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隨著市場競爭的日趨激烈，財(cái)務(wù)分析對企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用，本文通過深入分析當(dāng)前財(cái)務(wù)分析存在的問題，就如何完善財(cái)務(wù)分析體系進(jìn)行了探討，并提出了相應(yīng)的對策，以期在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的作用。

財(cái)務(wù)分析 重視度

指標(biāo)修正 深入 系統(tǒng)

企業(yè)財(cái)務(wù)分析概述

財(cái)務(wù)分析是以財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，對企業(yè)當(dāng)前和過去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等進(jìn)行分析與評價(jià)的管理活動。

當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在的問題

（1）企業(yè)管理層對財(cái)務(wù)分析不重視

一方面，很多企業(yè)都把營業(yè)收入（產(chǎn)值）、利潤作為考核目標(biāo)，企業(yè)管理者著重關(guān)注產(chǎn)量、產(chǎn)值，或只關(guān)注營業(yè)收入和利潤的增長變化，對系統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析關(guān)注的很少。另一方面，多數(shù)企業(yè)的“一把手”都是技術(shù)出身的技術(shù)型領(lǐng)導(dǎo)，這些領(lǐng)導(dǎo)一般都是從生產(chǎn)、技術(shù)部門摸爬滾打上來的，他們一般重視營銷管理、生產(chǎn)管理，認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是從生產(chǎn)和銷售中來的，財(cái)務(wù)的作用只是算賬，財(cái)務(wù)分析并不能增加企業(yè)的利潤。

（2）用于財(cái)務(wù)分析的資料具有局限性，導(dǎo)致分析結(jié)果不可靠

如果賴以分析的數(shù)據(jù)都不精確，那么財(cái)務(wù)分析出來的結(jié)論是一定大大打折扣的。正所渭“皮之不存，毛將焉附”，導(dǎo)致用于分析的資料不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動本質(zhì)的主要原因有以下幾方面。

首先，盡管我們有《會計(jì)法》，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南等一系類法律、法規(guī)、規(guī)章，但由于每個公司的會計(jì)系統(tǒng)受會計(jì)環(huán)境和公司會計(jì)戰(zhàn)略的影響，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性歷來受到來自各方面的抨擊。而不斷出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假、財(cái)務(wù)舞弊丑聞也對此加以證實(shí)。

其次，財(cái)務(wù)報(bào)告所揭示的信息會因會計(jì)處理方法不同而不同。例如根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，可以選擇計(jì)提的方法有平均年限法，工作量法，雙倍余額遞減法等，這種不同的選擇，會導(dǎo)致即使是兩個同樣的企業(yè)，得出不同的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而得出不同的財(cái)務(wù)分析結(jié)果。

最后，會計(jì)人員的專業(yè)判斷也會對財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響。由于會計(jì)核算過程中存在會計(jì)估計(jì)，需要會計(jì)人員的職業(yè)判斷，因此，財(cái)務(wù)報(bào)告中的某些數(shù)據(jù)并不十分精確。

（3）財(cái)務(wù)指標(biāo)具有局限性

盡管目前教科書上已形成了一套相對完善的指標(biāo)評價(jià)體系，但這些指標(biāo)并沒有足夠客觀反映企業(yè)的實(shí)際情況。例如：計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率時，其公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率一營業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款。在2018年5月1日前，假定：營業(yè)收入為1000元時，增值稅率是17%情況下，企業(yè)在賒銷方式下應(yīng)收賬款為1170元，并且假設(shè)這個會計(jì)期間只實(shí)現(xiàn)了一次債權(quán)周轉(zhuǎn)，運(yùn)用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率計(jì)算出來的周轉(zhuǎn)率是0.85次（1000/1170）；按照黨中央、國務(wù)院部署，為進(jìn)一步完善稅制，支持制造業(yè)、小微企業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，持續(xù)為市場主體減負(fù)，會議決定，從2018年5月1日起將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。這樣一來，在2018年5月1日后，同樣的一筆收入（營業(yè)收入1000元），這時計(jì)算出來的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為0.86次（1000/1160）。顯然與實(shí)際情況不符，同樣的營業(yè)收入會因增值稅率的不同而計(jì)算出來的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不同。除此之外，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率還與計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備率、賒銷額度不同而不同。

（4）分析不夠深入、系統(tǒng)，與業(yè)務(wù)粘合不緊密，信息質(zhì)量不高

財(cái)務(wù)分析工作普遍被當(dāng)成每個會計(jì)期末的一項(xiàng)常規(guī)工作，例行工作。通常是把教科書上的一些指標(biāo)，如流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率等用企業(yè)的數(shù)據(jù)往指標(biāo)套一套，算一算，再加一些套話，然后上交，完成任務(wù)。由于財(cái)務(wù)分析流于形式，缺乏深度，財(cái)務(wù)分析的結(jié)果要么形成片面的結(jié)論，要么不能通過數(shù)據(jù)看到業(yè)務(wù)的本質(zhì)。因此，這樣財(cái)務(wù)分析，是發(fā)現(xiàn)不了問題的，更不能向經(jīng)營者提供決策有用的信息了。

完善企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系的建議

（1）提高對財(cái)務(wù)分析重要性的認(rèn)識

首先，企業(yè)管理者必須具有一定的財(cái)務(wù)分析相關(guān)知識。如果企業(yè)管理者是財(cái)務(wù)出身的，自然具有一定的財(cái)務(wù)分析知識。但財(cái)務(wù)管理者如果是非財(cái)務(wù)出身的，可通過自學(xué)或培訓(xùn)來獲取、掌握相關(guān)的財(cái)務(wù)分析相關(guān)知識。

其次，財(cái)務(wù)人員自身要認(rèn)識到財(cái)務(wù)分析是發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中作用的最好途徑，并且通過不斷加強(qiáng)自身素質(zhì)，提升自身的分析水平讓企業(yè)管理者認(rèn)識到財(cái)務(wù)分析在提升企業(yè)管理中起到了舉足輕重的作用。

最后，財(cái)務(wù)人員要通過企業(yè)實(shí)實(shí)在在的成功案例引導(dǎo)企業(yè)管理者重視財(cái)務(wù)分析工作。例如：在實(shí)施全面預(yù)算管理的企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分析，找出實(shí)際與目標(biāo)的差距，責(zé)成業(yè)務(wù)部門找措施、找方案，最后實(shí)施方案，達(dá)成目標(biāo)。我們財(cái)務(wù)人員如果善于把這些成功的案例呈現(xiàn)在企業(yè)管理者眼前，讓企業(yè)從財(cái)務(wù)分析中收益，企業(yè)管理者自然會從不重視乃至排斥到認(rèn)同，最后會越來越重視財(cái)務(wù)的分析工作了。

（2）克服資料來源的局限性

首先，企業(yè)應(yīng)建立一套完整的內(nèi)部控制制度，并確保該制度得以有效實(shí)施。某些企業(yè)管理層為了達(dá)到某種目的，想方設(shè)法粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，使財(cái)務(wù)分析所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告無法真實(shí)反映業(yè)務(wù)本質(zhì)。因此，要克服財(cái)務(wù)報(bào)告的局限眭，必須建立一套完整的內(nèi)部控制制度并保證其有效實(shí)施。其次，建立一套符合本企業(yè)特點(diǎn)的會計(jì)核算制度和會計(jì)作業(yè)指導(dǎo)書。這些制度和作業(yè)指導(dǎo)書的實(shí)施，將從根本上解決因不同的會計(jì)人員采用不同的會計(jì)估計(jì)或政策使財(cái)務(wù)報(bào)告信息不具可比眭，從而使各個時期可以同比、環(huán)比了。

（3）完善財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系和分析方法

1.建立一套適用本企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系

每個企業(yè)有每個企業(yè)的特點(diǎn)，需要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對教科書上的指標(biāo)進(jìn)行必要修正，使建立起來的指標(biāo)體系更具完整性、連續(xù)性和合理性。

就上述應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的公式而言，進(jìn)行修正后的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率一賒銷的營業(yè)收入*（1+增值稅率）/（平均應(yīng)收賬款原值+平均應(yīng)收票據(jù)原值）

通過上述修正，統(tǒng)一了分子分母的口徑，消除了增值稅、增值稅率、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收票據(jù)等因素對指標(biāo)的影響。同時，在計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率時，還需考慮年度末的指標(biāo)和非年度末指標(biāo)計(jì)算的還原和一致性，如在月度末計(jì)算該指標(biāo)時，需要把營業(yè)收入換算成年度12個月的數(shù)據(jù)。在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率用于業(yè)績評價(jià)時，最好使用多個時間的平均數(shù)，以減少年末、年初應(yīng)收賬款余額可靠性的問題。

2.財(cái)務(wù)分析應(yīng)排除沉沒成本的干擾

沉沒成本是指由于過去的決策已經(jīng)發(fā)生了的，而不能由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策改變的成本。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析基于過去的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，有時不可避免會受到沉沒成本的干擾。假如：甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本信息為：制造成本100元（其中直接材料80元，直接人工15元，制造費(fèi)用5元（主要為折舊費(fèi)）），目前該公司處于產(chǎn)銷淡季，仍有較大的產(chǎn)能剩余，現(xiàn)在有個訂單，客戶報(bào)價(jià)95元/件，該公司考慮該不該接？對這個案例而言，如果僅僅從財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，因?yàn)殇N售單價(jià)（95元）<制造成本（100元），所以將放棄這個接單的機(jī)會。但若排除沉沒成本的干擾，即買設(shè)備的支出和直接人工的支出都是已經(jīng)支付的沉沒成本，沉沒成本在決策時就已經(jīng)發(fā)生了的。在本例中，只要客戶報(bào)價(jià)大于80元，即可承攬?jiān)撚唵?。因?yàn)橹灰N售單價(jià)大于80元，就可以產(chǎn)生邊際貢獻(xiàn)，就可以消化公司的固定成本（費(fèi)用）。

（4）深入業(yè)務(wù)，分析系統(tǒng)化，提高信息質(zhì)量

1.企業(yè)應(yīng)建立一套完善的財(cái)務(wù)分析制度

“沒有規(guī)則，不能成方圓”，以制度來規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)分析工作。首先，要明確財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)與任務(wù)，通過財(cái)務(wù)分析，我們要達(dá)到什么樣的目標(biāo)與交付物，這些需要在制度中明確。其次，要明確財(cái)務(wù)分析的工作質(zhì)量，交付物的要求，時間要求，分析的頻率，匯報(bào)對象等等，這些都要在制度中固化下來。最后，企業(yè)應(yīng)配備有財(cái)務(wù)分析崗位和專職人員。在選聘該崗位的專職人員時，應(yīng)充分考慮人員的素質(zhì)和勝任能力，作為財(cái)務(wù)分析的人員，對企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容、流程較熟悉，專業(yè)知識較強(qiáng)的人才能勝任。

2.深人生產(chǎn)現(xiàn)場，多了解和熟悉業(yè)務(wù)

由于用于財(cái)務(wù)分析的資料的局限性，我們的財(cái)務(wù)分析工作不能僅僅坐在辦公室完成公式化的分析運(yùn)算，如果一味地就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，很難得出正確地結(jié)論。需要深入生產(chǎn)一線現(xiàn)場，多看，多問，向部門總監(jiān)了解，向工人師傅詢問，力爭拿到第一手材料。通過第一手材料，可以獲得比財(cái)務(wù)報(bào)告更詳細(xì)的信息，同時也可以佐證財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的真?zhèn)?。必要時，還要獲取非財(cái)務(wù)信息，以此更全面了解企業(yè)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

3.善于通過分析找差距，找出問題，解決問題

我們的財(cái)務(wù)分析工作不是為分析而分析，而是通過財(cái)務(wù)分析，然后發(fā)現(xiàn)問題，最后解決問題。比如：企業(yè)在推行全面預(yù)算管理中，首先財(cái)務(wù)分析人員通過把本期數(shù)與目標(biāo)數(shù)進(jìn)行比較，得出差距；然后把差距告知相關(guān)業(yè)務(wù)部門，讓業(yè)務(wù)部門找出差異的原因并制定下一步的行動方案。最后由財(cái)務(wù)部門匯總方案報(bào)管理層批準(zhǔn)后敦促、跟蹤落實(shí)方案的實(shí)施。

結(jié)束語

隨著經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)要想生存或謀求發(fā)展壯大，除了技術(shù)領(lǐng)先，產(chǎn)品質(zhì)量過硬，資金雄厚之外，管理在其中起到越來越重要的作用。而財(cái)務(wù)分析在企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理中擔(dān)當(dāng)著重要的角色、發(fā)揮著重要的作用。這就要求企業(yè)管理層對財(cái)務(wù)分析工作引起足夠的重視，通過建立一套完善的財(cái)務(wù)分析體系，在充分了解業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，克服數(shù)據(jù)來源的局限眭，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒▉碜龊秘?cái)務(wù)分析工作。

[1]劉賽林，醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告中存在的問題及解決對策，中國管理信息化，2012第6期第15卷第11期

[2]李克亮，企業(yè)財(cái)務(wù)分析的誤區(qū)及反思，財(cái)會月刊，2016.19

[3]孫德軍，王瑞“營改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)存在的缺陷及完善財(cái)會月刊，2017.31