劉志華

【摘 要】市場經(jīng)濟的發(fā)展使得企業(yè)資產(chǎn)的內(nèi)部控制在企業(yè)的管理中扮演著越來越重要的角色?；诖?，本文通過對固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的風(fēng)險評估的問題、控制環(huán)境的問題、內(nèi)部監(jiān)督的問題的深入研究提出了建立風(fēng)險評估系統(tǒng)、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、強化內(nèi)部監(jiān)督和建立內(nèi)部控制制度的固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制改進措施。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制；風(fēng)險評估

一、引言

固定資產(chǎn)作為企業(yè)的重要物資條件，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中必不可少的組成部分，一般具有較長的使用周期、較高的資金投入成本和較長的收回投入資本的時間特點。因此，作為企業(yè)管理的重要組成部分之一，良好的固定資產(chǎn)的管理系統(tǒng)對企業(yè)的未來發(fā)展有著積極深遠(yuǎn)的影響。

二、固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的問題

1.風(fēng)險評估的問題

風(fēng)險評估指的是企業(yè)在戰(zhàn)略部署和實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的過程中，對已經(jīng)出現(xiàn)或者可能出現(xiàn)的不確定危險因素進行識別，從而保障內(nèi)部控制的順利運行。風(fēng)險評估主要包括對目標(biāo)的設(shè)定、風(fēng)險的識別、分析和應(yīng)對。國內(nèi)外大多數(shù)企業(yè)把固定資產(chǎn)內(nèi)部控制過程中普遍存在的風(fēng)險劃分為經(jīng)營使用風(fēng)險、會計政策風(fēng)險以及合規(guī)風(fēng)險。

（1）經(jīng)營使用風(fēng)險。該風(fēng)險產(chǎn)生的原因如下：沒有進行具體的可行性分析、預(yù)算的設(shè)計不當(dāng)，導(dǎo)致投資項目不能正常進行，無法給企業(yè)帶來效益；固定資產(chǎn)由于被盜、損毀或者各種事故的原因造成損失；長時間的閑置會失去其使用價值，因此造成資產(chǎn)損毀；沒有規(guī)范化處置固定資產(chǎn)，人為的造成資產(chǎn)損失。

（2）會計政策風(fēng)險。該風(fēng)險產(chǎn)生的原因如下：分類失誤導(dǎo)致固定資產(chǎn)現(xiàn)狀不清晰；核算有誤，財務(wù)數(shù)據(jù)對不上；減值不準(zhǔn)確導(dǎo)致成本費用有問題。

（3）合規(guī)風(fēng)險。收購和出售不符合相關(guān)制度和法規(guī)的要求，導(dǎo)致資產(chǎn)損失；違反相關(guān)的安全環(huán)保法律法規(guī)，受到行政或者經(jīng)濟處罰。

2.控制環(huán)境的問題

根據(jù)內(nèi)部控制的五要素理論，規(guī)范的內(nèi)部控制制度應(yīng)包含控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五個部分。內(nèi)部控制順利運行的前提就是控制環(huán)境，包括企業(yè)各崗位工作人員對內(nèi)部控制要素的重視程度、投資者針對企業(yè)未來發(fā)展設(shè)計的經(jīng)營理念、經(jīng)營目標(biāo)和方向等都會直接影響企業(yè)的進一步?jīng)Q策執(zhí)行和相關(guān)管理。

對內(nèi)部控制環(huán)境重視程度的不夠主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）很多人認(rèn)為內(nèi)部控制只是流于表面、過于形式化的的流程，沒有意識到內(nèi)部控制對企業(yè)的真正意義。

（2）大部分人覺得內(nèi)部控制是資產(chǎn)管理相關(guān)工作人員的工作，沒有必要讓所有人都參與其中，導(dǎo)致很多員工消極對付，“走過場”的現(xiàn)象普遍存在。

（3）還有一些人認(rèn)為執(zhí)行內(nèi)部控制就可以走流程，不必提交相關(guān)的程序證明，導(dǎo)致企業(yè)存在巨大的內(nèi)部控制風(fēng)險。

3.內(nèi)部監(jiān)督的問題

對內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行進行監(jiān)督檢查、定期提交報告制定決策議程的過程就是企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。其內(nèi)容主要是：監(jiān)督內(nèi)部控制制度是否規(guī)范的建立、制度的實施過程是否符合規(guī)范、對特定項目或時間段進行監(jiān)督。通過內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)存在的問題，編寫監(jiān)督報告并且提出改進的措施方案，在整個過程中實現(xiàn)企業(yè)的自我評價。

內(nèi)部監(jiān)督在實施過程中存在以下問題：

（1）由于評估工作人員的工作范圍廣、任務(wù)量大、時間緊迫等原因，檢查評估的實際工作并沒有具體的滲透到每個部門，在實際操作中工作人員存在應(yīng)付現(xiàn)象。

（2）部分內(nèi)部控制的自我檢查過于片面，沒有起到實際的作用。

（3）在內(nèi)控考核方面由于制度的原因沒有充分激發(fā)員工的監(jiān)督職能。

三、固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的改進

1.建立風(fēng)險評估系統(tǒng)

建立風(fēng)險評估系統(tǒng)的關(guān)鍵是在現(xiàn)有的管理制度基礎(chǔ)上，按照統(tǒng)一的風(fēng)險評估體系，明確各種風(fēng)險的負(fù)責(zé)人，從而加強風(fēng)險的領(lǐng)導(dǎo)控制，強化經(jīng)營管理。風(fēng)險責(zé)任人要對風(fēng)險負(fù)直接的責(zé)任，并負(fù)責(zé)風(fēng)險的管理工作。

（1）規(guī)范風(fēng)險判定標(biāo)準(zhǔn)。固定資產(chǎn)的風(fēng)險判定可以從以下幾方面入手：①合法合規(guī)風(fēng)險。在固定資產(chǎn)管理的過程中，一定要嚴(yán)格遵守國家相關(guān)的法律法規(guī)和制度，一旦觸及法律的底線，必然會遭到法律的制裁，其結(jié)果會對企業(yè)的經(jīng)濟和聲譽造成重大損失；②經(jīng)營使用風(fēng)險。此種風(fēng)險主要是由于業(yè)務(wù)人員在使用、處置以及維護固定資產(chǎn)時不合規(guī)范導(dǎo)致的，比如混淆可用和不可用資產(chǎn)、高利用率資產(chǎn)放在低利用率業(yè)務(wù)中等，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的異常減值，產(chǎn)生潛在損失。所以，必須規(guī)范化風(fēng)險判定標(biāo)準(zhǔn)，避免經(jīng)營使用過程中資產(chǎn)減值；③財務(wù)風(fēng)險。這種風(fēng)險發(fā)生的主要原因是會計信息不真實、不完整、不合法產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險損失，因此，要對會計信息進行合理的風(fēng)險判定。

（2）建立風(fēng)險解決渠道。方法如下：①資產(chǎn)管理經(jīng)理對資產(chǎn)找不到的問題負(fù)責(zé)；②資產(chǎn)管理經(jīng)理以及財務(wù)對賬實不符問題負(fù)責(zé)；③資產(chǎn)使用部門對超出預(yù)算采購問題負(fù)責(zé)；④資產(chǎn)使用部門對重復(fù)投資問題負(fù)責(zé)等。

2.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

（1）提高重視，完善政策。一方面，企業(yè)管理者在控制企業(yè)活動時，要嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的管理辦法，對實際過程中的不足進行改善，從而實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)；另一方面，權(quán)利的執(zhí)行者也要被嚴(yán)格監(jiān)督，如果出現(xiàn)濫用權(quán)力的現(xiàn)象，就會使內(nèi)部控制失去意義。所以，要從人員入手：①加強內(nèi)部控制人員的系統(tǒng)培訓(xùn)，組建專業(yè)的管理團隊，對關(guān)鍵崗位的人員進行重點培訓(xùn)，最好達(dá)到培訓(xùn)率100%，保證內(nèi)控制度的真正落實。②建立固定資產(chǎn)培訓(xùn)的常態(tài)機制，定期進行全面的培訓(xùn)，提升人員的綜合素質(zhì)，優(yōu)化配置，提高效率。

（2）組建管理虛擬團隊。資產(chǎn)管理虛擬團隊的建立可以及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，提高資產(chǎn)管理的有效性，從根本上改善內(nèi)控環(huán)境。團隊個人職責(zé)如下：①資產(chǎn)管理部門經(jīng)理主要負(fù)責(zé)流程和風(fēng)險控制以及總的安排；②資產(chǎn)管理部門人員主要負(fù)責(zé)采購和數(shù)據(jù)庫維護；③資產(chǎn)使用部門人員主要負(fù)責(zé)傳達(dá)信息和變更資產(chǎn)狀態(tài)；④財務(wù)部門主要負(fù)責(zé)財政咨詢和相關(guān)事務(wù)處理；⑤審計部門主要負(fù)責(zé)監(jiān)督工作和提出指導(dǎo)意見。

3.強化內(nèi)部監(jiān)督

完善的內(nèi)部監(jiān)督機制是資產(chǎn)管理內(nèi)控執(zhí)行過程中重要的一環(huán)。其監(jiān)督檢查內(nèi)容包括：固定資產(chǎn)的投資是否滿足企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和審批程序；價格的合理性；固定資產(chǎn)的流動符不符合程序；在管理過程中是否按照規(guī)定流程進行等。

（1）改進監(jiān)督機制。①開放式的評價體系。固定資產(chǎn)的管理不能是封閉的狀態(tài)，需要面向財務(wù)部門、管理層、各個使用部門和審計部門等相關(guān)部門和工作人員。如果各部門對數(shù)據(jù)的真實性都比較認(rèn)可，那么相關(guān)的管理工作就比較到位。②內(nèi)控自我評價。為了控制風(fēng)險可以對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行有效的自我評價，具體的執(zhí)行者可以細(xì)化到審計、資產(chǎn)管理和財務(wù)等相關(guān)工作人員。

（2）KPI檢查。KPI（Key Performance Indicator）考核是關(guān)鍵績效指標(biāo)考核法?？梢赃x擇的考核指標(biāo)有：①資產(chǎn)與數(shù)據(jù)的一致性；②資產(chǎn)數(shù)據(jù)的完整性；③盤點結(jié)果的達(dá)標(biāo)度；④操作的規(guī)范性；⑤審批退回的達(dá)標(biāo)度；⑥投資和預(yù)算是否一致。

例如，呼和浩特市道路運輸管理局根據(jù)KPI考核指標(biāo)建立了績效考核機制，細(xì)化到各個部門和有關(guān)人員，極大激勵了員工的積極性，其內(nèi)部控制的實施效果有了質(zhì)的飛躍。同時單位鼓勵部門員工進行自我評價，并對單位和個人今后的發(fā)展提出寶貴意見。

4.完善信息交流體系

信息溝通系統(tǒng)在內(nèi)控系統(tǒng)中很重要，有效的信息溝通系統(tǒng)可以保障風(fēng)險評估、控制措施、監(jiān)督檢查等信息進行有效的傳遞，保證管理者和工作人員的交流通暢。

例如，呼和浩特市道路運輸管理局建立了網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，并在此基礎(chǔ)上引入了信息化平臺的管理模式，建立了企業(yè)固定資產(chǎn)的信息化系統(tǒng)，對固定資產(chǎn)進行全程監(jiān)督控制管理。對網(wǎng)絡(luò)化、信息化的數(shù)據(jù)庫進行分類管理、逐步篩選，再進行整合分析以此作為單位的決策參考。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制改進關(guān)乎著企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。通過建立風(fēng)險評估系統(tǒng)、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、強化內(nèi)部監(jiān)督和建立內(nèi)部控制制度可以有效的提高企業(yè)的固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制改進，可以提高企業(yè)在未來市場中的核心競爭力，為以后企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的自身條件。

參考文獻：

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