陳艷
【摘要】政府績(jī)效審計(jì)是國家審計(jì)的重要組成部分,也是國家治理的重要手段。但是由于其環(huán)境的復(fù)雜性,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也更為復(fù)雜,很大程度上影響了績(jī)效審計(jì)的效率和結(jié)果。因此,本文通過從內(nèi)外兩個(gè)方面對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析并提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施,以期能夠在一定范圍內(nèi)控制績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
【關(guān)鍵詞】政府績(jī)效審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)控制
一、引言
在我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展以及政府職能由治理型向服務(wù)型的逐漸轉(zhuǎn)變,政府績(jī)效審計(jì)對(duì)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的提高產(chǎn)生了積極而深遠(yuǎn)的影響。但政府績(jī)效審計(jì)不同于財(cái)務(wù)審計(jì),它不僅存在財(cái)務(wù)審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn),也有其自身獨(dú)特的風(fēng)險(xiǎn)來源。本文擬對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)來源進(jìn)行分析,并提出一定的措施對(duì)其加以控制和防范,以促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)在我國更好的開展。
二、政府績(jī)效審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)綜述
(一)政府績(jī)效審計(jì)的理論基礎(chǔ)
王曉梅(2007)從政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行政學(xué)的角度提出了政府績(jī)效審計(jì)的理論基礎(chǔ),主要是社會(huì)契約理論、委托代理理論以及新公共管理理論;沈翠玲(2011)、張燕(2016)均指出政府績(jī)效審計(jì)的理論產(chǎn)生基礎(chǔ)為公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及新公共管理理論??偠灾?,政府績(jī)效審計(jì)屬于政府審計(jì)的一部分,但是又著重強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的實(shí)現(xiàn)情況,因此理論基礎(chǔ)基本上都是一致的,并沒有較大的出處。
(二)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展演變
戚振東、吳清華(2008)以國際主流政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展為主軸,通過對(duì)其思想起源、理論演進(jìn)與實(shí)踐發(fā)展的剖析,著力分析了對(duì)我國政府績(jī)效審計(jì)給予的啟示與意義;沈翠玲(2011)將政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展演變劃分為思想萌芽階段、試點(diǎn)探索階段、全面推進(jìn)階段三個(gè)階段,并對(duì)各時(shí)期國家相關(guān)政策的發(fā)布及實(shí)踐的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行了說明。
三、政府績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析
政府績(jī)效審計(jì)的過程中面臨著比財(cái)務(wù)審計(jì)更為復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境,因此政府績(jī)效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)來源更為復(fù)雜也更不容易控制,但是其風(fēng)險(xiǎn)來源依舊可以包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外在環(huán)境的變化引起的外部風(fēng)險(xiǎn)。
(一)政府績(jī)效審計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)
1.審計(jì)立項(xiàng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。開展政府績(jī)效審計(jì)不同于財(cái)務(wù)審計(jì),在審計(jì)開始前需要由審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)項(xiàng)目的影響因素來確定需要審計(jì)的項(xiàng)目,如對(duì)項(xiàng)目的重要性、項(xiàng)目的影響范圍等內(nèi)容的考量,因此如果在對(duì)國家重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域?qū)徲?jì)的過程中出錯(cuò),進(jìn)而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是很大的。此外審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)也在很大程度上影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),如果立項(xiàng)確定的審計(jì)項(xiàng)目所需的審計(jì)方法非常復(fù)雜,以致于審計(jì)證據(jù)難以獲取,最終也會(huì)產(chǎn)生較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)技術(shù)方法不規(guī)范。目前,財(cái)務(wù)審計(jì)較績(jī)效審計(jì)而言有一套規(guī)范的審計(jì)技術(shù)方法體系,主要是財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)有了較為明確的會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范,而績(jī)效審計(jì)目前還主要依靠于審計(jì)人員的職業(yè)判斷,并且不斷需要審計(jì)人員創(chuàng)新審計(jì)思維與方式方法,逐步縮減審計(jì)理論滯后于審計(jì)實(shí)踐的現(xiàn)狀。
(二)政府績(jī)效審計(jì)的外部風(fēng)險(xiǎn)
1.法律法規(guī)制度的缺乏。我國目前對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的應(yīng)用尚處在起步階段,不同于西方國家的廣泛開展,我國在績(jī)效審計(jì)的理論和實(shí)踐研究均沒有達(dá)到足夠成熟的階段。如此一來,審計(jì)人員在審計(jì)過程中也沒有了確定的評(píng)價(jià)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn),影響了績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)體系的不健全。目前績(jī)效審計(jì)的展開正在從原來對(duì)“3E”的關(guān)注逐漸上升到對(duì)“5E”的評(píng)價(jià),但是無論是僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益,還是對(duì)包括環(huán)境效益的共同關(guān)注,績(jī)效審計(jì)的結(jié)果均需要采用一套完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系來進(jìn)行考核,但是由于各地區(qū)和各項(xiàng)目的復(fù)雜性,我國目前并沒有完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系,這也在一定程度上加大了績(jī)效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
四、政府績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制
(一)對(duì)政府績(jī)效審計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制
1.逐步加強(qiáng)全面實(shí)施績(jī)效審計(jì)。在“新常態(tài)”背景下,績(jī)效審計(jì)作為國家治理的重要組成部分,無疑會(huì)逐漸成為政府審計(jì)的主要抓手,要以服務(wù)廣大的社會(huì)公眾和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展為原則,將政府績(jī)效審計(jì)與國家治理及經(jīng)濟(jì)安全緊密結(jié)合在一起,不斷提高各級(jí)政府部門的績(jī)效管理意識(shí),先從思想上強(qiáng)化績(jī)效意識(shí),后從行動(dòng)上落實(shí)績(jī)效審計(jì)。
2.利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計(jì)。審計(jì)技術(shù)手段的滯后在很大程度上會(huì)影響審計(jì)效率,甚至?xí)绊憣徲?jì)結(jié)果,而大數(shù)據(jù)技術(shù)作為信息時(shí)代炙手可熱的手段,對(duì)該技術(shù)的有效利用會(huì)極大的提高審計(jì)效率,如利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等對(duì)數(shù)據(jù)的相關(guān)關(guān)系進(jìn)行更為深入的分析,有效的對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的效益實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行分析,同時(shí)還可以降低審計(jì)成本。
(二)對(duì)政府績(jī)效審計(jì)外部風(fēng)險(xiǎn)的控制
1.完善有關(guān)績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域的法律法規(guī)。目前我國在《審計(jì)法》中并沒有對(duì)績(jī)效審計(jì)的相關(guān)操作進(jìn)行明確的規(guī)定,因此為保證績(jī)效審計(jì)在我國的開展過程中有法可依,有理可據(jù),應(yīng)在法律中進(jìn)行明確的規(guī)定,包括對(duì)理論框架的確定以及在實(shí)踐過程中各項(xiàng)實(shí)施程序的規(guī)定。在此過程中,我國也可借鑒已頒布的政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則,制定符合我國特色的《政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則》,并經(jīng)批準(zhǔn)后加以實(shí)施。
2.健全績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)體系。審計(jì)人員在對(duì)已收集到的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析時(shí),要有一套完善的、行之有效的績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)體系來進(jìn)行分析。因此,為提高政府績(jī)效審計(jì)的可靠性,我們要在改進(jìn)充實(shí)政府績(jī)效審計(jì)的理論研究的基礎(chǔ)上,構(gòu)建科學(xué)系統(tǒng)的政府績(jī)效審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。目前理論界提出的平衡計(jì)分卡、層次分析法等評(píng)價(jià)體系在實(shí)踐中都有可借鑒的意義,并且在未來還要不斷完善。
五、小結(jié)
政府績(jī)效審計(jì)處于國家審計(jì)領(lǐng)域中較高的層次,隨著社會(huì)公眾對(duì)政府承擔(dān)的公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求逐漸提高,績(jī)效審計(jì)的作用也越發(fā)凸顯。但是無論是何種審計(jì)類型,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都存在且無法完全消除,只能盡量避免,尤其是績(jī)效審計(jì)所處的內(nèi)外部環(huán)境更為復(fù)雜,也使得績(jī)效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)變得更為棘手,因此只有達(dá)到對(duì)績(jī)效審計(jì)的法制化、規(guī)范化、科學(xué)化,才能確???jī)效審計(jì)更好的服務(wù)于國家治理,發(fā)揮它的重要作用。
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