A局工程款項(xiàng)支付內(nèi)部控制存在的問題研究

梁凱華

【摘 要】A局承接政府投資項(xiàng)目多，項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用都需經(jīng)過A局的審批通過后，方可提交支付，其審批過程中如何進(jìn)行有效的監(jiān)管和控制，成為亟需解決的難題。本文在分析A局加強(qiáng)工程款項(xiàng)支付內(nèi)部控制的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了A局工程款項(xiàng)審批現(xiàn)狀、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析了工程款項(xiàng)支付內(nèi)部控制存在的問題，并針對(duì)性的提出了A局加強(qiáng)工程款項(xiàng)支付內(nèi)部控制的對(duì)策措施，以促使各個(gè)審批環(huán)節(jié)都得到有效控制，從而達(dá)到管控風(fēng)險(xiǎn)的目的。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；工程款項(xiàng)支付；規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

A局于2008年成立，是市政府直屬公益一類事業(yè)單位。主要負(fù)責(zé)市政府投資非經(jīng)營項(xiàng)目建設(shè)的組織實(shí)施、管理、檢查監(jiān)督、組織工程竣工驗(yàn)收和資產(chǎn)移交。代建范圍包括：黨的機(jī)關(guān)、人大機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)，各民主黨派和工商聯(lián)，參照公務(wù)員管理的人民團(tuán)體、群眾團(tuán)體、事業(yè)單位的辦公用房及業(yè)務(wù)用房項(xiàng)目；科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、民政、社保及廣播電視、保障性住房、拆遷安置房等社會(huì)事業(yè)項(xiàng)目。到目前為止，A局已承接上述項(xiàng)目100多個(gè)，由項(xiàng)目前期報(bào)建開始，到項(xiàng)目竣工結(jié)算交付使用，全過程管理整個(gè)項(xiàng)目工程的建設(shè)。期間項(xiàng)目建設(shè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用都需經(jīng)過A局的審批通過后，方可提交支付，其審批過程中如何進(jìn)行有效的監(jiān)管和控制，成為A局亟需解決的難題。為此，經(jīng)過10年的不斷補(bǔ)充與完善，制定了相關(guān)管理制度，以達(dá)到規(guī)避可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)工程款項(xiàng)的審批實(shí)施有效的內(nèi)部控制。

二、A局工程款項(xiàng)審批現(xiàn)狀和存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

目前，A局已承接代建各項(xiàng)政府投資項(xiàng)目100多個(gè)，有學(xué)校、醫(yī)院、安置房等，每個(gè)項(xiàng)目工程從前期報(bào)建開始到竣工結(jié)算交付使用，期間根據(jù)工程進(jìn)度需要支付各項(xiàng)費(fèi)用。

除了前期報(bào)建費(fèi)用根據(jù)繳款通知書支付外，每項(xiàng)工程的每一項(xiàng)費(fèi)用都訂立了相應(yīng)的合同，工程款項(xiàng)的支付條件與金額以合同為準(zhǔn)。每個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施，都按項(xiàng)目工程的實(shí)際需求訂立建安工程合同、設(shè)備采購及安裝合同、服務(wù)檢測(cè)合同等，其中建安工程款有支付筆數(shù)多，支付金額大等特點(diǎn)，所以建筑安裝工程合同款項(xiàng)審批支付時(shí)存在的風(fēng)險(xiǎn)最大，其中有以下幾點(diǎn)：

1.工程預(yù)付款審批支付存在的風(fēng)險(xiǎn)

建筑安裝工程合同簽訂后15天內(nèi)向施工單位支付預(yù)付款，預(yù)付款的主要用途是施工單位準(zhǔn)備材料以及做工程開工準(zhǔn)備使用，總金額一般不超過合同價(jià)的15%。施工單位收到預(yù)付款后，如沒有按規(guī)定購買材料、組織人員做項(xiàng)目開工準(zhǔn)備，會(huì)造成工程不能如期開工。預(yù)付款被違規(guī)挪用后，會(huì)造成政府資金損失，形成風(fēng)險(xiǎn)。

2.工程進(jìn)度款審批支付存在的風(fēng)險(xiǎn)

建筑安裝工程工期一般在半年以上，期間會(huì)按合同約定按工程形象進(jìn)度的80%每月支付一次。每月支付工程款金額由完成的工程量確定，具體工程量的核定由現(xiàn)場(chǎng)代表及監(jiān)理公司共同核定。如果當(dāng)期工程量核定超過實(shí)際工程量，就會(huì)使當(dāng)期支付的工程款金額與大于實(shí)際完成量，造成當(dāng)月期工程款超付，形成風(fēng)險(xiǎn)。

3.工程變更款項(xiàng)審批支付存在的風(fēng)險(xiǎn)

工程變更主要分為不可抗力因素（如政策、天氣等），具體施工內(nèi)容的設(shè)計(jì)變更、簽證變更以及建筑施工材料價(jià)格波動(dòng)的變更等。在項(xiàng)目的建設(shè)過程中，由于種種原因，會(huì)出現(xiàn)因工程變更而產(chǎn)生的工程款費(fèi)用。此種款項(xiàng)沒有列在工程預(yù)算以內(nèi)，審批時(shí)沒有相關(guān)依據(jù)，控制不當(dāng)，會(huì)造成工程造價(jià)超出總投資，形成風(fēng)險(xiǎn)。

4.工程工人工資審批支付存在的風(fēng)險(xiǎn)

遇到施工單位資金不足時(shí)，收到工程款后，會(huì)把款項(xiàng)支付到材料款上，不一定會(huì)及時(shí)發(fā)放工人工資。如此，會(huì)導(dǎo)致工人拿不到工資。許多因農(nóng)民工拿不到工資而引發(fā)的糾紛頻繁發(fā)生，引發(fā)社會(huì)不安，造成不良后果。

三、A局工程款項(xiàng)支付內(nèi)部控制存在的問題

A局承接的政府投資項(xiàng)目，規(guī)模小的有幾百萬元，規(guī)模大的有幾個(gè)億元，其中以建筑安裝工程費(fèi)用占據(jù)了整個(gè)工程投資的80%，審批撥付建筑安裝工程款成為工程款支付內(nèi)部控制管理的重中之重。建筑安裝工程合同簽訂后15天內(nèi)向施工單位支付預(yù)付款，總金額一般不超過合同價(jià)的15%，實(shí)際操作中一般支付10%。以一個(gè)一億的投資項(xiàng)目為例，該建筑安裝工程合同金額約為8000萬元，10%的預(yù)付款為800萬元。在沒有作保的情況下，預(yù)付款支付給施工單位風(fēng)險(xiǎn)極高。

在后續(xù)的工程款支付中，由于完成的工程量確認(rèn)時(shí)，沒有一個(gè)統(tǒng)一精確的計(jì)量尺度，人為決定的因素較大，造成估算完成工程量存在偏差。如偏差過大，就會(huì)造成超付或少付工程款。超付工程款會(huì)造成施工單位在沒有完成工作而提前拿到工程款，工程處于不可控的狀態(tài)下，工程質(zhì)量難以得到保證。少付工程款會(huì)造成施工單位資金運(yùn)轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，拖慢工程進(jìn)度。

工程實(shí)際施工過程中，都會(huì)出現(xiàn)各種不同情況，相應(yīng)地會(huì)產(chǎn)生無法預(yù)計(jì)的費(fèi)用。因?yàn)槭菬o法預(yù)計(jì)的費(fèi)用，只能在發(fā)生的時(shí)候才能核算。這種合同價(jià)款外工程進(jìn)度款未經(jīng)審定，支付金額難以確定，多付少付都會(huì)對(duì)工程進(jìn)度造成不利影響。

施工單位收到工程款后，如何支配資金的主動(dòng)權(quán)掌握在施工單位手中，農(nóng)民工工人作為弱勢(shì)的一方，權(quán)益難以得到保障。

四、加強(qiáng)A局工程款支付內(nèi)部控制的對(duì)策措施

針對(duì)以上工程款審批支付現(xiàn)狀及存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)工程款審批支付內(nèi)部控制，制定相關(guān)管理規(guī)定，降低風(fēng)險(xiǎn)：

1.工程預(yù)付款審批支付時(shí)的相關(guān)措施

在審批工程預(yù)付款時(shí)使用履約保函制度，即施工單位申請(qǐng)支付工程預(yù)付款時(shí)，需提供履約保函。履約保函一般由銀行出具，保函條款中規(guī)定受益人權(quán)益，當(dāng)被擔(dān)保人出現(xiàn)違約情況，擔(dān)保人需無條件賠償受益人損失，履約保函擔(dān)保金額不得小于預(yù)付款金額。履約保函制度的使用，可以有效地降低工程預(yù)付款支付的風(fēng)險(xiǎn)，確保施工單位認(rèn)真履行合同條款，正確使用預(yù)付款。

2.工程進(jìn)度款審批支付的相關(guān)措施

為了能每期準(zhǔn)確核實(shí)工程的工程量，專門成立項(xiàng)目管理組對(duì)工程當(dāng)期完成進(jìn)度的工程量進(jìn)行復(fù)核。項(xiàng)目管理組由項(xiàng)目總監(jiān)、現(xiàn)場(chǎng)代表、項(xiàng)目分管領(lǐng)導(dǎo)組成，對(duì)每期工程進(jìn)度完成量進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，相關(guān)數(shù)據(jù)形成表格資料，連同撥款申請(qǐng)表資料一同審批，項(xiàng)目管理組對(duì)表格數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)直接責(zé)任。核定當(dāng)期完成工程量后，套價(jià)算出相應(yīng)的工程進(jìn)度款，在工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收前，工程進(jìn)度款支付比例不超過80%，以確保工程進(jìn)度款不會(huì)出現(xiàn)超付情況。

3.工程變更款項(xiàng)審批支付的相關(guān)措施

首先，工程變更中不可抗力因素，不能規(guī)避，只能做好預(yù)防工作。其次，充分做好工程前期可行性研究、深化設(shè)計(jì)等工作，避免因設(shè)計(jì)造成缺項(xiàng)、漏項(xiàng)。在工程建設(shè)過程中，如出現(xiàn)簽證變更或設(shè)計(jì)變更時(shí)，應(yīng)經(jīng)項(xiàng)目管理組成員共同核定，并簽署意見確認(rèn)，嚴(yán)格控制簽證變更或設(shè)計(jì)變更金額，一般不超過合同價(jià)的10%，如果超過合同價(jià)10%的，應(yīng)另行簽署補(bǔ)充協(xié)議方可實(shí)施。簽證變更或設(shè)計(jì)變更費(fèi)用屬于合同價(jià)外款項(xiàng)，支付時(shí)比例不超過50%。最后，針對(duì)建筑施工材料價(jià)格波動(dòng)變化造成的變更，專門制定了相關(guān)制度，當(dāng)施工材料價(jià)格波動(dòng)到一定范圍，即根據(jù)實(shí)際情況形成報(bào)告，及時(shí)上報(bào)相關(guān)管理單位審批，保證工程進(jìn)度不受施工材料價(jià)格波動(dòng)的影響，使項(xiàng)目工程能如期完成。

4.工程工人工資審批支付的相關(guān)措施

為了杜絕施工單位擅自挪用工程款，保證工人能及時(shí)收到工資，實(shí)施“工人工資分賬管理”的規(guī)定。即施工單位在銀行開立一個(gè)“工人工資專用”的賬戶，此賬戶只能用于發(fā)放工人工資，不得用于其它用途。此后工程支付的每一筆工程款（包括預(yù)付款）都按20%的比例撥入到該賬戶。如此，工程款的20%只能用于支付工人工資，不能用于其它用途。有了這20%的資金保證，工人就能拿到屬于自己的工資，不再因?yàn)閯谫Y問題引發(fā)社會(huì)不安。

五、結(jié)束語

綜上分析，只有制定了相關(guān)健全的管理制度，才能保證工程款支付過程得到有效的控制。A局經(jīng)過10年的不斷補(bǔ)充與完善，針對(duì)各個(gè)支付過程中可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定了相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，有力地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使每一筆工程款都能安全合理地支付，使每一個(gè)工程都能保質(zhì)保量按時(shí)完成。

展望未來，A局將會(huì)不斷地承接更多政府投資建設(shè)的項(xiàng)目，在新環(huán)境新形勢(shì)下，各項(xiàng)方針政策不斷地更新變化，關(guān)于工程款支付的相關(guān)制度、措施也會(huì)隨著這些變化而做出相應(yīng)的調(diào)整。如此，才能更加適應(yīng)實(shí)際的工作需求，更好的完成內(nèi)部控制的管理工作，使今后的每一個(gè)工程項(xiàng)目的建設(shè)都能順利高效地完成。

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