zhuān)長(zhǎng)，形成“三個(gè)臭皮匠賽過(guò)諸葛亮”的局面。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁文濤.論納稅籌劃的三個(gè)層次.財(cái)會(huì)月刊，2013.（07下）：51-52.

[2]王效妍.華電能源公司納稅籌劃案例研究.黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)，2017.

[3]呂慶鳳.納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的集成化應(yīng)用研究.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（07）：165-166.

[4]寧偉.營(yíng)改增背景下的企業(yè)納稅籌劃策略.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（06）：143-145.

[5]何登錄.營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)的影響與對(duì)策——以廣西RY物流公司為例.會(huì)計(jì)之友，2017（04）：120-123.

[6]朱彥秋.“營(yíng)改增”背景下的中小企業(yè)稅收籌劃研究.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（07）：165-167.