淺談施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)策

劉彥

【摘 要】隨著建筑企業(yè)“營(yíng)改增”，建筑市場(chǎng)招投標(biāo)制度的逐步完善，建筑施工企業(yè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也愈顯激烈，建筑施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理方面出現(xiàn)了更多的挑戰(zhàn)。建筑施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中最為重要內(nèi)容之一的就是內(nèi)部控制機(jī)制。在施工企業(yè)內(nèi)部建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，對(duì)于保證企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的良好運(yùn)營(yíng)有著非常重要的作用。本文分析了施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，并據(jù)此提出相應(yīng)對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；內(nèi)部控制；企業(yè)經(jīng)營(yíng)

實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的根本目的是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，防止經(jīng)營(yíng)漏洞，盡力降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在完善企業(yè)的管理模式的基礎(chǔ)上，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策不是一成不變的制度，每個(gè)建筑企業(yè)因施工地點(diǎn)、施工業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，都需要結(jié)合企業(yè)本身實(shí)際情況制定自己的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)是伴隨著企業(yè)管理水平的提高而不斷改進(jìn)，同時(shí)也隨著經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不斷變化而發(fā)展。隨著大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代到來(lái)、金稅三期的上線，對(duì)施工企業(yè)內(nèi)控制制度的建設(shè)提出更高的要求。因此，企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)對(duì)于現(xiàn)階段施工企業(yè)顯得更加重要。

一、目前施工企業(yè)在內(nèi)部控制方面的主要問(wèn)題

1.施工企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

由于施工企業(yè)的季節(jié)性、現(xiàn)場(chǎng)施工中的多變性，既要求企業(yè)要制定重視成本、費(fèi)用控制，又要采取一系列的措施規(guī)避企業(yè)內(nèi)控過(guò)程中的缺陷。目前大多數(shù)公司管理層僅僅在條文上注重制度建設(shè)，而在項(xiàng)目部及區(qū)隊(duì)具體施工的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，特別注重工程形象進(jìn)度完成，而忽略經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部管理，大多經(jīng)營(yíng)管理者認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，并沒(méi)有上升到整個(gè)企業(yè)的各個(gè)職能部門(mén)度來(lái)進(jìn)行控制。目前，還有的施工企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，突出的表現(xiàn)為關(guān)心經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)多少，過(guò)多地制定了不符合工程企業(yè)施工規(guī)范的流程，忽視了企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)的實(shí)際用運(yùn)，企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)揮的作用也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠全面或阻礙施工。

2.施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全

雖然大多數(shù)施工企業(yè)歷經(jīng)建筑業(yè)發(fā)展史，但是內(nèi)部控機(jī)制依然不夠完全切合實(shí)際，尤其是企業(yè)施工過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及經(jīng)營(yíng)流程上，還缺乏一定的行之有效約束力，往往有內(nèi)控制，但制定時(shí)沒(méi)有將企業(yè)各職能部門(mén)全部納入，沒(méi)能達(dá)到兩個(gè)以上職能部門(mén)共同控制一項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的相關(guān)審計(jì)核查崗位均未有效發(fā)揮作用。主要表現(xiàn)在：

（1）會(huì)計(jì)稽核制度有缺陷。很多施工企業(yè)稽核制度不完善，導(dǎo)致責(zé)任不明確、違規(guī)處罰無(wú)力。

（2）信息化程度不高。在會(huì)計(jì)信息化的過(guò)程中，由于經(jīng)施工經(jīng)營(yíng)過(guò)程信息沒(méi)能及時(shí)反饋到管理職能部門(mén)，等到財(cái)務(wù)部嚴(yán)格的制單以及審核匯總會(huì)計(jì)信息后已經(jīng)暴露出相當(dāng)多的問(wèn)題，例如由于結(jié)算流程過(guò)分僵化，事后補(bǔ)簽字現(xiàn)象常態(tài)化，進(jìn)而導(dǎo)致審核時(shí)許多待處理結(jié)算資料尚未經(jīng)過(guò)相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)；又例如在設(shè)備租賃和材料采購(gòu)中，沒(méi)有掌握第一手合同結(jié)算。

（3）合同簽訂不規(guī)范、不專業(yè)的現(xiàn)象屢屢出現(xiàn)。即使有合同復(fù)印或傳真件，但是實(shí)行驗(yàn)收人員對(duì)于某些原材料的價(jià)格、質(zhì)量標(biāo)注的合格標(biāo)準(zhǔn)也不夠明確，或是只有現(xiàn)場(chǎng)收料，沒(méi)有采購(gòu)員、合同簽訂人、主管領(lǐng)導(dǎo)共同組成驗(yàn)收小組去經(jīng)辦。導(dǎo)致供貨采購(gòu)物料或設(shè)備入場(chǎng)使用時(shí)才發(fā)現(xiàn)與之前的設(shè)計(jì)要求差距甚大，造成工程施工隱患或反工，對(duì)工程的進(jìn)度、工程的建設(shè)質(zhì)量都有著重大的影響，結(jié)果是在根本上降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，影響了企業(yè)信譽(yù)。

3.施工企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行力缺乏可行依據(jù)

（1）由于工作環(huán)境差，施工項(xiàng)目基本上野外，有水平有能力的員工不愿到到能夠吃苦的施工一線，大多數(shù)項(xiàng)目上發(fā)生相關(guān)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、采購(gòu)員、庫(kù)管員、施工員一系列實(shí)際操作人員，素質(zhì)不夠高、責(zé)任心也不夠強(qiáng)。

（2）大部分項(xiàng)目在初始成立時(shí)都會(huì)從公司制作規(guī)章制度，但是這些制度絕大多數(shù)都只是一些基本要求，并不能完全符合所有的施工內(nèi)容，沒(méi)有與實(shí)際環(huán)境、材料供應(yīng)、施工人員的組織相結(jié)合，難以指導(dǎo)具體的開(kāi)工項(xiàng)目。

（3）缺乏相應(yīng)的考核制度獎(jiǎng)罰對(duì)現(xiàn)。實(shí)際上，大多數(shù)施工企業(yè)的內(nèi)控制度缺乏執(zhí)行力的根本原因在于項(xiàng)目部整體班子在思想上認(rèn)為，只要保證了工程進(jìn)度，安全施工，制度的制定僅僅是為了應(yīng)付上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的檢查，也僅僅只是將其裝訂成冊(cè)或上墻，完全沒(méi)有考慮到它的執(zhí)行力問(wèn)題。制度制定中沒(méi)有將后續(xù)處罰量化或嚴(yán)肅性。

4.內(nèi)部審計(jì)工作缺乏多部門(mén)聯(lián)合監(jiān)督

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制制度的再一次控制，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量決定與審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)與公司主重要領(lǐng)導(dǎo)的視程度，與審計(jì)人員對(duì)施工企業(yè)實(shí)際現(xiàn)場(chǎng)施工環(huán)節(jié)全面了解分不開(kāi)。大多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員組成與其他各行業(yè)一樣，多由財(cái)會(huì)或?qū)I(yè)審計(jì)人員組成。

二、加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策建議

1.提升施工企業(yè)內(nèi)部控制全員意識(shí)至關(guān)重要

（1）企業(yè)全體員工應(yīng)該明白內(nèi)部控制是公司長(zhǎng)期發(fā)展生存的重要根本，內(nèi)部審計(jì)是公司治理的基石，內(nèi)部控制與審計(jì)構(gòu)成了控制企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防線，施工企業(yè)如果要保住在建筑行業(yè)先進(jìn)性，市場(chǎng)占有率，在競(jìng)爭(zhēng)中戰(zhàn)勝對(duì)手，建立先進(jìn)的內(nèi)部控制和審計(jì)體系，將風(fēng)險(xiǎn)控制在最低程度是重要保障。既然內(nèi)部控制已明確為公司重要保障，是企業(yè)生存之本，提升公司全民內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制工作的重中之重。只要企業(yè)全民內(nèi)部控制意識(shí)上臺(tái)階。企業(yè)內(nèi)部控制工作才能落到實(shí)處。

（2）企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該將內(nèi)部控制落到實(shí)處，由于項(xiàng)目的具體情況各不相同，為了維護(hù)企業(yè)內(nèi)控制度的嚴(yán)肅，施工企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)應(yīng)該接地氣，在內(nèi)控制度修訂過(guò)程中多與工作實(shí)際相結(jié)合，制度建設(shè)有利于施工企業(yè)工作正常進(jìn)行，是施工過(guò)程中的行動(dòng)指南，可一項(xiàng)目部或工程去制定內(nèi)控制度。經(jīng)過(guò)充分分析具體情況制定的制度，部門(mén)堅(jiān)決執(zhí)行。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)真聽(tīng)取每次審計(jì)問(wèn)題整改情況，參與整改辦法制定，負(fù)責(zé)對(duì)全面審計(jì)整改工作的領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)有效保證內(nèi)部制工作的順利執(zhí)行，能及時(shí)研究解決工作中遇到的新情況和新問(wèn)題。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視制度建設(shè)既不要形同慮設(shè)，又不要束縛施工過(guò)程或生產(chǎn)進(jìn)度。

2.完善內(nèi)部控制制度

施工企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)，應(yīng)是施工企業(yè)總公司各職能部室（生產(chǎn)、安全、采供、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、人力資源）根據(jù)施工項(xiàng)目的具體地理環(huán)境、原材料采供、一線勞動(dòng)用工主要來(lái)源、動(dòng)力機(jī)械組織、施工期等現(xiàn)場(chǎng)情況做出進(jìn)場(chǎng)前實(shí)際分析，依據(jù)總公司內(nèi)控制度的根本、總繩，經(jīng)討論制定出適合本項(xiàng)目工程內(nèi)部控制制度，作為施工中的行動(dòng)指南。比如；偏遠(yuǎn)施工，就需制定相對(duì)增大數(shù)額的庫(kù)存現(xiàn)金；制定相對(duì)靈活的急需物料、低值物料采供制度來(lái)保證施工不受材料斷缺影響。

有了切合實(shí)際的內(nèi)控制度，還必須建全會(huì)計(jì)稽核制度。施工企業(yè)會(huì)計(jì)更多反映的是施工成本費(fèi)用的堆積，沒(méi)能及時(shí)將數(shù)據(jù)信息反潰到各職能部門(mén)與內(nèi)控指標(biāo)對(duì)比考評(píng)。我建議：只有嚴(yán)格按規(guī)定流程辦事，明確責(zé)任人，不違抗內(nèi)控制度要求。只有建起了健全的會(huì)議稽核制度，嚴(yán)格按會(huì)計(jì)流程辦理記賬核算，及時(shí)將會(huì)計(jì)信息反潰到各考核部門(mén)，才能公正評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；才能真正起到內(nèi)控制度對(duì)施工企業(yè)的保駕護(hù)航。施工企業(yè)內(nèi)控制度要的是及時(shí)性，及時(shí)的信息傳遞、及時(shí)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、及時(shí)的數(shù)據(jù)分析對(duì)比，及時(shí)反映到施工中具體每個(gè)人。

3.增強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力

（1）針對(duì)建筑施工企業(yè)一線由于工作環(huán)境差、苦、臟、累，實(shí)際操作人員基本素質(zhì)差不專業(yè)現(xiàn)象，施工企業(yè)應(yīng)做好上崗前專業(yè)培訓(xùn)，比如現(xiàn)場(chǎng)庫(kù)管員，上崗前培訓(xùn)材料質(zhì)檢判斷方法、收發(fā)材料相關(guān)制單簽字要求、材料計(jì)量換算等一系列內(nèi)控要求內(nèi)容；通過(guò)有責(zé)任心熟練操作工傳幫帶、崗前培訓(xùn)、施工淡季集體交流學(xué)習(xí)等一系列活動(dòng)切實(shí)提高實(shí)際操作人工作能力和責(zé)任心。

（2）鼓勵(lì)實(shí)際操作人對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控制度內(nèi)容提出切合實(shí)際的改進(jìn)，使制度確實(shí)成為施工的行動(dòng)指南，而不是企業(yè)施工活動(dòng)的絆腳石。

（3）通過(guò)內(nèi)控制度考核，實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)罰分明的績(jī)效管理制度。要通過(guò)績(jī)效考核將定在墻上的內(nèi)控制度更多的是裝在每個(gè)人頭腦中，人人對(duì)照制度辦事，人人完善制度、維護(hù)制度的嚴(yán)肅性。

4.深化內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部制度建設(shè)還須重點(diǎn)做好部門(mén)之間協(xié)作，是企業(yè)整套管理機(jī)制的共同制度，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間存在著一種相互依賴的內(nèi)在聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)的主要目的是對(duì)企業(yè)內(nèi)控組織控制的評(píng)價(jià)；內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的健全和有效進(jìn)行評(píng)價(jià)，其本身又是內(nèi)部控制的重要組成部分，因此深化內(nèi)部審計(jì)工作是施工企業(yè)治理機(jī)制不可缺少的一部分。針對(duì)不同施工項(xiàng)目確定審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法，避免不分重點(diǎn)千篇一律的審計(jì)，可達(dá)到事半功倍的效果。

（1）審計(jì)人員在評(píng)價(jià)審計(jì)前要對(duì)照內(nèi)控制度。通過(guò)審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的了解，就能明確單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完整，對(duì)不完善的方面就可以提出改進(jìn)建議或措施。

（2）將一個(gè)或一個(gè)團(tuán)隊(duì)的控制變?yōu)榻⒂行У膬?nèi)部控制系統(tǒng)控制。一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是不行之有效，通過(guò)審計(jì)人員了解測(cè)試提出，對(duì)行之無(wú)效的控制系統(tǒng)通過(guò)糾正，變?yōu)橛行У目刂葡到y(tǒng)。

（3）建立可行的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制的可行，除了嚴(yán)密、有效，還必須考核控制投入成本與達(dá)到控制后獲得經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行對(duì)比?？紤]內(nèi)部控制成本投入在實(shí)際工作中能否正常運(yùn)行。因此，通過(guò)審計(jì)人員對(duì)系統(tǒng)的檢查與評(píng)價(jià)，客觀提出可行與否，通過(guò)對(duì)不可行部分修訂，以便達(dá)到可行。

5.內(nèi)部控制信息化程度上升高度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不斷完善更新內(nèi)部已建立的信息化處理相關(guān)的制度，從而保證施工企業(yè)控制信息能夠穩(wěn)定安全地為企業(yè)服務(wù)，其中最主要的是對(duì)涉及控制信息的相關(guān)人員工作權(quán)限做出規(guī)定，由于大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代優(yōu)勢(shì)條件，可以適當(dāng)增加內(nèi)控流程提高內(nèi)控效果，比如說(shuō)系統(tǒng)的維護(hù)與管理人員不能再兼任不相容財(cái)會(huì)工作，而人員的配置必須要與會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)設(shè)計(jì)的相關(guān)原則相符合，密碼的設(shè)置也要根據(jù)每個(gè)人的權(quán)限來(lái)規(guī)定，以此來(lái)保證會(huì)計(jì)信息化技術(shù)執(zhí)行過(guò)程的安全。企業(yè)內(nèi)控企業(yè)應(yīng)定時(shí)維護(hù)，供貨企業(yè)信用評(píng)定，單位用工信息建立，凡對(duì)企業(yè)做出不良行為，或有損企業(yè)形象的員經(jīng)評(píng)價(jià)一律拉入黑名單。信用不高的供應(yīng)商需要謹(jǐn)慎處理。

總之，施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制既是完善自身管理的體現(xiàn)，也是不斷適應(yīng)時(shí)代和發(fā)展的需要。因此，面對(duì)當(dāng)前局勢(shì)，內(nèi)部控制存在的問(wèn)題日新月異，施工企業(yè)要以發(fā)展的視角和長(zhǎng)遠(yuǎn)的謀劃，將內(nèi)部控制這場(chǎng)革命進(jìn)行到底。

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