試析會(huì)計(jì)代理記賬行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制

李自云

【摘 要】代理記賬行業(yè)的產(chǎn)生順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，緩解了中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員短缺的矛盾，節(jié)約了開(kāi)辦公司的成本，推動(dòng)了中小企業(yè)的發(fā)展，但代理記賬行業(yè)還存在著收費(fèi)低廉、規(guī)模較小、內(nèi)部管理不規(guī)范等問(wèn)題，本文主要從代理記賬行業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)部分風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的內(nèi)部控制的角度出發(fā)，提出一些看法。

【關(guān)鍵詞】代理記賬；行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制

1993年修改《會(huì)計(jì)法》時(shí)增加了“代理記賬”規(guī)定，允許那些不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者配備會(huì)計(jì)人員條件的單位，委托有關(guān)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬，從而首次確立了我國(guó)代理記賬業(yè)務(wù)的法律地位。 與此同時(shí)，為了具體規(guī)范代理記賬業(yè)務(wù)，財(cái)政部于1994年6月23日發(fā)布了《代理記賬管理暫行辦法》，對(duì)從事代理記賬的條件、代理記賬的程序以及委托雙方的責(zé)任和義務(wù)等作了具體規(guī)定。新修訂的《會(huì)計(jì)法》再一次確認(rèn)了代理記賬的法律地位。代理記賬做為新興崛起的社會(huì)性會(huì)計(jì)服務(wù)項(xiàng)目和會(huì)計(jì)解決方案，在服務(wù)中小企業(yè)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)、提高整體管理水平、促進(jìn)依法納稅等方面發(fā)揮了積極重要的作用，但也存在企業(yè)規(guī)模較小，沒(méi)有完善的業(yè)務(wù)承接流程，業(yè)務(wù)處理不規(guī)范、與企業(yè)溝通不完善、行業(yè)之間惡性低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)；從業(yè)人員專業(yè)知識(shí)水平較低、流動(dòng)性大；政府有關(guān)部門難以有效監(jiān)督等一系列問(wèn)題。如何規(guī)范代理記賬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)行為，提高其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，加強(qiáng)其內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)是一個(gè)值得思考的問(wèn)題。

一、代理記賬行業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)

從2014年開(kāi)始，整體經(jīng)濟(jì)在下滑，但是人工成本、資金成本卻是剛性上漲，企業(yè)的利潤(rùn)率受到擠壓。據(jù)走防調(diào)查10年前收的代理費(fèi)用和現(xiàn)在收的代理費(fèi)用基本上是一樣的，小規(guī)模納稅人300-500元每月，人工成本卻是從原來(lái)的1000多元每月增加到了現(xiàn)在的3000多元每月，翻了一翻。一些代理機(jī)構(gòu)過(guò)去靠低成本擴(kuò)展非常成功，而這種傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式不再適應(yīng)市場(chǎng)，企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。另外的風(fēng)險(xiǎn)還有很多，如受托企業(yè)規(guī)模、代理記賬工作范圍等，其中最主要的一個(gè)因素——主體責(zé)任，即委托人、受托人在不同的委托代理事項(xiàng)承擔(dān)的主體責(zé)任不同。代理記賬業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，需要根據(jù)不同的代理業(yè)務(wù)區(qū)別主體責(zé)任。代理記賬業(yè)務(wù)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性主體責(zé)任在委托人，但會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性主體責(zé)任是受托人。納稅申報(bào)業(yè)務(wù)中，涉稅資料及申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性主體責(zé)任是委托人，但涉稅資料及申報(bào)數(shù)據(jù)符合相關(guān)財(cái)經(jīng)政策，納稅申報(bào)及時(shí)有效的主體責(zé)任是受托人。

1.業(yè)務(wù)承接不規(guī)范

首先多數(shù)代理機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)流程很不規(guī)范，很多企業(yè)與代理記賬機(jī)構(gòu)存在業(yè)務(wù)相關(guān)但并沒(méi)有簽訂相關(guān)合同，更多的是口頭協(xié)議，對(duì)委托單位沒(méi)有一個(gè)正式約談評(píng)估的步驟，不能把握到客戶的經(jīng)濟(jì)能力、管理層對(duì)財(cái)務(wù)的認(rèn)知重視程度等，對(duì)委托單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況及流程很不清楚；導(dǎo)致后期的服務(wù)費(fèi)長(zhǎng)期收不到，稅收政策傳遞的不理解，賬務(wù)處理不精確等問(wèn)題。這就讓整個(gè)行業(yè)在客戶及政府部門的認(rèn)可度低下。更有可能導(dǎo)致同業(yè)惡意低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，招攬到客戶后，因?yàn)槭召M(fèi)低廉沒(méi)有足夠的利潤(rùn)空間，也就造成了交付質(zhì)量的差劣，惡性循環(huán)。

2.業(yè)務(wù)檔案管理有待規(guī)范

主要表現(xiàn)在資料的保管，保密程度不夠，沒(méi)有將會(huì)計(jì)記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告及其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算資料分類裝訂造冊(cè)保管， 在向委托單位移交檔案時(shí)沒(méi)有編制檔案移交清冊(cè)，移交手續(xù)不符合相關(guān)要求。

3.客戶溝通與投訴管理

代理記賬機(jī)構(gòu)對(duì)客戶的溝通與投訴都不重視，一般都沒(méi)有成立專門的客戶服務(wù)中心，沒(méi)有專門的客服人員，都由會(huì)計(jì)人員直接完成客戶的做賬及后期溝通服務(wù)。會(huì)計(jì)人員事情比較多和繁雜，容易造成與委托單位溝通不及時(shí)、不充分、態(tài)度不夠好等，一旦委托單位對(duì)會(huì)計(jì)人員服務(wù)不滿意，或者溝通不順暢，容易激化雙方矛盾，造成客戶的流失。

4.會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)及職業(yè)道德還有待提升

為了控制成本，代理機(jī)構(gòu)往往會(huì)招一些剛剛畢業(yè)的實(shí)習(xí)學(xué)生，他們沒(méi)有實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，溝通能力也比較欠缺，代理機(jī)構(gòu)又由于工作雜亂繁瑣，沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)系性的崗位培訓(xùn)。據(jù)調(diào)查顯示，大部分的代理記賬機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員僅有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，而且主要集中在畢業(yè)3年內(nèi)的學(xué)生。擁有中級(jí)職稱的都是少數(shù)，稅務(wù)師證、高級(jí)會(huì)計(jì)師證及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的寥寥無(wú)幾。一些年齡較大的從業(yè)人員，往往經(jīng)驗(yàn)豐富，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，辦事效率高。但隨著網(wǎng)絡(luò)軟件的高速發(fā)展，他們的知識(shí)框架難以適應(yīng)新的形勢(shì)，新的會(huì)計(jì)政策和云計(jì)算的來(lái)臨，他們往往表現(xiàn)出難以適應(yīng)并排斥的態(tài)度。一些年紀(jì)較輕，文化水平較高的從業(yè)人員，他們吸收新的知識(shí)和學(xué)習(xí)新的技能的能力較強(qiáng)，但他們?cè)谛袠I(yè)的流動(dòng)性很大，很多人把代理記賬機(jī)構(gòu)當(dāng)成了行業(yè)跳板，借用同行的一句話說(shuō)就是，我們掙的是代理記賬服務(wù)費(fèi)，干的是培訓(xùn)機(jī)構(gòu)干的活。也同時(shí)因?yàn)闆](méi)有更好的薪資待遇和晉升通道，內(nèi)部會(huì)計(jì)人員流失比較嚴(yán)重，整個(gè)代理記賬機(jī)構(gòu)規(guī)模都很小。人員入職門檻較低，有些從業(yè)人員為了一己私利，惡意泄露委托機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息、負(fù)責(zé)人個(gè)人信息，離職時(shí)也不進(jìn)行必要的交接手續(xù)。

二、 規(guī)范代理記賬行業(yè)的相關(guān)內(nèi)部控制

當(dāng)企業(yè)完成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)而制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略時(shí)，需要根據(jù)自身?xiàng)l件和外部環(huán)境，圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，選擇風(fēng)險(xiǎn)策略，不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略對(duì)應(yīng)不同的內(nèi)部控制措施。為了更好地發(fā)揮代理記賬職能，減少代理記賬執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高交付質(zhì)量，以下提出幾點(diǎn)建議：

1.業(yè)務(wù)承接與處理

代理記賬機(jī)構(gòu)在承接委托業(yè)務(wù)前，應(yīng)安排人員調(diào)查委托單位的會(huì)計(jì)核算情況及現(xiàn)實(shí)需求。在了解與調(diào)查的基礎(chǔ)上對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并編制《業(yè)務(wù)承接與評(píng)價(jià)表》，最后決定是否接受委托。代理記賬會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托單位情況，按照國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定，分別適用相適用會(huì)計(jì)核算制度。代理記賬機(jī)構(gòu)根據(jù)業(yè)務(wù)承接中掌握的委托單位情況，分析其會(huì)計(jì)核算的行業(yè)特點(diǎn)及要求，確定該委托單位適用的會(huì)計(jì)核算方法及會(huì)計(jì)制度，幫助委托單位確定會(huì)計(jì)報(bào)表的格式，納稅申報(bào)的稅種、管理報(bào)表的格式，形成《項(xiàng)目基本情況表》，并經(jīng)委托單位確認(rèn)。受權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等不相容職務(wù)要分別由不同的人擔(dān)任，相互監(jiān)督，相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

2.檔案管理

代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)分類建立檔案。對(duì)每家委托代理記賬公司按照基礎(chǔ)資料、財(cái)務(wù)資料分別建立檔案?；A(chǔ)資料為委托公司基本層面的資料，如營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程、驗(yàn)資報(bào)告、開(kāi)戶許可證等資料。財(cái)務(wù)資料主要是委托單位財(cái)務(wù)原始單據(jù)，如銀行對(duì)賬單、收入、成本發(fā)票，費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)，會(huì)計(jì)賬本、財(cái)務(wù)報(bào)表、移交清單等。按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求保管到要求的年限。建立保密制度，對(duì)因業(yè)務(wù)而了解到的委托單位相關(guān)信息負(fù)有保密義務(wù)，會(huì)計(jì)檔案的移交要做造好冊(cè)辦好移交手續(xù)。

3.客戶溝通與投訴管理

客戶只有在利益受到損害時(shí)才會(huì)投訴，作為客服人員要專心傾聽(tīng)，并對(duì)客戶表示理解，并做好記要。自己能處理的小問(wèn)題，及時(shí)處理回復(fù)，自己不能處理或者無(wú)權(quán)處理的，及時(shí)上報(bào)公司負(fù)責(zé)人。代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)“以客戶為中心”的服務(wù)理念，提高從業(yè)人員職業(yè)道德水平，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)和法律意識(shí)，提高會(huì)計(jì)處理質(zhì)量，注重人文關(guān)懷，優(yōu)化服務(wù)流程，加強(qiáng)業(yè)務(wù)溝通，努力構(gòu)建和諧客服關(guān)系。

4.人員職業(yè)道德及從業(yè)培訓(xùn)

合格的會(huì)計(jì)人員應(yīng)愛(ài)崗敬業(yè)、勤勉謹(jǐn)慎，安心本職崗位，忠于職守，盡心盡力，盡職盡責(zé)；專業(yè)至上，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，不弄虛作假，不泄露秘密；樹(shù)立會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)，遵守會(huì)計(jì)從業(yè)規(guī)定；勤學(xué)苦練，刻苦鉆研，不斷進(jìn)取，提高業(yè)務(wù)水平；公私分明、不貪不占、遵紀(jì)守法、清正廉潔；嚴(yán)格保守所在機(jī)構(gòu)的商業(yè)秘密及代理客戶的信息與隱私，不得違反法律法規(guī)和所在機(jī)構(gòu)有關(guān)保密的規(guī)定。代理機(jī)構(gòu)應(yīng)該成立專門的培訓(xùn)部門，對(duì)新入職從業(yè)人員擬任崗位進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，包括職業(yè)道德、專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、工作底稿及操作規(guī)范、實(shí)務(wù)培訓(xùn)、商務(wù)禮儀及客戶溝通技巧等，使其熟悉崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)知識(shí)、日常工作流程、工作要求及操作要領(lǐng)。使入職從業(yè)人員更快地融入單位團(tuán)隊(duì)，快速有效地?fù)?dān)當(dāng)崗位責(zé)任；經(jīng)過(guò)各種培訓(xùn)提高從業(yè)人員的能力水平，并適當(dāng)提高薪資待遇與晉升通道。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高企業(yè)大都將低成本高利潤(rùn)作為財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)，而代理記賬的確為中小企業(yè)節(jié)省了財(cái)務(wù)方面的支出它的存在和發(fā)展有著歷史的必然性符合中小企業(yè)發(fā)展的需求增強(qiáng)了小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。雙創(chuàng)的提出，無(wú)數(shù)小微企業(yè)的成立，給我們代理記賬機(jī)構(gòu)提供了廣大的發(fā)展空間，雖然代理記賬在發(fā)展的過(guò)程中仍存在著一定的不足但只要正確引導(dǎo)和規(guī)范一定會(huì)促進(jìn)其健康發(fā)展為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。同時(shí)，我呼吁代理記賬同行不斷提高我們自身的業(yè)務(wù)和管理能力，通過(guò)信息化建設(shè) ，科技取代最基礎(chǔ)的，最繁雜的勞動(dòng)，倡導(dǎo)“工匠精神”把活做精做細(xì)，提高附加值比重，向中高端價(jià)值鏈提升。我相信我們的明天將大有作為。

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