關(guān)于煤炭企業(yè)合并報(bào)表會(huì)計(jì)問(wèn)題的分析與思考

劉棟

摘要：目前在我國(guó)煤炭企業(yè)中進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合計(jì)過(guò)程中一直存在很多問(wèn)題沒(méi)有得到有效解決，要想更好的跟上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展節(jié)奏，企業(yè)需要不斷進(jìn)行內(nèi)部重組分化與合并，而在財(cái)務(wù)工作中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的有效合并一直是難題。會(huì)計(jì)報(bào)表合并能夠更全面有效的對(duì)企業(yè)的運(yùn)行情況進(jìn)行反映，指導(dǎo)投資者明確投資方向并作出爭(zhēng)取的決策。對(duì)很多企業(yè)來(lái)說(shuō)，合并報(bào)表中存在的問(wèn)題還需要進(jìn)一步的去完善。本文主要從現(xiàn)有的合并報(bào)表相關(guān)理論出發(fā)，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表合并的相關(guān)原則以及目前企業(yè)合并報(bào)表中存在的問(wèn)題，探究如何有效改進(jìn)合并報(bào)表中存在的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；合并報(bào)表；會(huì)計(jì)問(wèn)題；分析

隨著社會(huì)主義社會(huì)建設(shè)的不斷推進(jìn)，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也處在不斷地改革深化過(guò)程中，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)經(jīng)常性的會(huì)出現(xiàn)分化、重組與合并等現(xiàn)象，在這樣的大形勢(shì)下，企業(yè)合并報(bào)表順勢(shì)而生。合并報(bào)表能夠?qū)⑵髽I(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的實(shí)際情況進(jìn)行真實(shí)有效的反映，因此國(guó)家相關(guān)部門一直對(duì)企業(yè)合并報(bào)表表現(xiàn)出高度的關(guān)注。但是在不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)所追求的經(jīng)濟(jì)效益受到多方面的影響，在合并報(bào)表過(guò)程中會(huì)計(jì)問(wèn)題越來(lái)越明顯的暴露出來(lái)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，合并報(bào)表是一項(xiàng)十分關(guān)鍵的工作，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展有著十分重要的作用，不僅能夠?qū)⑵髽I(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)情況從整體上進(jìn)行反映，還能夠真實(shí)的反映企業(yè)的資金流動(dòng)情況，需要引起充分的重視。隨著我國(guó)與世界的進(jìn)一步接軌，在企業(yè)中需要學(xué)習(xí)外部先進(jìn)的地方，實(shí)施現(xiàn)代化的管理，按照相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并報(bào)表進(jìn)行有效控制，確保國(guó)家相關(guān)政策能夠得到有效的貫徹與落實(shí)。

一、企業(yè)合并報(bào)表理論

當(dāng)前針對(duì)企業(yè)合并報(bào)表存在的理論主要可以分為母公司理論、所有權(quán)理論以及實(shí)體理論三種，這幾種理論之間無(wú)論是在對(duì)集團(tuán)的界定還是在具體的合并范圍與方法層面都存在一定的區(qū)別，有著自己的特點(diǎn)。

（一）所有權(quán)理論

所有權(quán)理論強(qiáng)調(diào)的是在合并報(bào)表中充分運(yùn)用業(yè)主權(quán)益理論，它認(rèn)為會(huì)計(jì)是企業(yè)運(yùn)行中的一個(gè)獨(dú)立實(shí)體但是又與業(yè)主之間形成密不可分的統(tǒng)一整體關(guān)系，在對(duì)實(shí)體資源的使用上，業(yè)主擁有絕對(duì)的擁有權(quán)與支配權(quán)，在母公司與子公司之間的關(guān)系只是簡(jiǎn)單地?fù)碛信c被擁有，會(huì)計(jì)報(bào)表工作主要是為母公司服務(wù)。

（二）實(shí)體理論

實(shí)體理論與所有權(quán)理論存在很大的差別，它認(rèn)為母公司與子公司之間存在控制與被控制的關(guān)系，企業(yè)作為會(huì)計(jì)主體與企業(yè)的所有者之間是相互堵路的，不能在管理過(guò)程中將二者混為一談，母公司的股東是合并經(jīng)濟(jì)個(gè)體的股東，母公司股東被視為合并經(jīng)濟(jì)個(gè)體的股東。

（三）母公司理論

母公司理論與前面兩種理論之間都存在一定的關(guān)聯(lián)性，尤其特別之處，它不僅承認(rèn)母公司與子公司之間控制與被控制的關(guān)系，又承認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表視為母公司股東所服務(wù)的，將合并財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)為是母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的延伸，將母公司股東視為合并經(jīng)濟(jì)個(gè)體的股東。

二、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的原則

（一）為母公司決策提供重要的數(shù)據(jù)參考

在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中決策的正確與否與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著密切的關(guān)聯(lián)性，常常會(huì)出現(xiàn)有企業(yè)因?yàn)闆Q策制定錯(cuò)誤而陷入困境。在企業(yè)中，母公司強(qiáng)烈的想要了解財(cái)務(wù)報(bào)表，通過(guò)報(bào)表去了解各分子公司的實(shí)際運(yùn)行狀況，以便于后續(xù)制定經(jīng)營(yíng)管理決策提供參考數(shù)據(jù)。在諸多報(bào)表中，母公司最需要的是合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）為母公司的長(zhǎng)期債權(quán)人提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息

子公司的投資主要來(lái)源于母公司的長(zhǎng)期債權(quán)人，合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真實(shí)有效的反映出子公司的財(cái)務(wù)狀況以及實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，能滿足作為債權(quán)人對(duì)子公司的信息了解需求。

（三）為企業(yè)實(shí)際管理者提供有用的信息

在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)時(shí)，常常都是借助整個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體來(lái)進(jìn)行的，而在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行紅利分配過(guò)程中也需要以合并主體的業(yè)績(jī)情況來(lái)進(jìn)行數(shù)據(jù)核算，因此通過(guò)合并報(bào)表能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)際管理者進(jìn)行管理提供重要的信息參考。

（四）為相關(guān)部門工作開(kāi)展提供參考信息

由于企業(yè)控制合并過(guò)程中容易出現(xiàn)行業(yè)壟斷現(xiàn)象，極大地破壞我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展，因此我國(guó)并不允許企業(yè)控制合并。相關(guān)部門對(duì)其市場(chǎng)上的集團(tuán)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的實(shí)際占有情況有著十分明確的要求，一旦占有率達(dá)到一定的限值，將會(huì)采取行動(dòng)對(duì)其發(fā)展進(jìn)行限制。合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠?yàn)橄嚓P(guān)部門工作的開(kāi)展提供調(diào)控依據(jù)，對(duì)市場(chǎng)有著更清晰地了解。

三、企業(yè)合并報(bào)表存在的問(wèn)題

隨著現(xiàn)代化企業(yè)管理制度在我國(guó)企業(yè)中不斷得到推進(jìn)，并且在實(shí)踐管理中得到完善與發(fā)展，國(guó)家對(duì)企業(yè)合并報(bào)表也越來(lái)越重視，在這樣的市場(chǎng)環(huán)境下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)論是制作的方式方法還是披露的信息，都得到了不同程度的提升，但是受制于歷史以及體制等方面的原因，在企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中依然存在不同程度的問(wèn)題：

（一）合并報(bào)表沒(méi)有明確范圍

一直以來(lái)，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍都是根據(jù)當(dāng)前通用的會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則制定的，但是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際踐行過(guò)程中卻存在一定的問(wèn)題，沒(méi)有得到有效落實(shí)，出現(xiàn)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有對(duì)合并的范圍進(jìn)行明確的問(wèn)題，主要可以從以下三方面分析：第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然已經(jīng)明確的對(duì)合并范圍確認(rèn)為是母公司對(duì)子公司擁有50%以上的股份，但是卻沒(méi)有針對(duì)這個(gè)比例詳細(xì)的計(jì)算方式有一個(gè)明確的界定，這在很大程度上造成母公司財(cái)務(wù)部門無(wú)法對(duì)各分公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一，才收集到的合并報(bào)表中出現(xiàn)的各種數(shù)據(jù)信息都存在不同程度的差異性，難以進(jìn)行有效的報(bào)表編制；第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有明確的對(duì)暫時(shí)性的控制問(wèn)題的具體控制時(shí)間進(jìn)行明確，造成財(cái)務(wù)管理工作不夠嚴(yán)格，存在隨意性，難以對(duì)合并范圍有一個(gè)明確；第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有明確的對(duì)具體的操作流程以及規(guī)范進(jìn)行清晰地定義。

（二）合并報(bào)表方法存在不科學(xué)之處

合并報(bào)表標(biāo)志過(guò)程中沒(méi)有充分重視商譽(yù)，并且對(duì)子公司的盈余情況沒(méi)有進(jìn)行細(xì)致的規(guī)定，在合并差價(jià)上的相關(guān)規(guī)定也存在一定的問(wèn)題，這些合并報(bào)表編制方法上存在的問(wèn)題在很大程度上影響了合并報(bào)表信息的準(zhǔn)確性。

（三）合并報(bào)表沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的政策

雖然我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)要求母子公司要實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的合并政策，如果存在差異則需要子公司根據(jù)母公司做出相應(yīng)的調(diào)整，但是在實(shí)際工作中，母子公司經(jīng)營(yíng)狀況差異很大，實(shí)施的會(huì)計(jì)制度也有區(qū)別，如果盲目的要求母子公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，將會(huì)大大影響到子公司的工作效率，容易出現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息。

（四）合并報(bào)表反映信息不夠精確

企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法對(duì)母子公司的基本財(cái)務(wù)情況進(jìn)行有效的反映，更多的是對(duì)整個(gè)集團(tuán)從整體上進(jìn)行反映，并且在編制過(guò)程中可能無(wú)法充分有效的對(duì)貨幣進(jìn)行計(jì)算，造成報(bào)表信息準(zhǔn)確性存在問(wèn)題，企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況與企業(yè)的報(bào)表數(shù)據(jù)存在不一致。

四、解決企業(yè)合并報(bào)表問(wèn)題的措施

（一）要對(duì)合并報(bào)表的范圍進(jìn)一步進(jìn)行明確

國(guó)家首先要從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面嚴(yán)格根據(jù)合并報(bào)表的特殊性來(lái)對(duì)合并報(bào)表的具體合并范圍做出一個(gè)明確的規(guī)定，通過(guò)國(guó)際化的控制標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)劃分企業(yè)資金的具體歸屬情況，并且明確計(jì)算方式，確保在統(tǒng)一的準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)環(huán)境中進(jìn)行合并范圍構(gòu)建。在企業(yè)中落實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中要充分意識(shí)到合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的實(shí)質(zhì)性價(jià)值，對(duì)合并范圍進(jìn)行合理的規(guī)劃，如果企業(yè)的實(shí)際控股權(quán)與形式控制權(quán)存在差異時(shí)，需要將實(shí)質(zhì)控股權(quán)放在首位，決定是否需要將其納入到合并范圍中去。

（二）要借助科學(xué)合理的方法開(kāi)展合并報(bào)表工作，并不斷創(chuàng)新新的工作方法

現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確實(shí)還存在很多的問(wèn)題沒(méi)有得到解決，在很大程度上就是由于工作方法不夠科學(xué)合理，需要不斷學(xué)習(xí)借鑒，采用更具有可行性的編制方法開(kāi)展合并報(bào)表編制工作，切實(shí)提升合并財(cái)務(wù)報(bào)表的科學(xué)合理性，提高合并報(bào)表數(shù)據(jù)信息的可靠性，能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的制定提供數(shù)據(jù)參考。在編制合并報(bào)表中首先需要將母公司合并后是否能夠?qū)崿F(xiàn)損益的因素充分考慮進(jìn)去，同時(shí)要將母公司在子公司中的相關(guān)投入成本納入核算中，確保母公司能夠通過(guò)合并報(bào)表對(duì)子公司的了解更加具體化、明確化，在這個(gè)基礎(chǔ)上來(lái)對(duì)母子公司的整體財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析，才能夠真正為企業(yè)的投資決策提供科學(xué)的信息支撐，為企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮自己應(yīng)有的作用。

（三）要針對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表制定具有統(tǒng)一性的合并報(bào)表政策，有效指導(dǎo)合并報(bào)表編制工作的開(kāi)展

對(duì)于合并報(bào)表來(lái)說(shuō)，有一個(gè)統(tǒng)一性的合并報(bào)表政策能夠更有效的保障合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行準(zhǔn)確的信息披露，是合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作開(kāi)展的有效前提。相關(guān)部門要針對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特殊性綜合考慮到不同行業(yè)與企業(yè)自身的具體情況制定具有統(tǒng)一性的合并報(bào)表政策，切實(shí)保障即使是不同行業(yè)、不同企業(yè)的合并報(bào)表，依然存在會(huì)計(jì)信息的可比性。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是在制定合并報(bào)表政策過(guò)程中要建立在會(huì)計(jì)政策的可比性基礎(chǔ)之上，并且在合并報(bào)表政策實(shí)際實(shí)行過(guò)程中要注意確保涉及到的會(huì)計(jì)信息的可靠性與準(zhǔn)確性。

（四）合并原則要始終堅(jiān)持統(tǒng)一性，切實(shí)提升合并報(bào)表中所反映的信息的準(zhǔn)確性與有效性

要想切實(shí)提升合并報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確有效性，就必須在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的過(guò)程中始終堅(jiān)持統(tǒng)一性的原則。所謂的統(tǒng)一性原則指的是在合并報(bào)表編制過(guò)程中要確保無(wú)論是母公司還是子公司，都是在相同的條件下進(jìn)行編制，不管是具體的會(huì)計(jì)處理方法，還是在進(jìn)行財(cái)務(wù)結(jié)算的時(shí)間上，都需要實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，在實(shí)現(xiàn)不同指標(biāo)的整齊統(tǒng)一基礎(chǔ)上最大限度的確保合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息的準(zhǔn)確性。在對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制過(guò)程中還需要注意編制對(duì)象的區(qū)別，對(duì)于重要與非重要的信息要根據(jù)具體情況進(jìn)行清晰細(xì)致的分類，對(duì)于重要的核心的數(shù)據(jù)信息要進(jìn)行統(tǒng)一整理，將其有效編入合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，并且在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到充分的凸顯。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，在我國(guó)各行各業(yè)中存在的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，要想在所在的領(lǐng)域中占據(jù)一席之地，需要企業(yè)做好自身內(nèi)部的制度管理調(diào)整，想方設(shè)法提升自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種形式的合并行為不斷出現(xiàn)并改進(jìn)，其中合并報(bào)表的重要性也越來(lái)越受到企業(yè)的重視。由于在我國(guó)企業(yè)中合并財(cái)務(wù)報(bào)表中還存在很多的問(wèn)題與不足，并且一直都沒(méi)有得到拓展的解決，在一定程度上限制了我國(guó)企業(yè)的發(fā)展，迫切需要企業(yè)針對(duì)這些問(wèn)題發(fā)生的原因有針對(duì)性的采取措施進(jìn)行解決，不斷完善與改進(jìn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，確保合并財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)的發(fā)展實(shí)際情況相適應(yīng)，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：陽(yáng)泉煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部）