賈軍民

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)模式和思維的基礎(chǔ)上而被提出的，它是一種設(shè)計(jì)更為科學(xué)、合理的思維模式，與傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式相比具有更多優(yōu)越性，能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的不足。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作實(shí)施的基礎(chǔ)是建立在被審計(jì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，其中主要的核心是情節(jié)嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及審計(jì)流程，并通過(guò)多樣化的設(shè)計(jì)方式來(lái)對(duì)被審計(jì)企業(yè)展開(kāi)一系列的審查，以確保審計(jì)結(jié)果的全面性、整體性和科學(xué)性。充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的積極作用，可以幫助企業(yè)有效的減少設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，快速提升企業(yè)的審計(jì)效率，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）缺乏合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

目前，我國(guó)大部分企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)都受到了管理層的控制與管理，由于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)既受管理層管理又服務(wù)于管理層，導(dǎo)致審計(jì)人員在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作的過(guò)程中當(dāng)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)包庇企業(yè)管理層的違法行為，從而在一定程度上無(wú)法讓審計(jì)人員充分發(fā)揮自身對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督作用。因此，一旦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)出現(xiàn)不合理的現(xiàn)象就會(huì)直接影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，從而無(wú)法在真正意義上發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用。

（二）缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

企業(yè)缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制就對(duì)在一定程度上影響到企業(yè)內(nèi)部工作人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。并讓員工認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任只單一的屬于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)，從而在根本上割裂了風(fēng)險(xiǎn)管理的全局性。另外，企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)只重視本部門(mén)的績(jī)效目標(biāo)，而沒(méi)有考慮到影響企業(yè)整體發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)因素，使得企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理較為片面，這就在無(wú)形中增加了企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)較為落后

隨著我國(guó)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的快速發(fā)展，我國(guó)大部分企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，都把計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)廣泛的應(yīng)用在各個(gè)項(xiàng)目當(dāng)中，企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是建立在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)之上進(jìn)行的，但是傳統(tǒng)落定的審計(jì)技術(shù)無(wú)法實(shí)現(xiàn)與企業(yè)信息化建設(shè)的同步，同時(shí)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)際要求。從而在一定程度上提升了審計(jì)難度，降低了審計(jì)效率和質(zhì)量，從而嚴(yán)重的影響了審計(jì)地位和作用的充分發(fā)揮。

二、開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體對(duì)策

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的環(huán)境

良好的審計(jì)環(huán)境有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展，同時(shí)也是開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的基礎(chǔ)和前提，并間接的影響著審計(jì)工作的效率。因此，企業(yè)要想充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用，首先就要在企業(yè)內(nèi)部建立起良好的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)環(huán)境。一方面，企業(yè)要健全、完善企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)，幫助企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)站在最高層管理者的角度，來(lái)對(duì)影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析與評(píng)價(jià)，從而進(jìn)一步制定科學(xué)、合理的審計(jì)項(xiàng)目。另一方面，企業(yè)內(nèi)部要組建高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍和組織，對(duì)審計(jì)工作人員的職責(zé)進(jìn)行明確的劃分，并通過(guò)定期的培訓(xùn)來(lái)提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力、分析能力以及應(yīng)變能力，復(fù)合型高素質(zhì)人才是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的順利開(kāi)展的重要條件之一，并能夠進(jìn)一步營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的順利開(kāi)展。

（二）構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用框架

確保企業(yè)能夠順利開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，最直接、有效的方法就是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用框架，該框架能夠?yàn)槠髽I(yè)制定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略提高有價(jià)值的參考，從而在一定程度上指引著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)劃方向。企業(yè)要想構(gòu)建一個(gè)科學(xué)性、綜合性、針對(duì)性較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架，就一定要對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略以及內(nèi)部審計(jì)資源和環(huán)境等因素進(jìn)行全面、綜合的考慮，完整的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架應(yīng)該包括五個(gè)要素，分別是戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)以及抽樣技術(shù)模型。這種應(yīng)用框架的建立對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)和工作人員來(lái)說(shuō)，其可操作性較強(qiáng)，并且能夠有效指導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。

（三）健全與完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

為了進(jìn)一步保證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的順利開(kāi)展，首先就要建立健全企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，減少相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員工作的干涉，并在最大程度上降低和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而進(jìn)一步為企業(yè)提供參考價(jià)值較大的確認(rèn)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制主要包括三大制度，分別為總體性制度、可操作性制度以及專門(mén)性制度?？傮w性制度包含著三個(gè)部分，分別為機(jī)構(gòu)職權(quán)、獎(jiǎng)罰和匯報(bào)制度；可操作性制度的內(nèi)容主要由內(nèi)審計(jì)劃、程序、經(jīng)濟(jì)績(jī)效指標(biāo)衡量方法組成；專門(mén)性制度則由風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)制度以及審計(jì)結(jié)論公告制這兩部分組成。企業(yè)在健全、完善以及實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的過(guò)程中，要對(duì)實(shí)施期間總結(jié)出的問(wèn)題進(jìn)行分析，制定出有效的解決措施，以此來(lái)不斷調(diào)整和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，從而有利于企業(yè)的高層管理者更好、更快的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（四）健全企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息技術(shù)系統(tǒng)

在網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)快速發(fā)展的今天，我國(guó)的大部分企業(yè)都通過(guò)建立健全風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息技術(shù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了信息共享。信息技術(shù)可以有效推進(jìn)企業(yè)審計(jì)信息化的建設(shè)進(jìn)程。企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的過(guò)程中，利用信息技術(shù)來(lái)處理日常放入工作和業(yè)務(wù)，不僅可以有效提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，同時(shí)也能夠確保企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的自動(dòng)化、實(shí)時(shí)化和科學(xué)化，從而幫助企業(yè)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的自動(dòng)化與信息化。建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息數(shù)據(jù)庫(kù)，可以進(jìn)一步保證資料信息的質(zhì)量和數(shù)量，從而極大的提高了企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性、客觀性與實(shí)效性。與此同時(shí)，也可以通過(guò)其他的信息手段來(lái)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)量化的可操作性。

（五）加強(qiáng)部門(mén)之間的有效溝通與交流

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展并不只是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作與職責(zé)，要想高效的貫徹與落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)管理工作就離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的支持與配合。在這一過(guò)程中，就需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)與管理層以及各部門(mén)負(fù)責(zé)人之間的有效溝通與交流，并多層次、全方面的了解與掌握企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理情況，從而對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)在展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的過(guò)程中，可以在不同程度上促進(jìn)各部門(mén)之間的合作與配合，增加管理層和各部門(mén)之間的溝通途徑，傳達(dá)各部門(mén)之間的實(shí)際需要，從而有效的增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的凝聚力和向心力。另外，在審計(jì)工作實(shí)施后，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員要和管理層以及各部門(mén)之間定期舉行溝通會(huì)議，在會(huì)議中對(duì)審計(jì)結(jié)果中的問(wèn)題進(jìn)行全面的討論，并制定出有效的解決措施，從而在最大程度降低與規(guī)避企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，大部分企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)用最為廣泛的就是審計(jì)思想就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也間接的影響著企業(yè)整體的管理水平和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略。為了充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中的積極作用，使企業(yè)更好的適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)就要不斷通過(guò)更為科學(xué)合理的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，以此來(lái)減少企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，快速提高企業(yè)內(nèi)部整體的審計(jì)質(zhì)量，從而進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。（作者單位為中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所中州分所）