許雨欣

摘 要 遺產(chǎn)稅征收的初衷是通過對(duì)遺產(chǎn)和贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的調(diào)節(jié)，縮小社會(huì)貧富差距，是一種在美國(guó)等發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家盛行的稅，本文旨在探討這一稅種在當(dāng)今中國(guó)是否有其可實(shí)施性。

關(guān)鍵詞 遺產(chǎn)稅；基尼系數(shù)；稅收監(jiān)管體系

遺產(chǎn)稅是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)死者留下的遺產(chǎn)征稅，國(guó)外有時(shí)稱為“死亡稅”。征收遺產(chǎn)稅的初衷，是通過對(duì)遺產(chǎn)和贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的調(diào)節(jié)，防止貧富過分懸殊。遺產(chǎn)稅是以被繼承人去世后所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈(zèng)人征收的稅。理論上講，遺產(chǎn)稅如果征收得當(dāng)，對(duì)于調(diào)節(jié)社會(huì)成員的財(cái)富分配、增加政府和社會(huì)公益事業(yè)的財(cái)力有一定的意義。有些學(xué)者認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)征收遺產(chǎn)稅，原因如下：

首先，從當(dāng)今的制度環(huán)境考慮，稅收的目的是調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富。那么，具體征哪種稅，怎么征，也應(yīng)當(dāng)與當(dāng)前的制度環(huán)境相匹配，否則會(huì)帶來巨大的磨合成本。當(dāng)今世界各國(guó)，稅收體系可以分為兩種，一種是針對(duì)人去納稅，以美國(guó)為代表；另一種是針對(duì)行為去納稅，以中國(guó)為代表。二者在各種稅收相關(guān)的制度設(shè)計(jì)、人員安排、權(quán)力保障等截然不同。在美國(guó)為代表的稅收體系下，其征管體系的核心在于對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的全面掌握和實(shí)時(shí)監(jiān)控，他們建立了嚴(yán)苛的個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)體系、現(xiàn)金流量監(jiān)督體系。每個(gè)人在獲得財(cái)產(chǎn)收入之后，都需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。如果被發(fā)現(xiàn)不申報(bào)和申報(bào)不實(shí)，就會(huì)處以重罰甚至重刑。為此，美國(guó)維持了龐大的稅務(wù)警察隊(duì)伍，并賦予超過一般警察的巨大權(quán)力。這才是與征收遺產(chǎn)稅相匹配的制度環(huán)境。而在中國(guó)，征管體系的核心是基于現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度，對(duì)流通領(lǐng)域和企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的核查，主要的核查方式是核對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目和發(fā)票這樣的原始憑證，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)無法知曉個(gè)人去世時(shí)的財(cái)產(chǎn)狀況。因此，遺產(chǎn)稅的方式是與我國(guó)稅收體系不匹配的，在中國(guó)應(yīng)該結(jié)合稅收體系來設(shè)計(jì)合理的稅收方案。

其次，征收遺產(chǎn)稅的目標(biāo)本應(yīng)是縮小社會(huì)貧富差距，但這一目標(biāo)不僅很難實(shí)現(xiàn)，而且成本高昂。比如富豪群體有諸如海外信托基金、設(shè)立離岸公司、海外委托基金會(huì)等各種方法。這使得遺產(chǎn)稅真正的征稅對(duì)象反而是一些中產(chǎn)階級(jí)和中小微企業(yè)主，美國(guó)獨(dú)立商業(yè)聯(lián)會(huì)06年數(shù)據(jù)顯示，美國(guó)有70%的作為社會(huì)中產(chǎn)的農(nóng)場(chǎng)主，家庭企業(yè)主因?yàn)楦甙哼z產(chǎn)稅無法將農(nóng)場(chǎng)或企業(yè)傳給下一代。而與此同時(shí)，征收遺產(chǎn)稅的成本又非常高昂，因?yàn)檎{(diào)查一個(gè)人一輩子的遍布海外的資產(chǎn)是非常困難，即使是稅收體制和遺產(chǎn)稅相匹配的美國(guó)，征收遺產(chǎn)稅的成本也是其他稅種的14倍。甚至1998年美國(guó)遺產(chǎn)稅收了230億美元，成本卻高達(dá)480億美元，在稅收體制不匹配的中國(guó)成本只會(huì)更高。

最后，征收遺產(chǎn)稅連鎖反應(yīng)不堪承受：遺產(chǎn)稅的征收還會(huì)加劇人才和資本外流，影響中國(guó)經(jīng)濟(jì)和投資能力。《世界投資報(bào)告》指出全球范圍內(nèi)遺產(chǎn)稅的征收與資本流動(dòng)高度相關(guān)，2000年，塞浦路斯為了防止資金外逃取消了遺產(chǎn)稅，法國(guó)征收遺產(chǎn)稅后，幾年內(nèi)600名富豪逃離法國(guó)，造成170億歐元的資本外流。而這種現(xiàn)象在重視讓子女傳承財(cái)富的中國(guó)會(huì)更嚴(yán)重，貝恩《2017中國(guó)私人財(cái)富報(bào)告》就顯示70%的高凈值人群都很重視財(cái)富的代際傳承。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，中國(guó)的收入差距迅速擴(kuò)大，社會(huì)不平等現(xiàn)象越發(fā)突出，基尼系數(shù)長(zhǎng)期較高，2015年為0.462，仍然高于國(guó)際警戒線?；谶@樣的國(guó)情，也有學(xué)者提出一種征收遺產(chǎn)稅的方案。具體內(nèi)容如下：借鑒日本的分遺產(chǎn)稅制模式，先分后稅，征收直接稅，采取超額累進(jìn)稅率，輔助開征贈(zèng)與稅以防止偷漏稅，合理設(shè)定免稅額和免稅項(xiàng)目，行使好稅收的居民與地域管轄權(quán)，對(duì)特殊情況進(jìn)行合理規(guī)定，同時(shí)建立完善的財(cái)產(chǎn)監(jiān)管體系。征收遺產(chǎn)稅可以發(fā)揮其疏導(dǎo)社會(huì)心理的作用和打破階層固化促進(jìn)階層流動(dòng)的作用來促進(jìn)解決貧富差距問題，符合我國(guó)國(guó)情。

首先，征收遺產(chǎn)稅可以調(diào)整社會(huì)心理，從精神層面給予民眾縮小貧富差距的心理暗示，從而促進(jìn)建設(shè)和諧社會(huì)。從世界各國(guó)當(dāng)前遺產(chǎn)稅制來看，其起征點(diǎn)很高，對(duì)象主要為巨富階層，各國(guó)遺產(chǎn)稅在稅收收入占比在0.5%-2%，并非稅收主要來源，其主要功能也不在此。其當(dāng)前的功能在于疏導(dǎo)社會(huì)心理，宣泄社會(huì)情緒，表明政府縮小貧富差距的決心，使社會(huì)其他階層心理平衡，理解正當(dāng)致富的人，而巨富階層也能因?yàn)槔斫膺z產(chǎn)稅和他們的天賦和努力能得到社會(huì)的認(rèn)可尊敬而繼續(xù)努力創(chuàng)造，積極奉獻(xiàn)，促進(jìn)貧富差距縮小。

其次，征收遺產(chǎn)稅可以打破階層固化促進(jìn)階層流動(dòng)，從物質(zhì)層面縮小貧富差距。遺產(chǎn)稅征收對(duì)象是特定的巨富階層而非所有人，其稅率較高，且我國(guó)人口基數(shù)巨大，其稅金仍舊可觀。根據(jù)瑞信集團(tuán)公布的2013年全球財(cái)富報(bào)告，中國(guó)百萬美元資產(chǎn)家庭已達(dá)到世界第三，若征收遺產(chǎn)稅，每年可獲取收入將近300億，若利用合理，作為專項(xiàng)資金投入民生領(lǐng)域，或者通過轉(zhuǎn)移支付手段補(bǔ)貼低收入人群，將巨富階層與其他階層的收入差距縮小，也可以縮小兩代人之間社會(huì)地位的相關(guān)系數(shù)，減輕“馬太效應(yīng)”，打破階層固化，使不同階層之間可以相互流動(dòng)，強(qiáng)化機(jī)會(huì)的平等。

遺產(chǎn)稅并不能從根本上解決社會(huì)貧富差距過大的問題，但征收遺產(chǎn)稅通過疏導(dǎo)社會(huì)心理和促進(jìn)階層流動(dòng)，能為該問題的根本解決贏得時(shí)間，準(zhǔn)備前提，是任何一個(gè)正常的現(xiàn)代社會(huì)所必需。而且我國(guó)征收遺產(chǎn)稅時(shí)間較晚，具有后發(fā)優(yōu)勢(shì)，通過學(xué)習(xí)借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)和結(jié)合國(guó)情，合理設(shè)置稅制，可以消除其曾有的弊端，最大化其益處。

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