審計任期對審計費(fèi)用影響的實(shí)證研究

張馨元

美國于2002年頒布了著名的《薩班斯一奧克斯利法案》后，眾多理論及實(shí)務(wù)器人士開始較多地關(guān)注審計任期與審計收費(fèi)的關(guān)系。該法案強(qiáng)調(diào)實(shí)施審計合伙人輪換，我國相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)也于2004年開始要求實(shí)行審計師定期輪換制度。本實(shí)證研究的目的在于探討我國會計師事務(wù)所的審計任期對審計收費(fèi)的影響，以期為會計師事務(wù)所定期輪換提供一定的數(shù)據(jù)支持。

概論：

通過查找，閱讀國內(nèi)外，國外文獻(xiàn)大多以委托代理理論為基礎(chǔ)，展開對審計費(fèi)用有關(guān)因素的研究，而國內(nèi)由于相關(guān)部門對審計費(fèi)用強(qiáng)制披露的要求出臺較晚，大多以規(guī)范研究為主，在審計任期方面，研究成果較少，且研究結(jié)論未能達(dá)成一致。

研究假設(shè)：

Hl：審計任期與審計費(fèi)用呈相關(guān)

（1）樣本選取與變量設(shè)定

本文隨機(jī)選取了2016年A股上市公司的年報，查找各項數(shù)據(jù)作為研究樣本，為保證研究結(jié)果準(zhǔn)確，剔出了部分如：金融保險類公司、數(shù)據(jù)缺失以及2016年當(dāng)年上市的公司等。

（2）模型選擇與建立

本文主要借鑒國內(nèi)外常用審計收費(fèi)模型，建立模型如下：

Lnfee=βo+βlYear+β2Inasset+β3Times+β4 Rec+βs Lever+β6 Big4+β7 Cor

其中：β。是截距項，β1……β7為回歸系數(shù)，u為隨機(jī)誤差項。

描述性統(tǒng)計分析

此分布圖l給出了樣本公司中審計任期的統(tǒng)計結(jié)果。從表中可以看出，審計任期最短為1年，最長為21年。由于研究樣本中已經(jīng)剔除了樣本當(dāng)年上市的公司，因此審計任期1年意味著公司年度報告審計發(fā)生了會計師事務(wù)所變更，即后任會計師事務(wù)所初次接受委托向被審計單位提供審計服務(wù)。在2016年度的所有樣本公司中，審計任期1-2年的比例為30%，說明不少上市公司均發(fā)生了審計事務(wù)所變更?？傮w來說，樣本公司的審計任期主要集中在1-10年，占總樣本的80%，另外在2016年所有樣本公司中，審計任期在5年以上的所占比例為53.3%。由此可知，監(jiān)管機(jī)構(gòu)所要求的5年期事務(wù)所強(qiáng)制輪換所帶來的影響非常深遠(yuǎn)。

結(jié)果分析：

通過實(shí)證檢驗可以得出，審計費(fèi)用與審計任期、樣本復(fù)雜程度之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，但相關(guān)性不強(qiáng)，其原因可能有下：其一：樣本容量較小，覆蓋面還應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大，是樣本本身存在一定缺陷。其二：說明我國審計市場上可能存在費(fèi)用折扣問題，即當(dāng)一上市公司連續(xù)聘用同一家會計事務(wù)所時，所支付的審計費(fèi)用會有一定折扣，這也可能成為會計事務(wù)所吸引上市公司的手段之一，而審計費(fèi)用通常與審計質(zhì)量相掛鉤，當(dāng)審計費(fèi)用不足以支撐相應(yīng)的審計程序以及審計師薪酬時，可能會導(dǎo)致審計程序的縮減，審計范圍的減小，甚至影響審計質(zhì)量，因此，上市公司在聘用會計師事務(wù)所時，應(yīng)嚴(yán)格遵守會計師事務(wù)所的強(qiáng)制輪換制度，以保證審計質(zhì)量。

[1]會計師事務(wù)所強(qiáng)制輪換問題研究評述[J].涂軍濤.中國注冊會計師.2005（08）

[2]審計定價研究：中國證券市場的初步證據(jù)[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，李爽，吳溪著，2004

[3]事務(wù)所任期、審計質(zhì)量與事務(wù)所強(qiáng)制輪換[J].劉成立，王曉艷.財貿(mào)研究.2006（06）