胡敏
從70年代初期開始,許多人就質(zhì)疑會(huì)計(jì)信息的可靠性,到了80年代,人們對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息可靠性的抨擊就更加嚴(yán)重了。主要進(jìn)行批評(píng)的方面是相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告不夠明晰,完全不符合明晰性原則的要求,而對(duì)于透明度而言就更加難以滿意,相關(guān)信息絲毫提取不到對(duì)決策有用的信息,本文主要講述會(huì)計(jì)信息透明度與報(bào)表信息的決策的有用性進(jìn)行分析。
在1997年初東南亞地區(qū)爆發(fā)金融危機(jī)后,在對(duì)東南亞爆發(fā)金融危機(jī)原因的分析上,國(guó)際組織直接將會(huì)計(jì)信息的不透明歸為這次金融危機(jī)爆發(fā)的原因,因此聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)局的調(diào)查報(bào)告也將矛頭指向會(huì)計(jì)信息披露的情況,人們?cè)俅螌?huì)計(jì)信息的不透明再次推向風(fēng)口浪尖。
一、會(huì)計(jì)信息透明度的內(nèi)涵
會(huì)計(jì)存在的目的之一是向企業(yè)外部的人群提供投資或者貸款的信息,幫助其對(duì)利害做出判斷。最終提出信息約束會(huì)計(jì)透明度的是美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)在 IASC“核心準(zhǔn)則”的聲明中提出。 此后會(huì)計(jì)信息透明度被當(dāng)作一個(gè)核心概念被SEC使用。會(huì)計(jì)信息透明度指透過會(huì)計(jì)信息能夠讓使用者及時(shí)了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生的后果,可以讓使用者得到真實(shí)的情況。不過對(duì)于會(huì)計(jì)信息透明度的問題需要外部的干預(yù),要有技術(shù)保證以及相關(guān)的規(guī)章制度來對(duì)其進(jìn)行約束和管理,這樣雙管齊下才能有效的提高會(huì)計(jì)信息的透明度
(一)信息的說明與展示
信息不僅僅是用來記錄,更多的是去了解一些問題。所以會(huì)計(jì)信息要對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)記錄的同時(shí)要進(jìn)行說明,對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行清晰的解釋。首先要對(duì)資產(chǎn)中的重要項(xiàng)目進(jìn)行披露,比如存貨的詳細(xì)信息需要記錄和備注、對(duì)應(yīng)的收付款明細(xì)也要進(jìn)行記錄、固定資產(chǎn)等都需要詳細(xì)的記錄并加以說明。對(duì)負(fù)債項(xiàng)目也要進(jìn)行披露,比如應(yīng)該繳納的稅務(wù)或者是向銀行貸款或個(gè)人的借款以及發(fā)行的債券都需要記錄在案。對(duì)所有者權(quán)益的披露,主要應(yīng)將所有者的詳細(xì)信息及變動(dòng)信息都要記錄下來。最后對(duì)于公司的各項(xiàng)收入進(jìn)行記錄并加以備注的同時(shí)還需要對(duì)日常開銷的費(fèi)用進(jìn)行披露。
(二)經(jīng)營(yíng)方面的披露
對(duì)于經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)方面的披露要有深度,各方面的交易信息和分布的信息不僅是單純的記錄,還需要對(duì)其進(jìn)行分析,比如負(fù)債方面的信息,在對(duì)其進(jìn)行記錄后,還要分析記錄資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),這時(shí)候所提供的信息價(jià)值就很高,對(duì)于使用者的幫助也更大。
(三)其他非財(cái)務(wù)事項(xiàng)的披露
其他非財(cái)務(wù)事項(xiàng)一般指管理高層對(duì)公司管理的分析及討論、公司日常會(huì)議的記錄內(nèi)容等,這些內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)方面的信息價(jià)值最大,有助于對(duì)市場(chǎng)前景進(jìn)行分析和,對(duì)參與活動(dòng)的后果進(jìn)行預(yù)測(cè),但是很明顯,目前我國(guó)在這兩方面的披露都嚴(yán)重不足,也正因?yàn)檫@個(gè)原因?qū)е聲?huì)計(jì)信息的透明度得到了制約,使用者能夠得到的有用信息太少,無法對(duì)經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè),這也制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度的現(xiàn)狀
會(huì)計(jì)這個(gè)一直很火熱的職業(yè),多年來到如今仍然炙手可熱。對(duì)于會(huì)計(jì)有一個(gè)要求就是對(duì)于其記錄和報(bào)表的內(nèi)容要清晰明了,以便于信息的使用和理解。近年來我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平突飛猛進(jìn),隨之增長(zhǎng)的也包含了社會(huì)大眾對(duì)于會(huì)計(jì)信息的明晰程度。人們要求會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,必須記錄的是可靠的信息;記錄的信息要清晰明了,容易理解;另外對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也提出了要求,記錄的信息要有內(nèi)涵,保證公正,對(duì)于其中的信息有可取之處,最大限度的維護(hù)自身權(quán)益。
(一)三大報(bào)表披露的信息內(nèi)容不完整
不過目前會(huì)計(jì)信息的明晰程度相對(duì)較低。最常用的三大報(bào)表的內(nèi)容也很不全面,如:資產(chǎn)負(fù)債表所能反映的信息十分片面,其中記錄的數(shù)據(jù)僅僅反映了企業(yè)期末數(shù)據(jù),對(duì)于企業(yè) 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變化等沒有任何提及,也就無法從中獲取相關(guān)的信息;而在利潤(rùn)表只有期間數(shù)據(jù)的累計(jì)數(shù),而收入、成本及費(fèi)用等方面的獲取情況就無從而知了,在利潤(rùn)表中甚至無法確定收入和利潤(rùn)確立的時(shí)間,也就沒有辦法去了解公司的收益狀況,絲毫提供不了一點(diǎn)實(shí)用的信息;現(xiàn)金流量表也無法反映現(xiàn)金流入的時(shí)點(diǎn)情況,也就不能知道現(xiàn)金的流動(dòng)情況,就無法進(jìn)行進(jìn)一步的分析,也無法獲取其中規(guī)律。所以整體而言,三大報(bào)表中的信息記錄太過片面,關(guān)鍵信息缺少或者模糊,不利于分析。
(二)報(bào)表附注披露的信息不明晰
因?yàn)闆]有相關(guān)的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn),并且會(huì)計(jì)的水平參差不齊,這也使得會(huì)計(jì)估計(jì)方面的運(yùn)用比較隨意,進(jìn)而導(dǎo)致有事項(xiàng)不能被及時(shí)的反映,不僅如此,記錄內(nèi)容不明確也是時(shí)常發(fā)生,在負(fù)債金額的預(yù)計(jì)上也沒有標(biāo)準(zhǔn),也就沒有辦法對(duì)其具體化。再者就是選擇性披露,因?yàn)椴宦募s應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)造成損失,對(duì)這方面內(nèi)容的披露很少甚至沒有,這些都是目前為止報(bào)表附注中存在的問題。
(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露不及時(shí)
目前我國(guó)大的趨勢(shì)是企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告基本上都是按年度進(jìn)行,只有上市公司不這樣進(jìn)行。但是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的變化速度過于迅速,對(duì)投資者而言,對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和成長(zhǎng)能力來進(jìn)行判斷靠這些是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,所以年度的財(cái)務(wù)報(bào)表是無法滿足需求的,所以應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行細(xì)化,可以使用中期報(bào)告或者季度報(bào)告,時(shí)間跨度小,信息準(zhǔn)確性也就升高了。
(四)對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性披露不充分
在我國(guó)大多數(shù)企業(yè)中還存在一個(gè)相同的問題,即對(duì)企業(yè)中的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)包括持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性披露程度低,但是這個(gè)信息對(duì)于投資者和債權(quán)人來說是最為關(guān)心的,這些信息對(duì)其決策起到了決定性的作用。即使是在上市公司中,也有一些企業(yè)也沒有對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性進(jìn)行披露,而且這些上市公司大多都處在財(cái)務(wù)危機(jī)當(dāng)中,這也凸顯出披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性是十分有必要的。不僅如此在國(guó)有企業(yè)甚至是國(guó)有控股企業(yè)都未能對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性進(jìn)行披露,也不利于投資者和債權(quán)人對(duì)市場(chǎng)的分析,對(duì)于決策的正確性判斷依據(jù)嚴(yán)重不足。
(五)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)性欠佳
在財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性披露程度也不夠。相關(guān)性一般可以分為兩種,一種是一般相關(guān),另一種是決策相關(guān)。一般相關(guān)是指一些基本信息,比如企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀態(tài)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等,這些信息對(duì)于使用者的決策有推動(dòng)作用。決策相關(guān)是指一些特定的資料信息,這些信息往往比較重要,決策性強(qiáng),如投資風(fēng)險(xiǎn)和投資報(bào)酬,這些都是投資者最為關(guān)心的內(nèi)容,而對(duì)于債權(quán)人而言比較在意企業(yè)是否具備償還的能力。所以就要求財(cái)務(wù)報(bào)表記錄的信息要滿足不同人群的需求,這樣才能滿足相關(guān)性原則。
三、提高會(huì)計(jì)信息透明度的設(shè)計(jì)框架
目前會(huì)計(jì)信息的披露形式大致上是以三大報(bào)表為主,并輔以其他的明細(xì)表,并以此形式來反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。但是這種披露的形式并不全面,一般情況企業(yè)想外界公布出去的財(cái)務(wù)信息,都是經(jīng)過商討后的結(jié)果,主要是為了保障自身企業(yè)的利益,這類信息存在失真的問題,并不能全面、真實(shí)的反映這個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況以及企業(yè)獲得的成果。而這些公布出來的信息絕大部分是無法被外界的使用者分析利用的,通常是無法從中獲取有意義的資料。對(duì)于投資人而言,迫切希望可以減小投資的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,所以就需要更加真實(shí)明晰的財(cái)務(wù)資料,并以此來制定有效的決策或者來增強(qiáng)決策因素的維度。但是從目前大的形式來看,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息主要來源是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄匯總的最后數(shù)據(jù),而且在財(cái)務(wù)信息的披露上也主要側(cè)重于企業(yè)財(cái)務(wù)資源和財(cái)務(wù)的狀況,但是并沒有考慮信息使用者所需要的內(nèi)容,事實(shí)上信息使用者更加需要了解的是財(cái)務(wù)能力和在財(cái)務(wù)方面的核心能力。這些信息對(duì)于使用者才是有用的信息,才會(huì)對(duì)其的決策起到推動(dòng)作用。但往往事與愿違,財(cái)務(wù)資源和財(cái)務(wù)狀況的信息報(bào)告有用的信息很少,也制約了使用者的決策?!叭篌w系”中能獲取的信息也是少之又少,加上不同企業(yè)追求的利益也有所不同,所以在不同渠道獲取的信息也有所不同,這也導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的不對(duì)稱,影響使用者的判斷。所以增強(qiáng)信息披露的力度是人們迫切需要的,這樣就能通過企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表獲取到對(duì)決策有幫助的信息。經(jīng)過長(zhǎng)期調(diào)查,對(duì)于使用者需要的信息內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行了要求,財(cái)務(wù)信息的披露要具體、明確,其中要包含財(cái)務(wù)資源、財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)能力的介紹、企業(yè)財(cái)務(wù)表現(xiàn)能力等方面的信息,讓使用者可以從中獲取更多有效的信息,同時(shí)還要對(duì)信息的真實(shí)性進(jìn)行要求,不能因?yàn)樽陨砝娑鴮?duì)披露的信息有所保留或者制造虛假信息,目前要達(dá)到這樣的要求還任重道遠(yuǎn)。
四、結(jié)束語
會(huì)計(jì)信息披露的明晰性和其適度性一直是矛盾的共同體,會(huì)計(jì)信息披露的程度不夠,不僅僅是因?yàn)闀?huì)計(jì)原理方面的缺陷,也因?yàn)橛行?huì)計(jì)信臭報(bào)告人沒有足夠披露動(dòng)機(jī),所以就不會(huì)對(duì)這部分的信息進(jìn)行披露。因此,當(dāng)前需要對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的形式要進(jìn)行改進(jìn),來提高會(huì)計(jì)信息的透明度,讓使用者能夠在財(cái)務(wù)報(bào)告中獲取到對(duì)其決策有用的資料信息,讓其成為決策的決定性依據(jù)??梢酝ㄟ^對(duì)其的記錄內(nèi)容進(jìn)行改善,不僅要對(duì)最終的匯總表進(jìn)行披露,還需要把會(huì)計(jì)報(bào)表的中的批注內(nèi)容進(jìn)行披露,同時(shí)對(duì)披露的內(nèi)容要保證明晰,通俗易懂。還需要提高一些報(bào)表的披露力度,比如對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的的相關(guān)性進(jìn)行更全面的披露,還有現(xiàn)金流量和利潤(rùn)表等的披露進(jìn)行強(qiáng)化,而且相關(guān)性內(nèi)容也要進(jìn)行披露,使用者就可以通過這些相關(guān)內(nèi)容并結(jié)合三大報(bào)表的內(nèi)容對(duì)投資的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè),降低投資的不確定性。同時(shí)對(duì)于報(bào)表的頻率也要有要求,時(shí)間間隔不宜過長(zhǎng),增加報(bào)表的頻率。會(huì)計(jì)信息透明度的提升有助于使用者對(duì)于市場(chǎng)的分析,降低投資風(fēng)險(xiǎn),而且還有利于經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和發(fā)展,使得市場(chǎng)更加穩(wěn)定。(作者單位為南方電網(wǎng)綜合能源有限公司)