■謝 玉 娟

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國經(jīng)濟逐漸進入向高質(zhì)量水平的發(fā)展階段。由于市場競爭日益激烈，部分企業(yè)為了搶占市場優(yōu)勢，吸引投資，擴大生產(chǎn)，他們不惜鉆法律法規(guī)的漏洞，制造多種會計舞弊和財務(wù)造假等案例。本文針對上市公司出現(xiàn)的各種會計舞弊和財務(wù)造假（比如虛擬客戶、虛增收入、隱藏債務(wù)）等會計問題，給出相對應(yīng)的一些建議。

【關(guān)鍵詞】上市公司；會計舞弊；財務(wù)造假

所謂“會計舞弊”，是指個人或集體為了達到某種不正當?shù)睦?，?jīng)過事先預(yù)謀和精心策劃，在一定程度上損害了組織的利益，違背法律法規(guī)和規(guī)章制度，有目的導(dǎo)致會計信息失真的行為。而財務(wù)造假最具體的表現(xiàn)就是做假證、假賬和假表等行為。企業(yè)的最大目標就是追求最大化的經(jīng)濟利益，許多企業(yè)為了這個目標不惜違反會計準則，甚至聯(lián)合會計師和審計人員共同造假，嚴重影響了我國經(jīng)濟的秩序。

產(chǎn)生會計問題的原因：

首先，面對著高額利益的誘惑，管理者為了保證自身業(yè)績和改善公司的經(jīng)營利潤，他們便鋌而走險。根據(jù)我國《證券法》的規(guī)定公司只有達到了指定金額的利潤才能上市。但是由于市場的競爭激烈，部分公司的實際利潤達不到要求，為了爭取早日上市，他們只能虛擬利潤和對財務(wù)進行造假。比如在2012年“萬福生科”由于虛報了財務(wù)而受到審查。

其次，部分企業(yè)的結(jié)構(gòu)設(shè)置的不合理，導(dǎo)致內(nèi)部控制失調(diào)。雖然《公司法》有明確規(guī)定了崗位的設(shè)置，可是在實際生產(chǎn)經(jīng)營中，部分公司內(nèi)部并未有相對應(yīng)的崗位設(shè)置或是即使設(shè)置了崗位，但未給相對應(yīng)的權(quán)限。比如在家族企業(yè)中，往往董事長的權(quán)限過大，出現(xiàn)了一覽大局的現(xiàn)象，容易出現(xiàn)謀取私欲等行為。由于其他負責人并沒有實權(quán)，尤其是公司內(nèi)部的監(jiān)管部門和審計部門，使得內(nèi)部控制失效。由于公司內(nèi)部管理的集權(quán)和內(nèi)部控制的脆弱，即使領(lǐng)導(dǎo)的決策是錯誤的，公司內(nèi)部人員也會照做。長期以往，會計問題就越積越多，造假舞弊行為也醞釀而生。

最后，會計監(jiān)督存在一定的缺陷。從內(nèi)部來看，由于會計被公司受聘，會計的反應(yīng)和監(jiān)督兩個基本職能未得到很好的體現(xiàn)，尤其是受領(lǐng)導(dǎo)的指示，會計對有關(guān)部門的各種財務(wù)方面的經(jīng)濟情況的監(jiān)督職能大大減弱。雖然我國企業(yè)內(nèi)部有審計，外部也有會計事務(wù)所等審計單位，但是公司內(nèi)部審計并未賦予實權(quán)，該部門大多都是虛有外表。而外部的一些審計單位為了爭取經(jīng)濟利益和獲得一定的客戶數(shù)量，于是跟委托人達成一致，提供不真實的審計報告。雖然我國設(shè)有財稅和物價等各種監(jiān)督部門，但是各個監(jiān)督部門并沒有和好的聯(lián)系在一起，基本是各自為政，往往會造成部分企業(yè)鉆空子。我國的執(zhí)法監(jiān)督力度不強，雖然每年設(shè)有各種檢查，可是執(zhí)法不嚴格，對犯錯的企業(yè)和公司并沒有很好地實際性嚴懲，沒起到殺雞儆猴的作用，導(dǎo)致會計舞弊事件不斷增加。

針對以上問題，本文給出相對應(yīng)的建議：

首先，我們應(yīng)該充分發(fā)揮政府和金融監(jiān)管機構(gòu)的作用。政府及金融機構(gòu)是發(fā)揮主要監(jiān)督職能和構(gòu)建良好監(jiān)管環(huán)境的主體。強化監(jiān)管工作，深化信息披露制度這是當前政府及金融監(jiān)管機構(gòu)的主要任務(wù)。大量的財務(wù)造假事件的出現(xiàn)，這足以表明現(xiàn)行的監(jiān)管制度存在一些重大的漏洞與問題，信息披露制度存在著一定的缺陷。如2017年5月安邦人壽保險就因產(chǎn)品不合規(guī)而收到保監(jiān)會的監(jiān)管函并要求其3個月內(nèi)禁止申報新產(chǎn)品，2018年2月保監(jiān)會正式對安保公司進行期限1年的接管工作。各級監(jiān)管部門要繼續(xù)加強監(jiān)督措施的有效持續(xù)實行，以保證市場信息的真實性為基礎(chǔ)的制度建設(shè)逐步完善，同時也應(yīng)當加強對發(fā)行公司和中介機構(gòu)的約束和審查。同時監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)加強處罰力度，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)相關(guān)的中介機構(gòu)有參與或涉及會計造假之嫌疑，政府部門及金融機構(gòu)對中介機構(gòu)進行審查對相關(guān)的主要人員依法進行懲處，增加企業(yè)的違法違規(guī)成本，讓企業(yè)和中介機構(gòu)做到尊重法律、遵守法律、畏懼法律、依法行事。

其次，我們要加強公司的內(nèi)部控制。健全的內(nèi)部控制體系有助于資產(chǎn)的安全性，有利于保證經(jīng)營信息和財務(wù)信息的可靠性和提高公司經(jīng)營活動的效率和效果。因此對內(nèi)部控制進行評估也是經(jīng)營管理的重要一環(huán)。一個健全的企業(yè)要建立內(nèi)控的，關(guān)注點不僅應(yīng)當制定合理有效的相關(guān)制度、提醒，更應(yīng)注意具體的執(zhí)行效果，設(shè)計的內(nèi)控制度不合理、不科學之處或理論完善但為有效執(zhí)行的地方。各企業(yè)要以“星巴克咖啡”的內(nèi)控失調(diào)為戒，沒有建立合理的評價體系，無法評價員工的工作業(yè)績，所以員工價值也沒有充分體現(xiàn)。

然后，我們要加強管理層的激勵制度。首先要通過營造良好的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)文化，增強職業(yè)經(jīng)理人對企業(yè)的歸屬感和認同感。當公司出現(xiàn)重大事件或不利消息之前，經(jīng)理人愿意且能夠主動的去發(fā)現(xiàn)這些問題找出正確合理的措施來防治這種問題的發(fā)生以及解決類似的問題。其次，因相關(guān)的措施在所有者以及經(jīng)理人的決定權(quán)之間應(yīng)該找到平衡點。當發(fā)現(xiàn)董事局的成員或大股東有不良行為時，可通過有其他管理成員聯(lián)合反對其不法行為，制衡其管理權(quán)，保證大多數(shù)中小股民的利益。

最后，我們要加強后續(xù)教育，培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才。會計從業(yè)人員應(yīng)加強關(guān)于會計舞弊知識的學習、提高發(fā)現(xiàn)財務(wù)造假的能力且勇于將發(fā)現(xiàn)的問題向上級或有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)反映，做到不受利誘、不怕威脅，將報告的真實性、準確性放首位。同時，中介機構(gòu)應(yīng)當將人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德作為生命線，切實加強對員工的教育培訓，提高人員專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德。

雖然我國在一定程度上抑制了會計造假的行為，可是會計問題仍然愈演愈烈。本文針對會計問題的原因，給出了相對應(yīng)的建議，比如加強會計各方面的監(jiān)督，完善企業(yè)的內(nèi)部控制和培養(yǎng)愛崗敬業(yè)、遵守法規(guī)的會計人才。

［1］李仕軍.試論會計造假的防范與治理［J］.環(huán)渤海經(jīng)濟瞭望，2018，（1）：31－32.

［2］黃華晨.淺論我國會計誠信問題與對策［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2015，（4）.