行政事業(yè)單位會計風(fēng)險探討

解曉霞

摘 要：本文主要論述行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范的意義及目的，分析產(chǎn)生風(fēng)險的原因，并針對這些原因提出防范的應(yīng)對措施。希望能從風(fēng)險的源頭上對行政事業(yè)單位會計進(jìn)行控制。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計風(fēng)險；防范

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，行政事業(yè)單位對全社會規(guī)范財經(jīng)紀(jì)律、維護(hù)社會秩序等發(fā)揮著積極的示范作用。應(yīng)清楚認(rèn)識到行政事業(yè)單位的會計風(fēng)險，并從源頭抓起，把會計風(fēng)險及其防范作為一件重要的事情來抓好，以達(dá)到減少或規(guī)避違法行為產(chǎn)生的目的。

一、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險及防范的意義

1.強(qiáng)化防范有助于避免違規(guī)行為的發(fā)生

行政事業(yè)單位作為國家部門的重要組成部分，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的角色，它的經(jīng)營活動不像上市公司一樣時時有披露，因此如何確保行政事業(yè)單位人員完全按規(guī)定履行職責(zé)，避免違規(guī)違法行為的產(chǎn)生，變得尤為重要。這就提醒我們必須要認(rèn)識到行政事業(yè)單位會計的風(fēng)險，做到合法合規(guī)的行使單位的職權(quán)。

2.強(qiáng)化防范有益于提高會計信息使用的質(zhì)量

會計是對一個單位財務(wù)基礎(chǔ)信息的匯總記錄，會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計必須根據(jù)審核無誤的原始憑證，采用特定的專門方法進(jìn)行記賬、算賬、報賬、保證所提供的會計信息真實性、準(zhǔn)確性。在行政事業(yè)單位會計的真實性、可靠性得到保證后，國家才能準(zhǔn)確掌握和了解各行政事業(yè)單位的具體情況，了解各行業(yè)的需求和狀況，預(yù)測可能產(chǎn)生的社會問題，以便更好地對各經(jīng)費進(jìn)行統(tǒng)籌，利于國家的發(fā)展。

3.強(qiáng)化防范有利于保障國有資產(chǎn)的完整和安全

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)由于其特殊性，它的資產(chǎn)是屬于國家、集體和人民的資產(chǎn)，在實際工作中，由于單位領(lǐng)導(dǎo)不重視，會計人員的不懂法，常出現(xiàn)國有資產(chǎn)的流失。認(rèn)識并防范行政事業(yè)單位會計風(fēng)險，保證國有資產(chǎn)的完整性，從源頭上減少舞弊行為的產(chǎn)生。

二、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險形成的原因以及表現(xiàn)形式

1.單位領(lǐng)導(dǎo)對會計工作的不重視

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對會計專業(yè)知識了解不多，忽視了監(jiān)督職責(zé)，對項目資金的使用方向沒有進(jìn)行監(jiān)管，有些單位甚至沒有建立專款專賬，而是與單位經(jīng)費放在一起核算，沒有分清?？顏碓磁c經(jīng)費來源、專項支出與經(jīng)費支出，經(jīng)費與專款存在混用的現(xiàn)象。會計工作得不到領(lǐng)導(dǎo)的重視，單位不制定規(guī)章制度或者制定了制度而不監(jiān)督重視落實，忽視對會計人員和員工的法制教育，導(dǎo)致會計風(fēng)險隱患很大。

2.管理制度建設(shè)不健全

沒有建立健全單位內(nèi)控管理體制。盡管財政部在《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中提出了具體要求，要求用制度和規(guī)范來控制和規(guī)避風(fēng)險，但是在實際工作中，很多內(nèi)部控制制度得不到有效執(zhí)行，或者說執(zhí)行效果并不理想。有的單位為了應(yīng)付財政部門的檢查而套用國家或網(wǎng)絡(luò)上的內(nèi)控制度，不結(jié)合自己的實際情況，由于不同的行政事業(yè)單位所處的領(lǐng)域及各自業(yè)務(wù)的特殊性，以至于制定的控制制度缺乏針對性，這也就導(dǎo)致了內(nèi)部控制設(shè)計的主觀性，造成實際工作中管理起來操作性不強(qiáng)，可控性也如虛設(shè)。而且外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)也很難考察內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和有效性，監(jiān)管作用難以發(fā)揮。更有的單位，領(lǐng)導(dǎo)只注重單位職能所規(guī)定的主要工作，對內(nèi)部管理、內(nèi)控制度毫不重視，沒有形成制度，隨意性很大。片面認(rèn)為內(nèi)控主要是財務(wù)人員的事情。

3.內(nèi)外部監(jiān)管乏力

（1）內(nèi)部監(jiān)管。由于我國體制的原因，行政事業(yè)單位的編制不多，常常存在著幾個崗位一個人工作的情況，有些單位甚至沒有財務(wù)科的專職人員，都是由辦公室人員代辦會計行為，會計中不相容職位的設(shè)定如同虛設(shè)；在行政事業(yè)單位內(nèi)設(shè)科室及機(jī)構(gòu)需要報批，許多單位都不會把內(nèi)審科作為一個專門的科室成立，缺乏專門監(jiān)管的會計部門或崗位；很多單位都沒有建立會計崗位職責(zé)和制度，缺少對會計考核的一個參照指標(biāo)，因而難以對行政事業(yè)單位內(nèi)部的會計違法行為進(jìn)行防范，導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生。

（2）外部監(jiān)管。相關(guān)監(jiān)督部門對行政事業(yè)單位實行監(jiān)督的目的主要著重于是否違規(guī)，對行政事業(yè)單位在會計風(fēng)險防范方面的監(jiān)督則不太在意和重視，對會計業(yè)務(wù)缺少事中、事后的監(jiān)督、檢查。由于監(jiān)督制度上的不完善及行政事業(yè)單位的特殊性，行政事業(yè)單位一些內(nèi)部管理層面的相關(guān)信息很難獲取，外部監(jiān)督僅只是流于形式，并沒有起到真正的監(jiān)督作用，同時監(jiān)督部門之間缺少溝通交流和配合，各自只負(fù)責(zé)監(jiān)督完成自己這一塊的工作，沒有形成監(jiān)督合力，使外部會計監(jiān)督的不連續(xù)完整，很弱化。

4.會計人員自身素質(zhì)的原因

會計人員起著重要的作用，但是行政事業(yè)單位的會計人員素質(zhì)參差不齊，從業(yè)人員缺乏必要的專業(yè)知識和從業(yè)經(jīng)驗，缺乏必要的責(zé)任感，沒有風(fēng)險意識，對一些不熟悉不了解的業(yè)務(wù)大而化之，粗心操作，導(dǎo)致會計信息的失真。在會計專業(yè)方面，會計處理方法憑領(lǐng)導(dǎo)的喜惡，缺少必要的專業(yè)學(xué)習(xí)和繼續(xù)教育，繼續(xù)教育對一個會計而言非常重要，但在實際工作中，很多會計人員只把繼續(xù)教育當(dāng)成一個任務(wù)來完成，沒有真正的進(jìn)行學(xué)習(xí)。有的會計人員只滿足進(jìn)行簡單的基礎(chǔ)的會計核算，有了最新的準(zhǔn)則和制度后，沒有及時更新學(xué)習(xí)、積累，都是憑著經(jīng)驗辦事。這些不專業(yè)的會計工作行為很容易導(dǎo)致會計風(fēng)險的發(fā)生。

三、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范的對策建議

1.加強(qiáng)對會計工作的重視

在行政事業(yè)單位，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)認(rèn)識到會計部門對于單位的重要性，主動學(xué)習(xí)會計基礎(chǔ)知識，對分管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行會計基礎(chǔ)以及法規(guī)方面的培訓(xùn)，讓其充分理解并支持會計管理工作，提供有效的建議，掌握各項資金的流向。并可以通過將會計信息質(zhì)量，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范等指標(biāo)作為考核目標(biāo)，充分調(diào)動領(lǐng)導(dǎo)和會計人員的主動性，便于更好的監(jiān)督會計工作，防止違法、違紀(jì)行為的發(fā)生。對于專項資金要有專門的臺賬記錄，嚴(yán)格按照規(guī)定分配，不超范圍撥付、滯留未撥、虛列支出、擠占挪用、截留轉(zhuǎn)移等。

2.高度重視內(nèi)控制管理體制建設(shè)和落實工作

黨的十九大報告在加快完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制中提出：“建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實施績效管理?！睋?jù)此精神，在當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的情況下，行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合本單位的實際情況，建設(shè)有效、可行的內(nèi)部控制制度。成立相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)制度的頂層設(shè)計。把內(nèi)部控制制度滲透到單位資產(chǎn)、財務(wù)管理各個方面。在制定單位具體的崗位責(zé)任時始終要遵循國家法律法規(guī)及崗位不相容原則，明確部門和人員崗位職責(zé)，工作操作流程，將單位財務(wù)、業(yè)務(wù)、信息、績效等管理有機(jī)融合。實施審批人與具體執(zhí)行人相分離、業(yè)務(wù)操作人與檢查人相分離、財產(chǎn)物資的批準(zhǔn)、購買、驗收保管、登記做賬職務(wù)相分離，在成本管理、資金使用效益方面加強(qiáng)實行考核，有效防范風(fēng)險舞弊，保障國家資金、資產(chǎn)的安全、完整。

3.加強(qiáng)會計人員素質(zhì)培養(yǎng)

針對許多內(nèi)部控制規(guī)范的職責(zé)都由會計人來承擔(dān)的現(xiàn)象，配齊必要的會計人員，強(qiáng)化其行為準(zhǔn)則，提高會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力、道德素質(zhì)建設(shè)。在會計電算化操作時，明確不同員工的操作權(quán)限，在數(shù)據(jù)的輸入和輸出雙方面實行嚴(yán)格的職責(zé)分離。建立各項崗位、職務(wù)不相融原則，把內(nèi)部控制流程的可操作性、可控性和效率性真正做實、做強(qiáng)。行政事業(yè)單位會計從業(yè)人員素質(zhì)低下是導(dǎo)致會計風(fēng)險產(chǎn)生的一個重要因素，所以提高會計人員，特別是會計領(lǐng)導(dǎo)者的業(yè)務(wù)技能、政治素養(yǎng)、職業(yè)道德就顯得尤為重要。單位可從以下三個方面提高會計人員自身素質(zhì)：

（1）會計人員需要掌握基本的核算、計量、填報報表的方法，會計人員的職業(yè)判斷能力是控制會計風(fēng)險的重要保證，在加大會計人員繼續(xù)教育的同時，可以通過一些激勵手段進(jìn)一步強(qiáng)化對會計人員的培訓(xùn)。

（2）在單位新進(jìn)人員方面，要加強(qiáng)對專業(yè)理論水平的考核，必須要具備相應(yīng)的會計知識，具備會計人員上崗的條件。

（3）加強(qiáng)法制教育，對單位的會計人員要加強(qiáng)法制、廉政教育，增加其責(zé)任感，使其發(fā)揮風(fēng)險控制作用，從源頭上控制會計風(fēng)險的產(chǎn)生。

4.完善內(nèi)外部監(jiān)督

（1）內(nèi)部監(jiān)督。行政事業(yè)單位應(yīng)按《會計法》的規(guī)定，配備專門的會計從業(yè)人員，明確各會計人員的相關(guān)職責(zé)，不相容職務(wù)要分離設(shè)置。有條件的單位可以成立專門的內(nèi)審部門，配置能夠勝任內(nèi)審工作的人員，在平時的工作交流中監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題，做好會計風(fēng)險的防范。

（2）外部監(jiān)督體系。主要包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督兩方面，改革完善外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)與行政事業(yè)單位之間的信息溝通的方式，開展行政事業(yè)單位預(yù)算決算公開，包括收入支出、政府采購、績效管理，讓所有收支透明化，主動接受社會和公眾的監(jiān)督。使得外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)能夠及時、完整獲取事業(yè)單位會計管理的相關(guān)信息，能客觀地評價行政事業(yè)單位會計活動，并提出意見、建議，降低會計風(fēng)險。針對行政事業(yè)單位，政府的監(jiān)督主要是政府行使行政監(jiān)督，首先是整合相關(guān)各監(jiān)督部門的力量，形成執(zhí)法和監(jiān)督的合力，不留死角和漏洞。對于社會監(jiān)督力量，是指完善會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所監(jiān)督機(jī)制，建立一支道德觀念較、敢于辦實事、綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)的高素質(zhì)中介隊伍，發(fā)揮其社會監(jiān)督的輔助作用。

參考文獻(xiàn)

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2.馮素云.行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制研究.會計師，2014（06）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）