田亞南

摘要：近年來我國稅法對于長期股權(quán)投資權(quán)益的確定與計算問題在理論上正逐漸地得到進(jìn)步與豐富。但實(shí)際上稅法對于長期股權(quán)投資權(quán)益法所得的確認(rèn)還是與我國的財務(wù)會計制度之間存在一些差異性。本文通過主要差異性提出闡述與分析，具體闡述的方向?yàn)榍昂笳叻謩e確認(rèn)收益的時間與金額之間的差異，與對這幾種差異在原則與影響上的結(jié)果做出分析。

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資：稅法：財務(wù)會計制度：差異性

在近些年來我國經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的環(huán)境下，稅法方面針對其中各項(xiàng)投資收益所得與會計財務(wù)制度有關(guān)于投資財務(wù)收益核算之間的理論平衡做出了多種形式的調(diào)改，從成果方面來看，一直到今天為止，從理論上會計根據(jù)財務(wù)會計制度所核算的最終投資財務(wù)收益額在時間與最終金額上仍然與我國稅法對于長期股權(quán)投資權(quán)益所得的最終結(jié)果有所差異，盡管在理論上二者已經(jīng)足夠達(dá)成大部分的統(tǒng)一，但是實(shí)際上二者在時間與金錢方面的差異還是需要做出具體的分析。這其中所表現(xiàn)出來的有關(guān)于理論與實(shí)際工作的結(jié)果相悖，要從二者在法律上的相關(guān)規(guī)定與相關(guān)對比結(jié)果的角度出發(fā)。

1 稅法與財務(wù)會計制度相關(guān)規(guī)定之間的比較

在投資收益與投資單位的投資損失環(huán)節(jié)上，財務(wù)會計制度與稅法上的相關(guān)規(guī)定之間存在著一些差異，這就導(dǎo)致了在最終結(jié)算投資收益金額與預(yù)計收益時間之間存在的差異被拉大了。在了解到財務(wù)會計制度的相關(guān)規(guī)定與稅法對于長期股權(quán)投資權(quán)益的有關(guān)規(guī)定之后，做出比較發(fā)現(xiàn)，二者在理論上所表現(xiàn)出來的內(nèi)容與過程是無太大差異的，但是其中仍然存在的衃鉅？主要體現(xiàn)在時間上的差異性和金錢上的差異性，兩種差異直接影響到最終結(jié)算的投資收益結(jié)果與理論上的預(yù)期收益結(jié)果不符。

1.1 財務(wù)會計制度的相關(guān)法律規(guī)定

首先根據(jù)財務(wù)會計制度的相關(guān)規(guī)定，單獨(dú)根據(jù)有關(guān)規(guī)定對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算時，影響所得到的最終結(jié)果（即投資的收益結(jié)果—具體受益時間與最終收益金額兩方面的結(jié)果）的主要因素有三個：第一，從最終的，投資企業(yè)有關(guān)于長期股權(quán)投資調(diào)整的賬面價值結(jié)果來看，實(shí)際上一個投資單位最終所要確定的賬面價值要根據(jù)該企業(yè)在投資報告過程中明確的占股比例與相應(yīng)變化來確定。如果該投資企業(yè)在總結(jié)投資報告過程中發(fā)現(xiàn)投資單位的權(quán)益有所變化，或者是在股權(quán)上投資企業(yè)占股份的比例發(fā)生了變化，那么就需要在該企業(yè)的最終投資賬面報告上作出相應(yīng)的調(diào)改，來保證到不影響最終企業(yè)得到的投資收益在時間與收益上的失誤與損失。第二，要總結(jié)和掌握好投資單位與被投資企業(yè)之間的調(diào)整與平衡，一旦被投資的企業(yè)有關(guān)于股份與股份利潤的變化時，投資單位需要根據(jù)具體的股權(quán)變化與股份利潤的變化做出相應(yīng)的調(diào)改，適當(dāng)縮減被投資企業(yè)在長期股權(quán)投資中的賬面價值參數(shù)，以保證不影響最終企業(yè)得到的投資收益在時間與收益上的失誤與損失。第三，就是在對于長期股權(quán)投資的回收環(huán)節(jié)上，由于投資與被投資方都確認(rèn)了關(guān)于長期股權(quán)投資的賬面價值應(yīng)該發(fā)生改變和調(diào)改，那么對于長期股權(quán)投資的回收，就應(yīng)該適當(dāng)根據(jù)投資企業(yè)最終在雙方確認(rèn)的賬面價值變更差額來確認(rèn)具體應(yīng)該回收的款項(xiàng)數(shù)額。一般來說，企業(yè)的長期股權(quán)回收款項(xiàng)數(shù)額與其在長期股權(quán)投資中所調(diào)改的賬面金額之間的差額被確定為最終的投資收益，或者是最終的投資損失，具體為收益或者是損失，是需要根據(jù)當(dāng)期投資雙方最終確定的長期股權(quán)投資賬面金額的增大或調(diào)小來確定的，若最終投資雙方確定為在長期股權(quán)投資過程中賬面金額需要調(diào)小，那么實(shí)際上最終對于股權(quán)的回收款項(xiàng)金額與長期股權(quán)投資中被調(diào)小的賬面金額之間的差額即為當(dāng)期投資企業(yè)的利潤虧損，反之，則確認(rèn)為當(dāng)期投資企業(yè)的利潤進(jìn)賬。

1.2 稅法對于長期股權(quán)投資所得的相關(guān)規(guī)定

首先我們了解到，我國稅務(wù)總局對于我國企業(yè)長期股權(quán)投資的收益所得問題，在《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》中是依照以下幾個環(huán)節(jié)來進(jìn)行相關(guān)規(guī)定的。第一，對于企業(yè)的股權(quán)投資，最終企業(yè)能夠獲得的利潤收益與其需要交納的投資所得稅之間的處理問題上，是需要進(jìn)行投資單位與被投資企業(yè)二者之間在所得稅的稅率高低上做出比較的。即是說，當(dāng)在投資單位所計算出來的投資所得稅相比于被投資單位所計算出來的投資所得稅的稅率更高時，在這樣的前提下，一般來講，對于投資企業(yè)來說其最終通過投資所獲得的收益是需要按照規(guī)定補(bǔ)充繳納部分所得稅的，其補(bǔ)繳的所得稅數(shù)額應(yīng)該遵照稅法，根據(jù)其具體高于被投資單位所得稅稅率的多少進(jìn)行所得稅數(shù)額的補(bǔ)繳。第二，在被投資企業(yè)在最終期末報告中表明的獲利所得的分配計劃時，投資企業(yè)應(yīng)該根據(jù)這個利潤分配計劃報告來衡量最終實(shí)現(xiàn)的可能性，這個過程中需要投資企業(yè)與被投資企業(yè)雙方之間達(dá)成信任與共識，做好企業(yè)之間的利潤協(xié)調(diào)工作，最終形成投資企業(yè)與被投資企業(yè)雙方能夠大概率實(shí)現(xiàn)投資利潤的分配計劃，取得投資雙方在利潤分配與繳納投資所得稅兩方面上的共贏。第三，就是投資與被投資企業(yè)在確定最終投資利潤收入分配時，對于被投資一方在當(dāng)期發(fā)生的收入金額虧損間題上，做出投資虧損與最終投資調(diào)整。簡單來說，即便是被投資企業(yè)在當(dāng)期形成了虧損，投資單位也不可以調(diào)減其投資成本。

2 長期股權(quán)投資權(quán)益法下所得稅會計的處理

根據(jù)目前我國對于會計財務(wù)制度與有關(guān)稅法的規(guī)定之間的差異而言，投資企業(yè)會計計算投資企業(yè)所得稅的相應(yīng)處理方法可以分為以下幾種，投資企業(yè)會計在計算投資企業(yè)所得稅的過程中，可以依照不同差異的當(dāng)前情況，自行做出對于方法的選用和適當(dāng)判斷。

2.1 針對當(dāng)期時間差異性做出應(yīng)付稅款核算法

對于應(yīng)付稅款核算法則來說，這種方法是專門針對于當(dāng)前我國的會計財務(wù)制度與稅法對于長期股權(quán)投資權(quán)益有關(guān)規(guī)定之間的時間性差異而做出的方法選擇。其具體特點(diǎn)可以分為兩點(diǎn)來進(jìn)行分析與討論：第一，對于當(dāng)期投資雙方所產(chǎn)生的時間差異性進(jìn)行相應(yīng)的忽略，并不是不作出考慮，而是根據(jù)產(chǎn)生的差異性，進(jìn)行其他方面單獨(dú)的核對與計算。第二，在計算與核對的過程中，不去管在稅前會計利潤的具體數(shù)額，而是在最終計算會計利潤所得的時候，通過計算對我國相關(guān)稅法所規(guī)定的所得稅，在對于稅前會計利潤進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的前提下，進(jìn)而核算并確定出最終的稅務(wù)所得，最后按照這個最終計算的稅務(wù)所得結(jié)果，確定出當(dāng)期投資企業(yè)應(yīng)該繳納的所得稅，這樣計算出來的所得稅數(shù)額既滿足于我國稅法規(guī)定的繳納所得稅的數(shù)額參數(shù)，又不受我國的會計財務(wù)制度與稅法對于長期股權(quán)投資權(quán)益有關(guān)規(guī)定之間的時間性差異的影響。

2.2 針對于收支與費(fèi)用之間配比差異做出的納稅影響法

納稅影響會計法其優(yōu)勢是在于比較符合其收入和費(fèi)用的配比性原則，在時間性差異與收支費(fèi)用之間的配比差異的影響下，最終無論是稅收所得，還是需要繳納的稅務(wù)金額，在數(shù)額上都不受這兩方面因素的影響。這種計算方法可以從某種程度上比較真實(shí)地反映出投資企業(yè)雙方目前的債務(wù)與收益資產(chǎn)情況。然而這種會計計算方式也是具有一定缺陷的，即是說最后計算出來的利潤收益與需要交納的稅務(wù)之間的差異較明顯，所以需要面對的最終計算與核對環(huán)節(jié)就需要付出相比于上一種方法更加復(fù)雜的程序與精力。

3 結(jié)語

稅法對于長期股權(quán)投資權(quán)益法所得的確認(rèn)還是與我國的財務(wù)會計制度之間存在一些差異性，本文通過針對這其中的部分主要差異性提出闡述與分析，將目前我國存在的這種差異以文字的形式體現(xiàn)出來，具體闡述的方向?yàn)榍昂笳叻謩e確認(rèn)收益的時間與金額之間的差異，與對這幾種差異在原則與影響上的結(jié)果做出分析。

參考文獻(xiàn)：

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