行政事業(yè)單位內部控制強化路徑思考

王子民

摘 要：隨著經(jīng)濟日新月異的發(fā)展、社會制度的不斷完善，行政事業(yè)單位面臨著激烈的社會競爭，確應不斷加強單位內部控制的建設，才可促進單位的長期健康發(fā)展。本文就行政事業(yè)單位內部控制的不同點進行比較分析，提出當前單位內部控制存在的主要問題，并提出相應的解決方案，以便進一步加強行政事業(yè)單位內部控制建設。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內部控制；強化策略

一、行政事業(yè)單位內部控制建設現(xiàn)狀

市場中的企業(yè)為獲得一席之地不得不面對激烈的市場競爭，而行政事業(yè)單位的發(fā)展依靠國家財政撥款進行發(fā)展，相對缺乏發(fā)展的危機意識。因此，從整體發(fā)展而言，企業(yè)的內部控制及制定的內部具體制度標準遠遠高于行政事業(yè)單位。

1.從運營效果的角度進行分析

行政事業(yè)單位的職能便是提高公共服務的效率，需要利用現(xiàn)有的資源實現(xiàn)公共服務的目標，并在保證政府行政職能有效運行的前提下降低運營成本，主要是向社會提供非營利性產(chǎn)品及相關人性化的服務，而企業(yè)發(fā)展的目標便是占據(jù)市場的份額，盡可能降低成本支出，在有效的時間內獲得最大的效益，其次是向社會提供可回報的產(chǎn)品或是服務。因此，區(qū)分這兩者的依據(jù)便是事件的結果是否可以獲得利潤，兩者會依據(jù)各自的服務對象進行運營管理。對此，行政事業(yè)單位應當認清當前業(yè)務活動的范圍，加強內部控制制度建設，實現(xiàn)最大的社會效益。

2.預算管理

兩者預算管理的區(qū)別則是從社會功能及內部功能進行區(qū)分。首先，企業(yè)管理的范圍是包含企業(yè)各項經(jīng)濟活動，需要確保經(jīng)濟資源優(yōu)化的效果，而行政事業(yè)單位則是加快社會的進步與發(fā)展，促進社會民生的和諧發(fā)展，確保社會資源的高效分配。對于行政事業(yè)單位而言，其已形成相關體系并具備法律的保障制度，預算管理是加強財務收支的計劃性的重要手段，是內部控制的核心。預算管理的不同階段，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動實施過程需要通過科學、充分和及時的前期論證形成預算的草案，在實施的過程中則是作為經(jīng)濟活動及收支項目的參照與標桿，實施后可以分析預算的績效，是進行后期審計活動的重要材料。

3.績效評價

企業(yè)經(jīng)營的根本目的便是獲得最大的收益，因此需要著重強調經(jīng)濟效益，形成效率型的內部控制體系。企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略目標建立起效率型的內部控制體系，并作為企業(yè)運營的根本目標。但是，行政事業(yè)單位涉及的是公共領域的事務，其控制目標是社會公共服務及產(chǎn)品的提供，并主要強調基本設施服務于成本支出的關系，著重產(chǎn)品的質量及提高服務的能力。

4.法律約束

在行政事業(yè)單位中，法律約束主要是保證單位內部在經(jīng)濟活動的過程中保證依法進行，不得損害群眾的利益。企業(yè)治理的結構及管理體系的建成都是需要考慮得到企業(yè)所有者的認可，其合法合規(guī)具有明顯內部規(guī)制性，法律約束其經(jīng)營的整個過程，以便可以保障企業(yè)依法開展業(yè)務，遵循市場的調控。

5.風險防范

企業(yè)與行政事業(yè)單位對待風險的態(tài)度是截然不同的。企業(yè)是營利機構，必然非常重視風險的防范。在業(yè)務的開展的過程中，企業(yè)需要針對可能出現(xiàn)的風險提出相應的管理策略及采用防范措施及時進行風險的規(guī)避，以便及時退出高風險的領域。行政事業(yè)單位是需要對國家、人民高度負責，同時保證將風險控制在可管的范圍之內。一般而言，行政事業(yè)單位面對的一般是較為復雜多樣的低風險，應對措施一般是可承受風險范圍內的應對方案，避免對人民生命財產(chǎn)安全造成重大的危害。

二、行政事業(yè)單位內部控制的重要作用

1.強化行政事業(yè)單位內部控制是推進公共管理的需要

新修訂的《預算法》進一步規(guī)范了財政預算管理的行為，增強了預算的法治性及約束力，嚴格要求各級各部門必須是依法理財。行政事業(yè)單位在傳統(tǒng)的內部控制管理出現(xiàn)的違規(guī)違紀問題已經(jīng)得到國家的重視，此問題已經(jīng)上升為法律層面的認知問題，需要求相關部門按照制度進行嚴格的整改，并且對問題較為嚴重的個人依法給予懲罰。財務的核算與管理效果是內部控制建設質量的重要體現(xiàn)，因此行政單位內部的人員必須熟悉當前的財經(jīng)法律及健全內部控制制度，必須增強法制觀念，將法制法規(guī)作為行為準則，才能在推進法制建設的同時增強內部控制制度的建設，進一步提升內控的執(zhí)行力，保障單位的各項事務順利進行，兩者之間相互影響及相互制約。

2.加強內控建設是解決現(xiàn)存問題的必然抉擇

目前，隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，財政管理部門的水平也得到了一定的提升，但是仍然存在一些部門的財務管理理念比較淡薄，不重視審計及財務管理監(jiān)督的力度，導致出現(xiàn)財務管理混亂，存在截留、擠占、挪用及拖欠上繳預算收入，并且私吞部門財政資金的情況，并通過不合理的方式謀求個人利益等等，這已經(jīng)嚴重影響了正常的財經(jīng)秩序。這些問題的產(chǎn)生基本是源于行政事業(yè)單位沒有建立起完善且有效的內部控制管理力度。

同時，單位管理者及工作人員法律意識比較淡薄，財務管理素養(yǎng)不足，很容易出現(xiàn)管理者自身違反財務制度等行為，或是管理者對下屬管理不善，存在會計崗位責任不清，“一人多崗”的問題比較嚴重。一些管理者為減少自身工作的麻煩，向下級過于放權，并且缺乏必要的監(jiān)督約束機制，單位在進行重大決定方面很少征求內部人員的意見或未經(jīng)過比較權威的科學論證，導致決策與實際不相符，出現(xiàn)業(yè)務活動不合法、不合規(guī)及存在資產(chǎn)安全完整受到威脅等問題，影響單位財務信息的核算。

行政事業(yè)單位建立起完善的內部控制體系是非常重要的。首先，管理者層具有風險的控制意識，充分認識到內部控制對于推進法律建設的重要性，對于保障社會民生和諧的重要性，并帶動工作人員提高內部控制的全面認識；其次，有效的內部控制是可以防止國有資產(chǎn)的流失、遏制腐敗現(xiàn)象的，才可以將預算、收支及采購、管理、監(jiān)督等等納入統(tǒng)一的控制體系，實現(xiàn)單位業(yè)務范圍的全面監(jiān)管，保障資金的安全并且有利于加強各個部門之間的聯(lián)系，提高資金使用效益，才可以從源頭上對腐敗現(xiàn)象加以控制，促進行政事業(yè)單位的長期發(fā)展。

三、行政事業(yè)單位加強內部控制建設的有效措施

1.準確把握關鍵點

內部控制指的是行政事業(yè)單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序、對經(jīng)濟活動的風險防范與管控。行政單位從屬于國家行政機構，其需要對國家負責，合理保證單位經(jīng)濟活動是否合乎法律的需求，并且保障財務信息的真實完整，有效遏制預防腐敗現(xiàn)象。這便是行政事業(yè)單位進行內部控制建設的前提。目前，行政事業(yè)單位可以按照建立預算為主，監(jiān)控管理為輔的內部控制體系的要求，全面進行績效預算的改革，才能保證預算編制的真實，同時也是需要將執(zhí)行與監(jiān)督進行嚴格分離，最終可以形成完善的預算編制體系，完善監(jiān)督及評價的過程，并及時總結預算相關經(jīng)驗，嚴格控制資金分配這一關鍵點，切實提升財政資金使用的效率，將每一份支出用在刀刃上。

2.加強調查研究

行政事業(yè)單位的管理層需要對內部各項業(yè)務進行充分的掌握及了解，對各個部門的負責人、機構部門的人員設置進行了解，了解部門的相關責任及權利，了解員工的工作情況及績效反饋情況，并在掌握基礎情況之后結合內部存在的各種管理問題進行統(tǒng)一的解決，針對實際情況制定更為有效的內部控制制度，對重要環(huán)節(jié)建立起監(jiān)督防范的機制，并安排專門的人員進行管理，對單位各項業(yè)務的工作環(huán)境進行風險點的查找，找出關鍵控制點，以便可以有效采取合理的解決方案。

3.加強機構建設

這主要是完善行政事業(yè)單位內部的組織機構，建立起核心的組織。單位內控建設的關鍵便是需要強有力的管理者，才可為整個單位的業(yè)務活動進行全面掌控，是單位發(fā)展的關鍵。

4.建立起完善的監(jiān)督機制

首先，單位需要強化職能崗位的分工管理，明確各個部門管理層的主要職責及權利，并需要將具體的業(yè)務內容落實到每一位員工身上，明確各個員工的業(yè)務指標，并且需要保證不相容職務的相互分離；其次便是確立授權批準控制，每個員工不得進行超越自身權限及管轄范圍的工作；最后，單位需要不斷加強會計系統(tǒng)的控制，制定符合單位發(fā)展的會計制度及崗位責任制等，明確財產(chǎn)清查控制，定期進行電子信息的查詢及保障運行的狀態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)問題并完成相關的評價，積極進行問題的解決。

5.完善人才培養(yǎng)激勵機制

如今社會競爭便是人才的競爭?；诖?，單位需要招聘專業(yè)素養(yǎng)的內部控制人員，并且建立起一支穩(wěn)定、勤于學習業(yè)務且愛崗敬業(yè)的專業(yè)干部隊伍。單位對敬業(yè)、積極上進的員工進行定期的培訓，以便可以增強其業(yè)務能力，提升員工整體素質。內部控制人員是進行控制的關鍵人物，應當具備專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)及良好的品質，并盡心為內部控制建設做出自身最大的努力。

四、總結

綜上所述，行政事業(yè)單位進行內部控制是從內部的規(guī)范管理做起，并根據(jù)實際情況建立起內部控制工作體系，努力克服困難，不斷促進單位的進步與發(fā)展。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）