摘 要：目前，我國推進結(jié)構(gòu)性減稅的重要策略之一就是增強稅制結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)。一是各個稅類之間的協(xié)調(diào)，二是各個稅類內(nèi)部各稅種之間的協(xié)調(diào)。近年來實施的一系列結(jié)構(gòu)性減稅，貨勞稅和所得稅都在減收，因此，從稅類平衡的角度，有必要增加的是財產(chǎn)稅。契稅是我國財產(chǎn)稅體系中的重要稅種，已經(jīng)成為地方財政收入某種意義上的生命線。契稅改革及其與其他稅種的協(xié)調(diào)配合，都是建設(shè)和完善稅收體系，以至構(gòu)建穩(wěn)定的地方稅體系所必須深入研究的問題。關(guān)鍵詞：契稅 稅制改革 稅種協(xié)調(diào)一、契稅的職能契稅是我國財產(chǎn)稅體系中的重要稅種，從契稅的三個職能的表現(xiàn)來看，契稅適應(yīng)了我國經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀，為地方財政收入的增長和經(jīng)濟的平穩(wěn)運行，特別是房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展做出了重要的貢獻。1.契稅是籌集財政收入的手段為地方政府籌集財政收入是契稅職能的第一要義。首先，契稅的籌集收入職能具有征稅范圍的廣泛性。契稅的納稅人包括了企事業(yè)單位、國家機關(guān)、軍事單位、社會團體及其組織，個體經(jīng)營者，城鄉(xiāng)居民個人，外國人及其他個人，只要有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為的發(fā)生，均構(gòu)成契稅的納稅人。其次，具有取得收入的及時性。第三，具有稅基增長的穩(wěn)定性。契稅的稅基大體相當于土地和房產(chǎn)的交易總金額，一般而言，房產(chǎn)的交易額主要受新建住房、二手房的交易量和價格的影響，而土地的交易額更多的是與國土部門的用地規(guī)劃相關(guān)。近年來我國的房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度很快，契稅的收入規(guī)模也隨之逐年大幅度增加。發(fā)展房地產(chǎn)業(yè)是我國現(xiàn)代化經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求，我國政府近年出臺的一系列調(diào)控房地產(chǎn)市場的政策，是為了讓我國的房地產(chǎn)擺脫價格過高，投機、投資需求盛，空置率高的非正常發(fā)展現(xiàn)狀，使其走上正常發(fā)展的軌道，不會改變住房消費作為持續(xù)性公眾消費熱點的地位。在相當長的一段時間內(nèi)，房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，為契稅的增長提供了堅實的基礎(chǔ)。從地方稅收和財政收入的結(jié)構(gòu)來看，契稅在地方稅收收入和地方本級財政收入中所占的比重總體是上升趨勢。2.契稅是調(diào)節(jié)收入分配的杠桿理論上現(xiàn)代稅收的職能主要是籌集收入、調(diào)節(jié)分配和穩(wěn)定經(jīng)濟。稅收的基本功能是為政府取得收入。實際來看，稅收為政府取得收入的過程，也是稅收改變國民財富分配格局，并由此影響整個經(jīng)濟的運行的過程。在現(xiàn)實社會中，房地產(chǎn)擁有量的差異以及投機性購房行為的大量存在，既是社會財富分配不均的表現(xiàn)，也是社會財富分配不均的主要原因。契稅調(diào)節(jié)收入分配的職能主要表現(xiàn)在通過對單位或個人購買房屋或承受土地權(quán)屬支付的全部經(jīng)濟利益課征稅收，由此將初次分配的國民收入的一部分集中起來，形成收入再分配的第一步，改變社會財富分配的格局，實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的職能。3.契稅是優(yōu)化資源配置的工具契稅稅制的設(shè)置，不僅能夠調(diào)節(jié)房地產(chǎn)企業(yè)的利潤水平還會直接影響房地產(chǎn)的市場需求是房地產(chǎn)稅收中唯一從需求方向進行調(diào)節(jié)的稅種。當房地產(chǎn)市場結(jié)構(gòu)不合理、價格背離房地產(chǎn)的實際生產(chǎn)情況，出現(xiàn)虛高或低迷時，通過調(diào)整契稅稅率水平和減免政策，可以在一定程度上影響房地產(chǎn)的發(fā)展規(guī)模和結(jié)構(gòu)。二、契稅在我國稅收體系中的地位和作用契稅收入占財產(chǎn)稅收入的比重較大，是財產(chǎn)稅中收入貢獻最高的稅種。契稅在稅制結(jié)構(gòu)中的地位有上升空間。與很多國家相比，我國的財產(chǎn)稅制體系不完整，突出表現(xiàn)在遺產(chǎn)稅（或繼承稅）和贈與稅尚未開征，房產(chǎn)稅還在改革試點之中等方面。強調(diào)契稅的作用，除了其本身就是籌集收入的重要來源之外，在現(xiàn)行財產(chǎn)稅稅制下，還可以取得一部分因稅種不健全和征稅范圍過窄而流失的財政收入，一定程度上強化了財產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。由于我國尚未開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，對無償轉(zhuǎn)讓和取得房地產(chǎn)權(quán)屬的行為部分征收契稅，不存在重復(fù)征收的問題，也一定程度上彌補了稅收制度上的欠缺，取得一部分稅收收入的同時對調(diào)節(jié)財富的分配有一定的作用。加強契稅征管是總體房地產(chǎn)稅收征管完善的推手。雖然各國具體稅制存在一定差異，但從宏觀角度看，世界各國的房地產(chǎn)稅收在財產(chǎn)稅體系中都占有舉足輕重的地位，已成為地方政府財政收入的重要來源之一。三、契稅改革展望契稅在財產(chǎn)稅體系中占據(jù)重要地位，具有不容忽視的作用。稅制的完善，有利于更好地發(fā)揮其功能。（一）差別化稅率設(shè)置過于簡單。契稅的差別化稅率設(shè)置過于簡單，差別化政策沒有明顯體現(xiàn)與現(xiàn)實房地產(chǎn)市場的復(fù)雜性和國家對房地產(chǎn)市場的調(diào)控目標相比，現(xiàn)行契稅的差別化稅率過于簡單，稅率的區(qū)分度也比較小，差別化政策不明顯，宏觀調(diào)控力度不夠，很難承擔(dān)起房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的調(diào)控重任。因此，亟需細化和調(diào)整契稅差別化稅率，以滿足對房地產(chǎn)市場調(diào)控的要求。（二）重復(fù)征稅不利于房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)。針同一房產(chǎn)，在現(xiàn)行契稅制度下，這種重復(fù)征收增加了稅收負擔(dān)，也實際上增加了房產(chǎn)的交易成本，不利于房產(chǎn)的流轉(zhuǎn)。對于二手房市場，交易成本隨著房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓次數(shù)的增加而不斷上升，既不合理，也不利于激活二級市場。只有加快房產(chǎn)流轉(zhuǎn)的速度，才能盤活房產(chǎn)存量，增加房產(chǎn)的供應(yīng)數(shù)量，才有利于房價下行。（三）與其他稅種需協(xié)調(diào)配合。在財產(chǎn)有償轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)，除了向財產(chǎn)的受讓方征收契稅之外，權(quán)屬的出讓方需要交納營業(yè)稅及所得稅，同時雙方都還需交納印花稅等，稅種較多。從優(yōu)化稅制的角度，要注重契稅與其他相關(guān)稅種的協(xié)調(diào)配合，同時也可以考慮該環(huán)節(jié)稅種的簡化。在財產(chǎn)保有環(huán)節(jié)，一旦真正意義上的房產(chǎn)稅在我國全面實行，為保持稅負不變或略有下降，必然要求簡并交易環(huán)節(jié)的稅種，降低交易環(huán)節(jié)的稅收總量。當然也要考慮當時的經(jīng)濟發(fā)展和宏觀調(diào)控的需要，使兩個環(huán)節(jié)的稅收相互協(xié)調(diào)。我國正處在新一輪稅制改革時期，契稅很可能還面臨著與其他稅種的協(xié)調(diào)問題。例如，正在進行的營業(yè)稅改征增值稅，目標是增值稅全面代替營業(yè)稅，實行全網(wǎng)運營，那么要考慮的就是契稅如何與增值稅的協(xié)調(diào)配合。以契稅改革為突破口，關(guān)注契稅與其他稅的協(xié)調(diào)配合，帶動整個房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅制改革，建立和完善我國稅收體系。參考文獻：[1]白景明.結(jié)構(gòu)性減稅不能大幅度減流轉(zhuǎn)稅[N].中國稅務(wù)報.2012-3-9.[2]謝群松.公共財政框架下的不動產(chǎn)稅制改革[M].中國金融出版社，2010.[3]高培勇.當前若干重大稅收問題的分析[J].稅務(wù)研究，2008（11）.作者簡介：呂其潞（1992？—），女，山西高平人，山西財經(jīng)大學(xué)2015（法學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟法.課題項目：契稅制度改革研究編號：K133013