李桂青

建筑業(yè)預(yù)備實(shí)施“營(yíng)改增”早在2012年就開(kāi)始進(jìn)行調(diào)研工作，建筑業(yè)作為較為特殊的行業(yè)其“營(yíng)改增”一直持續(xù)拖延實(shí)施。考慮到“營(yíng)改增”后所帶來(lái)的各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何積極的做好各項(xiàng)對(duì)策是“營(yíng)改增”后工作的重點(diǎn)。

一、“營(yíng)改增”的基本概念

“營(yíng)改增”是納稅人繳納增值稅代替以往繳納營(yíng)業(yè)稅，這種納稅方式的改變，使得納稅人需要通過(guò)增值稅這種稅收方式進(jìn)行繳納稅款。在國(guó)家規(guī)定政策中，“營(yíng)改增”的各項(xiàng)稅率的到明顯降低，這種稅收方式可以有效的減少納稅人的交稅壓力。同時(shí)，在試點(diǎn)營(yíng)改增的過(guò)程中，也極大的完善了我國(guó)稅收政策和制度，促進(jìn)各行業(yè)的稅收有序的進(jìn)行。

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）發(fā)票管理漏洞引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

增值稅專用發(fā)票具備貨幣功能，因此發(fā)票的管理非常重要。建筑行業(yè)在進(jìn)行材料購(gòu)買、勞務(wù)派遣等業(yè)務(wù)時(shí)，有時(shí)為了利益或者其他原因會(huì)選擇虛開(kāi)假的增值稅專用發(fā)票，同時(shí)也有可能收到來(lái)自其他供應(yīng)商和合作商的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，并在后期入賬時(shí)使用這些不合格的發(fā)票抵扣稅額，因此帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論是虛開(kāi)增值稅發(fā)票還是利用這些發(fā)票入賬抵扣稅額，均屬于違法行為，經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的核實(shí)查證，不僅需要補(bǔ)交所欠稅款，還必須繳納滯納金罰款，因此發(fā)票管理不當(dāng)引來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于建筑行業(yè)的損失巨大，需要建筑行業(yè)重視。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建筑業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”后，一般納稅人就可以自行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是在操作過(guò)程中，如果沒(méi)有按照規(guī)定時(shí)限認(rèn)證扣稅的憑證或者抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則不能申報(bào)抵扣稅額，及時(shí)已經(jīng)認(rèn)證也需要按期進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)，及時(shí)關(guān)注認(rèn)證、采集和抵扣的辦理時(shí)期。此外，一般納稅人在擁有進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額的權(quán)利后，對(duì)于抵扣范圍可能會(huì)存在判斷錯(cuò)誤，以為抵扣稅額不存在范圍問(wèn)題，將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)也進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到后給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

（三）納稅時(shí)間以及地點(diǎn)引發(fā)納稅風(fēng)險(xiǎn)

由于建筑行業(yè)的施工項(xiàng)目一般周期都比較長(zhǎng)，在施工過(guò)程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)工期延誤或者提前的情況，因此納稅時(shí)間的不確定性也就隨之增加，因此容易引發(fā)稅務(wù)問(wèn)題，比如如果建筑方和客戶協(xié)議在5月份完成施工并且客戶要在此時(shí)付款，那么稅收義務(wù)就是在5月份，然而由于工期延誤，客戶不會(huì)在5月份付款，建筑公司則需要更改合同內(nèi)容，或者自行先墊付稅款，這樣的話就增加了納稅的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性。同理，建筑業(yè)納稅人在申報(bào)納稅義務(wù)時(shí)根據(jù)勞務(wù)發(fā)生地來(lái)申報(bào)，然而實(shí)際發(fā)生勞務(wù)的地點(diǎn)隨時(shí)都可能變更，這樣同樣是增大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響納稅程序。

（四）偷漏稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)工期周期長(zhǎng)，資金流水大，在整個(gè)過(guò)程中的資金管理較為復(fù)雜，因此對(duì)應(yīng)的稅務(wù)處理也會(huì)比較龐大，在稅務(wù)處理的過(guò)程中，“營(yíng)改增”的稅收方式相對(duì)營(yíng)業(yè)稅就比較復(fù)雜，在新舊兩種方式下一些企業(yè)為了減少稅收便會(huì)乘機(jī)渾水摸魚。例如在計(jì)算計(jì)稅收依據(jù)時(shí)，可能會(huì)故意少計(jì)或者不計(jì)入的方式偷稅漏稅，并且將收到的營(yíng)業(yè)額不開(kāi)具發(fā)票，用收取現(xiàn)金的方式轉(zhuǎn)移到其他賬戶，這些行為均會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定得風(fēng)險(xiǎn)，最后造成得不償失的結(jié)果。

（五）稅務(wù)核算的風(fēng)險(xiǎn)

由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅差異巨大，在核算和管理方面都較為復(fù)雜。稅務(wù)核算過(guò)程中稅款的計(jì)算、納稅申報(bào)流程都比較繁雜，增值稅的稅務(wù)處理程序變化也較大，并且新的政策和規(guī)定與《增值稅暫行條例》也存在大的區(qū)別，這就要求建筑業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”后需要更加的規(guī)范會(huì)計(jì)核算等業(yè)務(wù)，確保稅務(wù)核算穩(wěn)定運(yùn)行。

三、建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅務(wù)統(tǒng)籌對(duì)策

（一）對(duì)專用發(fā)票進(jìn)行規(guī)范管理

為防止建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要提高對(duì)專用發(fā)票的管理，嚴(yán)格監(jiān)督和把控增值稅發(fā)票的來(lái)源和真實(shí)性，通過(guò)真實(shí)的交易和渠道獲取和開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，對(duì)工作人員也進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，提升法律意識(shí)，以此避免由于專用發(fā)票而引發(fā)的稅務(wù)問(wèn)題。

（二）對(duì)建筑業(yè)的管理層人員進(jìn)行專業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)

“營(yíng)改增”在建筑業(yè)實(shí)施2多年來(lái)，因此對(duì)于企業(yè)員工和管理層來(lái)說(shuō)此項(xiàng)政策在建筑業(yè)中還需要適應(yīng)，財(cái)務(wù)人員對(duì)于“營(yíng)改增”的專業(yè)知識(shí)也有待加強(qiáng)和提高，因此企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)財(cái)務(wù)和管理人員的相關(guān)財(cái)務(wù)和稅務(wù)培訓(xùn)，配合“營(yíng)改增”在企業(yè)中的順利運(yùn)行。除專業(yè)知識(shí)外，還需要對(duì)員工和管理層人員的思想進(jìn)行建設(shè)，在思維意識(shí)層次杜絕違規(guī)操作。在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立考核制度，鼓勵(lì)員工在合法范圍內(nèi)降低企業(yè)賦稅，充分調(diào)動(dòng)員工工作積極性，以此避免一些列會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）做好合理的納稅籌劃并加強(qiáng)資金管理

企業(yè)對(duì)于“營(yíng)改增”這項(xiàng)復(fù)雜的納稅活動(dòng)，須加強(qiáng)內(nèi)部統(tǒng)籌規(guī)劃，為企業(yè)營(yíng)改增的稅務(wù)活動(dòng)指引正確的方向。一方面企業(yè)需要持續(xù)引進(jìn)專業(yè)人才，組織專業(yè)的財(cái)務(wù)精英隊(duì)伍，避免企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)可能帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，持續(xù)培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部人員的專業(yè)知識(shí)和思想意識(shí)，防止內(nèi)部員工犯錯(cuò)引起的法律風(fēng)險(xiǎn)?！盃I(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的現(xiàn)金產(chǎn)生了一定的壓力，因此必須加強(qiáng)資金管理，降低企業(yè)可能面對(duì)的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。首先，建筑企業(yè)要催收工程款，按照合同和制度按時(shí)的回收資金，保證能夠及時(shí)納稅。其次要加強(qiáng)內(nèi)部資金控制，盡量滿足出入平衡的基本原則，做好開(kāi)支預(yù)算，避免出現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)于建筑業(yè)雖然是增加了稅務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜度，也增加了企業(yè)納稅的壓力，但是“營(yíng)改增”的實(shí)施可以更好的統(tǒng)籌國(guó)家稅務(wù)，建筑業(yè)需要積極配合實(shí)施“營(yíng)改增”，做好內(nèi)部納稅籌劃和資金管理，加強(qiáng)員工和管理層的思想、知識(shí)培訓(xùn)，保證此項(xiàng)改革在企業(yè)中順利執(zhí)行。（作者單位為廣東綠洲園林有限公司）