中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策研究

田肖

【摘要】?jī)?nèi)部控制不僅可以保護(hù)資產(chǎn)安全，使企業(yè)規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，還可以促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率和實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。所有企業(yè)的生長(zhǎng)周期都無(wú)一例外會(huì)經(jīng)歷由小變大，從成長(zhǎng)到成熟的過(guò)程，然而，一味注重發(fā)展，不注重企業(yè)內(nèi)部控制，卻會(huì)中途失敗，或者加速衰退，這對(duì)于發(fā)展中的中小企業(yè)尤其重要。我國(guó)當(dāng)前中小企業(yè)在內(nèi)部控制中存在制度缺陷，不受人重視，內(nèi)控效果差，內(nèi)控方式落后等缺點(diǎn)，本文結(jié)合某電力監(jiān)理企業(yè)分析內(nèi)控中存在的問(wèn)題及解決措施。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 內(nèi)部控制 對(duì)策

2008年財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定并印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，2010年4月26號(hào)，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)及保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引。這些規(guī)范和指引的發(fā)布，為企業(yè)內(nèi)部控制提供了正確指引。我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為企業(yè)發(fā)展壯大提供了良好環(huán)境，內(nèi)部控制體系是現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要組成部分，雖然越來(lái)越多的中小企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重要性，但是內(nèi)控是項(xiàng)繁瑣和復(fù)雜的過(guò)程，它的作用并不會(huì)那么顯而易見(jiàn)，有效的內(nèi)部控制幫助企業(yè)節(jié)約成本，降低風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)資產(chǎn)，無(wú)效的內(nèi)部控制使企業(yè)管理雜亂無(wú)章，違規(guī)操作增加，舞弊現(xiàn)象變多，甚至引起企業(yè)倒閉破產(chǎn)。某電力監(jiān)理企業(yè)在探索內(nèi)部控制中提出安全第一，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控概念，通過(guò)該企業(yè)內(nèi)控管理反應(yīng)出許多中小企業(yè)內(nèi)控存在的問(wèn)題。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)控體系不適合自己，有設(shè)立缺陷

隨著企業(yè)發(fā)展需要，中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控管理的迫切性日益增強(qiáng)，一些企業(yè)制訂一套制度，裝一套軟件，就聲稱(chēng)建立了內(nèi)控體系，結(jié)果并非如此。內(nèi)控體系的建立是一項(xiàng)循序漸進(jìn)的工程，只有適合本企業(yè)，才會(huì)發(fā)揮作用。首先，許多中小企業(yè)的內(nèi)控體系純屬生搬硬套。他們?cè)O(shè)立內(nèi)控制度的初衷，是為了通過(guò)ISO9001體系或其他體系認(rèn)證，為企業(yè)鍍金。其次，內(nèi)控體系有設(shè)立缺陷，因?yàn)檎粘闹贫扔性S多對(duì)企業(yè)并不適合，不是自己的鞋怎么穿也不舒服。所以從設(shè)立開(kāi)始，就無(wú)法跟企業(yè)真正磨合成功。有些中小企業(yè)規(guī)定建立存貨保管制度，對(duì)入庫(kù)存貨的數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)規(guī)格等進(jìn)行查驗(yàn)，驗(yàn)收合格方可入庫(kù)，規(guī)定倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)必須根據(jù)經(jīng)審批的通知單發(fā)出貨物。但企業(yè)實(shí)際是按照客戶要求購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品然后賺差價(jià)銷(xiāo)售的公司，并沒(méi)有倉(cāng)庫(kù)。供應(yīng)商發(fā)貨是直接發(fā)貨到對(duì)應(yīng)客戶。即使設(shè)立存貨管理環(huán)節(jié)若干控制點(diǎn)，實(shí)際也無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)存貨管理環(huán)節(jié)的內(nèi)控。

（二）內(nèi)控體系不受人重視

內(nèi)控的主體不僅包括各職能部門(mén)員工，還包括出資者、董事長(zhǎng)、經(jīng)理。許多中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和員工并不了解內(nèi)控，員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。首先，反感內(nèi)控，有人認(rèn)為企業(yè)最重要的職責(zé)是銷(xiāo)售賺錢(qián)。就算沒(méi)有內(nèi)部控制，企業(yè)也可以正常運(yùn)行。提到內(nèi)控，就想到倉(cāng)庫(kù)重地，閑人免進(jìn)；想到繁瑣的簽字手續(xù)和流程；想到監(jiān)督，而監(jiān)督和審計(jì)令人反感，時(shí)刻監(jiān)視員工，會(huì)引起人的逆反心理。其次，誤解內(nèi)控，有人認(rèn)為內(nèi)控就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是財(cái)務(wù)部的工作。最后，對(duì)內(nèi)控的誤解使得員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，合規(guī)守法經(jīng)營(yíng)的觀念淡薄。以上種種導(dǎo)致企業(yè)一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，就無(wú)法避免，以至陷入困境。

（三）內(nèi)控人員不專(zhuān)業(yè)，內(nèi)控范圍小

中小企業(yè)建立經(jīng)歷初期的創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)入成長(zhǎng)期后，還是沿用以前經(jīng)理一言堂的直接控制方式已經(jīng)不可能，此時(shí)建立內(nèi)控體系，明確責(zé)權(quán)利非常重要。但是人員素質(zhì)、企業(yè)環(huán)境制約又造成內(nèi)控效果低下。首先，把內(nèi)部控制看成是財(cái)務(wù)人員工作，通過(guò)會(huì)計(jì)審核的功能保證員工費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的真實(shí)有效，通過(guò)對(duì)存貨和資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)來(lái)控制公司財(cái)產(chǎn)的完整，對(duì)其他部門(mén)內(nèi)控沒(méi)有建立，業(yè)務(wù)部門(mén)的行賄受賄行為，公司領(lǐng)導(dǎo)凌駕于制度上，高額借款長(zhǎng)期不歸還。其次，內(nèi)控的復(fù)雜性和長(zhǎng)期性對(duì)內(nèi)控人員要求高，內(nèi)部控制不僅是會(huì)計(jì)控制，而且是管理控制。既要了解公司的具體情況，還要了解各項(xiàng)管理知識(shí)。甚至電腦網(wǎng)絡(luò)信息化辦公系統(tǒng)要樣樣精通，中小企業(yè)部分內(nèi)控人員的很難做到這些。

（四）內(nèi)控信息不及時(shí)，監(jiān)督力度不夠

內(nèi)控方式簡(jiǎn)單落后，信息傳遞不及時(shí)，造成監(jiān)督力度不夠，內(nèi)控不能正常發(fā)揮作用違背了體系建立的初衷，而中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善也制約了內(nèi)控體系建設(shè)。首先，許多中小企業(yè)甚至大企業(yè)內(nèi)控方式是以人控為主，資產(chǎn)被盜，資金丟失等違規(guī)違法事件頻頻發(fā)生，給企業(yè)帶來(lái)巨大損失，制度形同虛設(shè)，信息無(wú)法快速傳遞，沒(méi)有相應(yīng)的處理措施。其次，監(jiān)督力度不夠，體系建立以后能否落實(shí)執(zhí)行非常關(guān)鍵，然后許多中小企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督力度小，發(fā)揮作用小。

二、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理，提高員工安全風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

內(nèi)部控制體系是為整個(gè)企業(yè)設(shè)計(jì)的體系，企業(yè)全體員工都應(yīng)該努力提高遵章守紀(jì)和風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)。企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)控控制管理，應(yīng)該有安全生產(chǎn)的導(dǎo)向性，不能只重視收入和利潤(rùn)總額。比如某電力監(jiān)理企業(yè)，電網(wǎng)建設(shè)監(jiān)理工作承擔(dān)的安全控制任務(wù)之重，要求之高是整個(gè)監(jiān)理行業(yè)中最高的，電力監(jiān)理企業(yè)出安全事故的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和壓力非常大。為了落實(shí)內(nèi)控，實(shí)行安全風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制，要求公司各相關(guān)部門(mén)做到了如下幾點(diǎn)。首先，定期開(kāi)展應(yīng)急培訓(xùn)，應(yīng)急預(yù)案的演練，演練記錄真實(shí)，齊全。其次，監(jiān)理人員對(duì)重大危險(xiǎn)點(diǎn)，重要部位，關(guān)鍵工序進(jìn)行旁站監(jiān)理。再次，每月質(zhì)安部安排人員對(duì)各部門(mén)，各項(xiàng)目部進(jìn)行安全檢查工作，并對(duì)監(jiān)理部門(mén)按季節(jié)安排大檢查，要求各部門(mén)各項(xiàng)目部按規(guī)范提供資料。最后，每月召開(kāi)安全風(fēng)險(xiǎn)會(huì)議，匯報(bào)每個(gè)部門(mén)安全工作。每年至少一次安全風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)競(jìng)賽，宣傳安全風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)。

（二）建立適合本企業(yè)的內(nèi)部控制體系

內(nèi)控不是靜態(tài)的，而是動(dòng)態(tài)的。內(nèi)控是企業(yè)全體員工共同實(shí)施的實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，內(nèi)控體系不僅存在于業(yè)務(wù)層面的控制中，比如資金活動(dòng)控制，采購(gòu)業(yè)務(wù)控制，也存在于企業(yè)層面控制中，比如組織架構(gòu)控制，發(fā)展戰(zhàn)略控制。企業(yè)應(yīng)該由一把手帶頭，建立適合企業(yè)自己的內(nèi)部控制體系，結(jié)合企業(yè)自身情況，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。

以某電力監(jiān)理企業(yè)為例，首先，按照電力監(jiān)理行業(yè)要求建立企業(yè)內(nèi)部控制體系。從2015年開(kāi)始，啟動(dòng)了企業(yè)內(nèi)控控制一體化管理體系暨安風(fēng)體系建設(shè)，公司內(nèi)部控制一體化管理方針為安全第一，以人為本，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控，持續(xù)改進(jìn)。并提出了公司內(nèi)部控制一體化管理目標(biāo)，2018年總體目標(biāo)為：加強(qiáng)安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)2018年外審達(dá)到“三鉆二星”水平；2018年3月“三標(biāo)”管理體系認(rèn)證審核一次性通過(guò)；開(kāi)展工程監(jiān)理安全生產(chǎn)精益化管理。其次，為了達(dá)到總目標(biāo)，成立了以公司領(lǐng)導(dǎo)牽頭的領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組。所有部門(mén)和員工積極配合，確認(rèn)責(zé)權(quán)利范圍，把內(nèi)部控制融入員工績(jī)效考核中，內(nèi)部控制與日常管理融為一體，把內(nèi)控控制和安風(fēng)建設(shè)落到實(shí)處。努力提高企業(yè)電力監(jiān)理服務(wù)質(zhì)量。

（三）建立常規(guī)內(nèi)審，積極整改

內(nèi)控是個(gè)熱門(mén)話題，我國(guó)對(duì)上市公司的信息披露要求顯示出此點(diǎn)。中小企業(yè)沒(méi)有信息披露要求，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行企業(yè)自查或聘請(qǐng)事務(wù)所建立常規(guī)內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)控體系的完整性，有效性和合理性。以某電力監(jiān)理企業(yè)為例，首先，建立常規(guī)內(nèi)審。審計(jì)日常監(jiān)督可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控。自2013年始，企業(yè)每年聘請(qǐng)外部審計(jì)單位進(jìn)行公司內(nèi)部綜合審計(jì)，2017年公司聘請(qǐng)廣州某會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展常規(guī)內(nèi)審，檢查出不符合項(xiàng)目35項(xiàng)，并要求企業(yè)進(jìn)行整改，其中制度方面不足有部分采購(gòu)未能提供詢價(jià)，招標(biāo)資料或者未招標(biāo)，合同管理制度不完善，未建立三重一大制度三項(xiàng)。其他經(jīng)營(yíng)管理方面的不符合項(xiàng)32項(xiàng)目，并要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)寫(xiě)出形成原因和整改措施。其次，根據(jù)審計(jì)人員有效建議，企業(yè)認(rèn)真檢查評(píng)價(jià)自身情況是否屬實(shí)，并積極整改，要求各部門(mén)自查，并與審計(jì)人員充分交流溝通，查找原因，尋找整改辦法確定整改時(shí)間，且要求相關(guān)負(fù)責(zé)人簽名，落實(shí)到責(zé)任人。接著，重視執(zhí)行。對(duì)內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的漏洞和隱患要及時(shí)改進(jìn)。內(nèi)控的執(zhí)行是關(guān)鍵。最后，尋找專(zhuān)業(yè)的審計(jì)事務(wù)所，審計(jì)人員是否勝任審計(jì)工作，具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)和素質(zhì)，對(duì)審計(jì)結(jié)論和企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)有很大影響，不能貪小便宜，更要重視審計(jì)質(zhì)量，找適當(dāng)?shù)膶徲?jì)事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)審工作。

（四）利用現(xiàn)代化手段，內(nèi)控手段計(jì)算機(jī)化，網(wǎng)絡(luò)化，形成信息化內(nèi)控

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日益迅速發(fā)展的今天，利用電腦和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行內(nèi)控是一種趨勢(shì)。技術(shù)的進(jìn)步為信息和數(shù)據(jù)的完整保存，快速傳遞，隨時(shí)披露提供了可能。首先，內(nèi)控方式現(xiàn)代化，不管任何管理控制，信息控制都是重中之重。人控變?yōu)橛?jì)控，提高了信息和數(shù)據(jù)傳遞的效率，也提高了內(nèi)控管理的效率。資金控制，預(yù)算控制、成本控制、人力資源控制等都可以通過(guò)計(jì)算機(jī)控制。以某電力監(jiān)理公司為例，在資金控制上，收付款都通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銀行操作，出納不必要往返于銀行，領(lǐng)導(dǎo)隨時(shí)可以監(jiān)控資金最新信息，額度變大資金復(fù)核人也相應(yīng)增加，保護(hù)了資金安全；在人力資源控制上，監(jiān)理人員在施工現(xiàn)場(chǎng)旁站，做監(jiān)理日志，所有監(jiān)理人員考勤打卡，工作記錄，物品領(lǐng)用，用車(chē)申請(qǐng)，審批都通過(guò)OA，釘釘軟件可以隨時(shí)記錄保存信息。在物品控制上，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)或者低耗品的領(lǐng)用，申請(qǐng)，批準(zhǔn)，授權(quán)都通過(guò)系統(tǒng)聯(lián)系單操作。其次，信息化內(nèi)控為企業(yè)帶來(lái)更及時(shí)和豐富資源。信息的隨時(shí)披露可以有效防止舞弊，所有數(shù)據(jù)有跡可循且保存完整，有效推動(dòng)了企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)從本企業(yè)所處行業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，建立適合的內(nèi)部控制體系，推動(dòng)企業(yè)全員參與、全面控制管理，提高人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，通過(guò)制訂有效的控制標(biāo)準(zhǔn)，利用現(xiàn)代化信息化輔助手段做保障，保護(hù)企業(yè)的人財(cái)物信息資源，規(guī)避和抵御風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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