“綠大地舞弊上市”對(duì)IPO審計(jì)的啟示

劉欣

會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助企業(yè)IPO，包裝美化企業(yè)業(yè)績、出具虛假報(bào)表，這使得對(duì)事務(wù)所加大整頓力度尤為重要。本文從綠大地違規(guī)上市出發(fā)，探討其舞弊原因，并提出防范措施，這對(duì)于緩解目前審計(jì)市場(chǎng)，尤其是IPO審計(jì)市場(chǎng)的混亂現(xiàn)象有重要意義。

IPO審計(jì) 監(jiān)督管理 獨(dú)立性

引言

中小企業(yè)IPO作為證券市場(chǎng)中的重要調(diào)和因素，存在太多不規(guī)范行為，由于IPO財(cái)務(wù)造假極具隱蔽性和專業(yè)性，因此一般投資者不明真相買人股票后往往遭受巨大損失。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所與IPO企業(yè)聯(lián)合起來進(jìn)行舞弊，就更難被發(fā)現(xiàn)。云南綠大地生物科技股份有限公司（以下簡稱“綠大地”）就是其中的典型代表。

IPO審計(jì)現(xiàn)狀

首次公開募股（ Initial PublicOfferings，簡稱IPO）是指企業(yè)通過證券交易所首次公開向投資者發(fā)行股票，以期募集用于企業(yè)發(fā)展資金的過程。該過程需要具有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)擬上市公司出具最近三年及一期的審計(jì)報(bào)告，即IPO審計(jì)

我國中小企業(yè)數(shù)量占全國企業(yè)數(shù)量的99%，但貸款數(shù)量僅為商業(yè)銀行貸款規(guī)模的16%，IPO籌資已是中小企業(yè)籌資的主要途徑。濫用自主配售權(quán)使得配售不夠透明而遭到公眾質(zhì)疑，綜合來看，成功IPO的中小企業(yè)數(shù)量并不多。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在很大程度上對(duì)被審計(jì)單位存在依賴關(guān)系，審計(jì)客戶支付審計(jì)費(fèi)用的多少影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)弱。同時(shí)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特殊行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒有充分重視，審計(jì)機(jī)構(gòu)也存在內(nèi)部控制薄弱的問題。

由綠大地事件分析我國IPO審計(jì)的不足

在綠大地2007年的招股說明書中顯示，該公司擁有昆明開發(fā)區(qū)固定資產(chǎn)942.59萬元，而事實(shí)上，其金殿基地深水井每口卻只值8.13萬元。綠大地存在“虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤”等多項(xiàng)違法違規(guī)行為。深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所是綠大地IPO的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在綠大地上市之前雙方已密切合作的時(shí)間長達(dá)7年之久。龐明星曾在鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所就職，正是他將綠大地IPO的業(yè)務(wù)介紹給他的“老東家”。

于靜（ 2011）在《淺析創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》一文中指出注冊(cè)企業(yè)進(jìn)行IPO審計(jì)時(shí)面臨無形資產(chǎn)比例較大，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。D.H.Roberts在1978年提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的終極模型：終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)*詳細(xì)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)*（抽樣風(fēng)險(xiǎn)+非抽樣風(fēng)險(xiǎn)）。雖然公司造假上市的手段日益復(fù)雜，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)此存在一定經(jīng)驗(yàn)和能力不足，但是事務(wù)所在業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大的今天，對(duì)質(zhì)量的把控確實(shí)不足。

我國的股票市場(chǎng)發(fā)展較遲緩，雖然2004年在深圳證券交易所啟動(dòng)了中小企業(yè)板，但中小企業(yè)板的門檻較高。《深圳證券交易所設(shè)立中小企業(yè)板實(shí)施方案》明確規(guī)定，中小企業(yè)板的上市公司要符合主板市場(chǎng)的發(fā)行上市條件和信息披露要求，在中國至今通過批準(zhǔn)上市的企業(yè)數(shù)量還是相當(dāng)有限的。

應(yīng)對(duì)IPO審計(jì)舞弊的對(duì)策

（1）加強(qiáng)獨(dú)立性

筆者認(rèn)為，如果能以立法的形式明確審計(jì)程序具體細(xì)則的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，將會(huì)大大降低因收費(fèi)問題而對(duì)獨(dú)立性造成的影響。事務(wù)所有法可依，企業(yè)也不能無緣無故減少付費(fèi)。彼此間以法律為軸心，達(dá)到一種相對(duì)平衡的狀態(tài)。在目前中國證監(jiān)會(huì)主板和創(chuàng)業(yè)板的60名現(xiàn)任發(fā)審委委員中，24名來自會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這其中有多名是事務(wù)所的合伙人。盡量減少發(fā)審委委員與IPO公司的關(guān)聯(lián)性，可以在一定程度上降低IPO舞弊上市風(fēng)險(xiǎn)。

所獲經(jīng)濟(jì)的獨(dú)立性是監(jiān)管人員保持客觀公正的第一步。會(huì)計(jì)師事務(wù)所所完成的業(yè)務(wù)按重要程度，由具有不同管理權(quán)限的監(jiān)管人員簽字蓋章并負(fù)責(zé)，如若低級(jí)監(jiān)管人員沒有簽字，則高級(jí)監(jiān)管人員不得越級(jí)簽字。層層監(jiān)管雖然使效率降低，但卻對(duì)如今審計(jì)業(yè)務(wù)，尤其是IPO審計(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的種種舞弊行為有良好的阻礙作用。

再次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所有審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)對(duì)其簽字文件程序負(fù)責(zé)，對(duì)其所作出的判斷終身負(fù)責(zé)，不隨時(shí)間流逝而減輕責(zé)任。以立法形式給予違法行為嚴(yán)肅處置，那將在很大程度上促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展，保護(hù)投資者合法權(quán)益。

（2）加強(qiáng)專業(yè)勝任能力

關(guān)聯(lián)方交易是對(duì)IPO企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目。重大和不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理在會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行IPO審計(jì)時(shí)始終應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注和審查。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中遇到具有行業(yè)特點(diǎn)的問題時(shí)，也必須向有關(guān)專家咨詢，并記錄于工作底稿以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的專業(yè)性。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置較低的重要性水平，對(duì)在重要性水平以上的交易和業(yè)務(wù)重點(diǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，防止企業(yè)粉飾報(bào)表。

中國證監(jiān)會(huì)重開IPO后宣布以后的新股發(fā)行將由審批制改為采取注冊(cè)制，這對(duì)信息披露的質(zhì)量提出了更高的要求。雖然企業(yè)IPO審計(jì)存在諸多問題，但如果能將所制定的政策付諸行動(dòng)，那么企業(yè)IPO舞弊將會(huì)受到很大程度的限制，也能降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)壓力，提高我國審計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)。

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[3]吳溪，楊育龍，張俊生.預(yù)防性監(jiān)管伴隨著更嚴(yán)格的審計(jì)結(jié)果嗎？一一來自中注協(xié)年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)約談的證據(jù)[J]審計(jì)研究，2014（ 04）：63-71.