蔣文姣

收付實現(xiàn)制在政府會計中一直扮演著重要角色， 但隨著財務制度的發(fā)展，收付實現(xiàn)制已經(jīng)難以滿足政府和公眾對財務信息的需求。因此我國政府會計由收付實現(xiàn)制轉為權責發(fā)生制的需求也應運而生。會計確認基礎的變革不僅能夠滿足政府自身經(jīng)濟業(yè)務上的會計需求，也能夠滿足社會對政府會計信息披露的真實、公開、透明的需要。

一、政府會計制度改革的背景

2013年11月，黨的十八屆三中全會《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》提出“建立權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務管理及風險預警機制”。

2014年8 月第十二屆全國人民代表大會常務委員會第十次會議修正了《中華人民共和國預算法》對各級政府提出按年度編制以權責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務報告的新要求。

2014 年9 月26 日，國務院發(fā)布《國務院關于深化預算管理制度改革的決定》（國發(fā)[2014]45 號），提出建立權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度的具體要求，包括研究制定政府綜合財務報告制度改革方案、制度規(guī)范和操作指南，建立政府綜合財務報告和政府會計標準體系，研究修訂總預算會計制度等。

2014年12月國務院批轉財政部《權責發(fā)生制政府綜合財務報告改革方案》（國發(fā)（2014）63號）。由此，中國權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革進入按既定日程表進行實質性改革的階段。

二、收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制

（一）收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制也被稱做現(xiàn)金制，西方和中國對它的定義大體相同，基本認為實際收到現(xiàn)金時確認收入，實際支出現(xiàn)金時確認費用。也就是說即使發(fā)生了交易行為或事項，只要沒有現(xiàn)金的收付，就不做會計處理，因此收付實現(xiàn)制的重點在于反映現(xiàn)金的變化，并且在此確認基礎下的會計核算在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果只表現(xiàn)為現(xiàn)金形式。在相當長的一段時間里我國政府都采用這種制度，它不僅操作簡單，會計技術含量較小，而且便于理解，對會計人員的專業(yè)知識水平?jīng)]有太高的要求。

（二）權責發(fā)生制

權責發(fā)生制也稱作應計制，它與收付實現(xiàn)制恰好相反，以交易和事項的發(fā)生實質作為計量依據(jù)。也就是說只要是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應負擔的費用，不論其款項是否實際收付，都應當作為本期的收入或費用來處理。相應的即使在本期款項已經(jīng)收付，只要不屬于本期的收入和費用，也不作為本期的收入和費用來進行賬務處理。在權責發(fā)生制確認基礎下，它要求收入和費用在一定會計期間內(nèi)能相互配比，以此來確定各期間的收入和費用，因此它能夠反映會計當期經(jīng)營活動和財務狀況。

（三）收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的對比

收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制最根本的區(qū)別就是確認收入和費用的時點不同，時點的不同帶來了其他方面的一些差別。兩種不同的會計確認基礎所反映出來的政府信息內(nèi)容有很大的差別。收付實現(xiàn)制側重反映現(xiàn)金的變化，它能夠提供一定時期內(nèi)政府現(xiàn)金的來源、使用和報告日的余額，并且可以讓信息使用者對政府現(xiàn)金的獲得、使用做出合理恰當?shù)脑u價。權責發(fā)生制則能夠提供政府會計主體在一定期間內(nèi)全部經(jīng)濟資源，對于經(jīng)營活動信息和財務狀況的資產(chǎn)負債信息，都能夠全面的展現(xiàn)。從操作程度上來說，收付實現(xiàn)制容易被人操控，可以通過提前或推遲現(xiàn)金收付的時間來影響本期現(xiàn)金流量的多少。權責發(fā)生制的人為可操作性則取決于會計準則對其做出的限制，因此相對來說收付實現(xiàn)制容易被操縱。從執(zhí)行方面上來看，收付實現(xiàn)制比權責發(fā)生制的使用成本低，便于會計人員掌握，數(shù)據(jù)處理的成本也不高。

三、政府會計制度改革的建議

（一）加強財務人員的業(yè)務水平提升

為跟上政府會計制度改革的步伐，從收付實現(xiàn)制到權責發(fā)生制，財務人員的業(yè)務知識也需同步進行，從會計系統(tǒng)設置、會計科目、會計憑證、會計賬簿等都需提升。

（二）加強完善相關財務制度

進一步完善政府采購業(yè)務制度、資產(chǎn)管理制度、預決算報告編制制度、審計和公開財務制度、績效考核制度等各項制度。

（三）加強完善財務報告制度

進一步完善決算報表體系，側重反映預算收支執(zhí)行情況，與政府財務報告有機銜接。

（四）加強完善內(nèi)部控制編報制度

按規(guī)定建立和實施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，設置充足的財務會計管理崗位，加強政府財務報告編報內(nèi)部控制，保證政府財務報告真實、完整、合規(guī)。

四、結語

未來要進一步推動會計相關專業(yè)課程改革，增加政府會計相關課程，優(yōu)化政府會計教材體系，培養(yǎng)出一批政府會計相關專業(yè)的我人才。同時，要改革會計職業(yè)資格考試體系，如可考慮細分注冊會計師分類，具體可分為企業(yè)類和行政事業(yè)類，以增強政府會計審計力量。（作者單位為重慶市沙坪壩區(qū)黨校）