□ 吳 斌 井立義

近年來，為保護(hù)成員土地權(quán)益，降低成員入社的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)，一些土地股份合作社積極探索“保底收益+年底分紅”盈余分配模式，備受成員青睞。同時(shí)，也給會(huì)計(jì)核算工作提出了新課題、新要求?，F(xiàn)以某土地股份合作社為例，談?wù)劚５追旨t型土地股份合作社主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算辦法。

一、成員入股

【例1】合作社成立之初，成員甲、乙、丙分別以8畝、9畝、10畝家庭承包土地入股，股份均折算為90000元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：無形資產(chǎn)—土地經(jīng)營(yíng)權(quán)

270 000

貸：股金—土地股金

—成員甲 90 000

—成員乙 90 000

—成員丙 90 000

【例2】合作社成立5周年之際，成員丁、戊各以6畝家庭承包土地出資。按《合作社章程》規(guī)定，每畝折價(jià)9000元、以8000元確認(rèn)股份。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：無形資產(chǎn)—土地經(jīng)營(yíng)權(quán)

108 000

貸：股金—土地股金

—成員丁 48 000

—成員戊 48 000

資本公積—股金溢價(jià)

12 000

二、收入支出

【例3】合作社種植玉米500畝，各類生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)201800元，具體費(fèi)用項(xiàng)目為：出庫(kù)種子2000斤，入庫(kù)價(jià)每斤8.00元；以銀行存款支付機(jī)械作業(yè)費(fèi)71000元、勞務(wù)費(fèi)33600元；暫欠旺禾公司水費(fèi)35000元；農(nóng)豐公司肥料款45000元轉(zhuǎn)為對(duì)本社投資；應(yīng)攤固定資產(chǎn)折舊1200元。收獲玉米600000斤入庫(kù)。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 歸集玉米生產(chǎn)成本

借：生產(chǎn)成本—玉米 201 800

貸：產(chǎn)品物資—玉米種 16 000

銀行存款 104 600

應(yīng)付款—旺禾公司

35 000

股金—貨幣股金

—農(nóng)豐公司

45 000

累計(jì)折舊 1 200

附表一：損益類賬戶余額表

附表二： 盈余及盈余分配表（2016年度）

2. 收獲玉米入庫(kù)

借：產(chǎn)品物資—玉米 201 800

貸：生產(chǎn)成本—玉米 201 800

【例4】承上例，合作社按每斤1.00元的價(jià)格將生產(chǎn)的玉米全部出售給祥瑞淀粉加工廠，款項(xiàng)通過銀行結(jié)清。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 合作社收到款項(xiàng)

借：銀行存款 600 000

貸：經(jīng)營(yíng)收入

—銷售產(chǎn)品收入

600 000

2. 結(jié)轉(zhuǎn)玉米銷售成本

借：經(jīng)營(yíng)支出—銷售產(chǎn)品支出

201 800

貸：產(chǎn)品物資—玉米 201 800

【例5】根據(jù)合作社與食為天公司簽訂的土地租賃合同約定，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，年底確認(rèn)實(shí)現(xiàn)土地租金收入90000元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收款—食為天公司

90 000

貸：經(jīng)營(yíng)收入—土地租金收入

90 000

【例6】合作社以現(xiàn)金支付本月辦公室電話費(fèi)400元、會(huì)議費(fèi)600元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi) 400

—會(huì)議費(fèi) 600

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000

三、支付保底紅利

由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期長(zhǎng)、受自然影響大，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，土地股份合作社只有經(jīng)過一定時(shí)期（通常為1個(gè)會(huì)計(jì)年度）的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，才能核算可分配盈余（虧損）額，按照一定比例提取積累后，依據(jù)成員持有股份進(jìn)行分配。但由于目前農(nóng)民對(duì)股份合作知識(shí)了解甚少，投資回報(bào)期望值較高，主觀上不愿承擔(dān)出資風(fēng)險(xiǎn)。因此，有相當(dāng)一部分土地股份合作社迎合成員這種心理，采取年內(nèi)先給付保底收益（預(yù)付紅利），年底決算再二次分紅的方式，解決了成員入社的諸多問題。會(huì)計(jì)上，平時(shí)預(yù)付紅利可按以下兩種方法處理。

（一）完全成本法

完全成本法就是將平時(shí)預(yù)付給成員的紅利（保底收益）以生產(chǎn)費(fèi)用（土地租金）的形式計(jì)入產(chǎn)品成本，合作社賬內(nèi)核算的農(nóng)產(chǎn)品成本包括生產(chǎn)資料、勞動(dòng)報(bào)酬和土地租金等全部費(fèi)用。

【例7】按照《章程》規(guī)定，合作社預(yù)付成員保底收益（紅利）600000元，款項(xiàng)直接打入“惠農(nóng)一卡通”。經(jīng)研究，作為生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品成本。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本—×× 600 000

貸：銀行存款 600 000

值得注意的是，如果該費(fèi)用難以按產(chǎn)品歸集，可直接計(jì)入當(dāng)期損益，即：

借：經(jīng)營(yíng)支出—土地租金

600 000

貸：銀行存款 600 000

（二）預(yù)分紅利法

預(yù)分紅利法就是平時(shí)預(yù)付給成員的紅利（保底收益），參照年底盈余分配方式，按提前兌現(xiàn)紅利的辦法進(jìn)行賬務(wù)處理。

【例8】仍以上例為例，按預(yù)分紅利法進(jìn)行賬務(wù)處理。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：成員往來—相關(guān)成員戶

600 000

貸：銀行存款 600 000

四、盈余實(shí)現(xiàn)及其分配

（一）完全成本法處理方式下

【例9】附表一為合作社完全成本法處理方式下2016年底損益類總賬賬戶的余額，要求將各賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余”賬戶，對(duì)本年實(shí)現(xiàn)的盈余進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

附表三：損益類賬戶余額表

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 將收入類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余”賬戶

借：經(jīng)營(yíng)收入 2 980 000

其他收入 190 000

投資收益 200 000

貸：本年盈余 3 370 000

2. 將支出類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余”賬戶

借：本年盈余 1 790 000

貸：經(jīng)營(yíng)支出 1 550 000

管理費(fèi)用 160 000

其他支出 80 000

3. 上述賬戶結(jié)轉(zhuǎn)完畢，“本年盈余”賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額分別為1790000元、3370000元，余額在貸方，金額為1580000元，即為合作社實(shí)現(xiàn)的本年盈余。將“本年盈余”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“盈余分配”賬戶

借：本年盈余 1 580 000

貸：盈余分配—未分配盈余

1 580 000

【例10】承上例，年底合作社制定盈余分配方案（見附表二）：

1. 上年未分配盈余為55000元；2.根據(jù)《合作社章程》規(guī)定，從可分配盈余中提取公積金410000元；3.1200000元按股分紅。將全部紅利劃入相關(guān)成員“惠農(nóng)一卡通”賬戶

1. 根據(jù)方案進(jìn)行各項(xiàng)分配

借：盈余分配—各項(xiàng)分配

—提取公積金

410 000

—按股分紅

1 200 000

貸：盈余公積 410 000

成員往來—相關(guān)成員戶

1 200 000

2. 將各項(xiàng)分配結(jié)轉(zhuǎn)“盈余分配—未分配盈余”賬戶

借：盈余分配—未分配盈余

1 610 000

貸：盈余分配—各項(xiàng)分配

—提取公積金

410 000

—按股分紅

1 200 000

3. 為相關(guān)成員兌付分配紅利

借：成員往來—相關(guān)成員戶

1 200 000

貸：銀行存款 1 200 000

（二）預(yù)分紅利法處理方式下

【例11】附表三為合作社預(yù)分紅利法處理方式下2016年底損益類總賬賬戶的余額，要求將各賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余”賬戶，對(duì)本年實(shí)現(xiàn)的盈余進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

1. 將收入類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余”賬戶

附表四： 盈余及盈余分配表

借：經(jīng)營(yíng)收入 2 980 000

其他收入 190 000

投資收益 200 000

貸：本年盈余 3 370 000

2. 將支出類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余”賬戶

借：本年盈余 1 190 000

貸：經(jīng)營(yíng)支出 950 000

管理費(fèi)用 160 000

其他支出 80 000

3. 上述結(jié)轉(zhuǎn)完畢，“本年盈余”賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額分別為1190000元、3370000元，余額在貸方，金額為2180000元，即為合作社實(shí)現(xiàn)的本年盈余。將“本年盈余”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“盈余分配”賬戶

借：本年盈余 2 180 000

貸：盈余分配—未分配盈余

2 180 000

【例12】承上例，年底合作社制定盈余分配方案（見附表四）：

1. 上年未分配盈余為55000元；2.根據(jù)《章程》規(guī)定，從可分配盈余中提取公積金410000元；3.1800000元按股分紅。以銀行存款為相關(guān)成員兌付紅利

注意：兌付紅利時(shí)，只需將1200000元（成員往來賬戶：貸方發(fā)生額1800000元-借方發(fā)生額600000元=貸方余額1200000元）劃入相關(guān)成員賬戶即可。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 根據(jù)方案進(jìn)行各項(xiàng)分配

借：盈余分配

—各項(xiàng)分配—提取公積金

410 000

—按股分紅

1 800 000

貸：盈余公積 410 000

成員往來—相關(guān)成員戶

1 800 000

2. 將各項(xiàng)分配結(jié)轉(zhuǎn)“盈余分配-未分配盈余”賬戶

借：盈余分配—未分配盈余

2 210 000

貸：盈余分配

—各項(xiàng)分配—提取公積金

410 000

—按股分紅

1 800 000

3. 為相關(guān)成員兌付分配紅利

借：成員往來—有關(guān)成員戶

1 200 000

貸：銀行存款 1 200 000