企業(yè)重組后集團(tuán)公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的探討

王宏勛

摘要：企業(yè)重組后集團(tuán)公司應(yīng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，通過統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策加強(qiáng)集團(tuán)管理控制，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度，使經(jīng)營(yíng)管理融合形成集團(tuán)合力。在制定集團(tuán)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策時(shí)，要充分的考慮到外部環(huán)境、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上制定出適用的會(huì)計(jì)政策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)重組；集團(tuán)公司；統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策

企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部重組是一項(xiàng)復(fù)雜、系統(tǒng)性的工作，涉及到重組形式選擇，多元業(yè)務(wù)整合，業(yè)務(wù)單元的拆分與合并，組織結(jié)構(gòu)和管控模式選擇等多個(gè)決策。本文主要從企業(yè)重組后集團(tuán)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策方面探討企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理。

會(huì)計(jì)政策（AccountingPolicies）是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法，是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的具體要求。集團(tuán)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用貫穿于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)工作的整個(gè)過程，同時(shí)它也是貫徹公司經(jīng)營(yíng)理念，完成公司發(fā)展目標(biāo)的重要手段。

集團(tuán)公司在企業(yè)重組后，從加強(qiáng)管理控制，整合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)出發(fā)，首要就是要建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。納入集團(tuán)公司重組的企業(yè)，由于執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策不一致，對(duì)資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益及收入、費(fèi)用核算等方面的標(biāo)準(zhǔn)不同，會(huì)造成公司經(jīng)營(yíng)管理標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表效率低、信息不準(zhǔn)確等問題。集團(tuán)公司要實(shí)現(xiàn)集約化管理，規(guī)范化運(yùn)營(yíng)，首先就要實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)的統(tǒng)一管理，而統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)是其中非常關(guān)鍵的部分。否則，雖然完成了法律形式的企業(yè)重組，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理卻仍然松散不能形成集團(tuán)合力。

一、集團(tuán)公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的必要性

（一）集團(tuán)公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策符合會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的要求，也是母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要求。

（二）集團(tuán)公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策可以增強(qiáng)整體會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，可比性，合規(guī)性，時(shí)效性，能夠提供關(guān)于集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，更好的為單位的經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)。

（三）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策可以更客觀的考評(píng)子公司的經(jīng)營(yíng)水平，便于出資人履行監(jiān)管職責(zé)。集團(tuán)公司應(yīng)用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，可以在業(yè)績(jī)考評(píng)時(shí)減少不同會(huì)計(jì)政策對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的影響，避免人為的數(shù)據(jù)調(diào)控，或者政策選擇失誤產(chǎn)生的數(shù)據(jù)失真，提高出資人監(jiān)管的效率。

（四）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策可以加強(qiáng)集團(tuán)公司管控能力，提高科學(xué)管理水平，增強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)控制度建設(shè)，健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度，防范企業(yè)不當(dāng)編制與披露行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的重大負(fù)面影響，確保財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（五）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的建設(shè)在一定程度上提高了基層會(huì)計(jì)人員的工作效率，在統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行下，可以推動(dòng)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的崗位輪換，提高職工的綜合素質(zhì)水平，培養(yǎng)后備人才。

二、建設(shè)集團(tuán)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的重點(diǎn)

（一）總體原則

集團(tuán)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策是建立在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)》的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)政策要符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求，并及時(shí)依據(jù)相關(guān)要求進(jìn)行變更。企業(yè)重組前各個(gè)企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度可能不同，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)》以及一些行業(yè)會(huì)計(jì)制度均有使用。企業(yè)重組后，集團(tuán)公司內(nèi)部所有企業(yè)均需要執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)》以及集團(tuán)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。

（二）建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策需要考慮的因素

統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策在集團(tuán)公司中的應(yīng)用并不是完全由母公司主觀因素控制，完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策需要充分考慮企業(yè)環(huán)境，業(yè)務(wù)性質(zhì)，生產(chǎn)模式以及集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略等因素。

1.重組后企業(yè)集團(tuán)的外部環(huán)境

統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策制定受到國(guó)家法律法規(guī)的制約，集團(tuán)公司制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策首先要確保公司會(huì)計(jì)政策不超越國(guó)家法律法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的范圍；其次應(yīng)該充分考慮公司的上級(jí)單位對(duì)經(jīng)營(yíng)信息的要求，以及地區(qū)差異、稅收環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境等外部條件因素，特別是稅收環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)政策的影響；另外國(guó)家的宏觀調(diào)控政策也會(huì)對(duì)集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生影響，如政府對(duì)產(chǎn)業(yè)的扶持政策，以及行業(yè)規(guī)定對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的影響，集團(tuán)公司在統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策時(shí)也應(yīng)考慮。

2.集團(tuán)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特色和財(cái)務(wù)環(huán)境的影響

重組后的集團(tuán)公司由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的多樣性，在生產(chǎn)模式，產(chǎn)品特性，服務(wù)對(duì)象等方面存在差異；同時(shí)，集團(tuán)內(nèi)的各個(gè)公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模，所得稅征收方式等也不盡相同，這必然影響統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的制定。作為集團(tuán)公司要在統(tǒng)一政策時(shí)就充分考慮各子公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)環(huán)境，使最終確定的會(huì)計(jì)政策在實(shí)施時(shí)具有適用性。在制定統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策時(shí)要區(qū)分集團(tuán)重大經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與子公司特色經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，綜合考慮統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的適用范圍。

3.集團(tuán)公司管控能力對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的影響

集團(tuán)公司實(shí)施統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的成效直接影響到公司經(jīng)營(yíng)成果的反映，同時(shí)對(duì)集團(tuán)母公司的管控能力也是很大的考驗(yàn)。集團(tuán)母公司需要掌握各子公司重大決策的表決權(quán)以保證政策的實(shí)施，子公司必須嚴(yán)格落實(shí)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，這樣才能真正使統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策落到實(shí)處。

4.統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行監(jiān)督和特殊業(yè)務(wù)報(bào)備。

統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用必須要有全面的制度保障，所以集團(tuán)公司配套制度建設(shè)應(yīng)全面，并加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行監(jiān)督，特別是監(jiān)督會(huì)計(jì)政策是否有效更新，是否符合有關(guān)法律法規(guī)，重要會(huì)計(jì)政策變更是否經(jīng)過審批，會(huì)計(jì)政策使用是否得當(dāng)?shù)确矫?。另外還需關(guān)注集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)傳遞過程中可能出現(xiàn)差錯(cuò)、遺漏、格式不一致等情況。

有時(shí)子公司出于自身業(yè)績(jī)考慮，可能存在對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不到位或者會(huì)計(jì)政策使用不當(dāng)?shù)那闆r，為保證政策執(zhí)行的嚴(yán)肅性，就需要配套相關(guān)的檢查、考核制度，并在企業(yè)年度審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)檢查中評(píng)估會(huì)計(jì)政策使用情況，對(duì)不符合要求的會(huì)計(jì)處理及時(shí)進(jìn)行更正。

同時(shí)為了應(yīng)對(duì)子公司運(yùn)營(yíng)中可能面臨的特殊業(yè)務(wù)，還需要配備特殊會(huì)計(jì)政策的報(bào)備制度。

（三）集團(tuán)公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策需履行審批程序

集團(tuán)公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策時(shí)，必然涉及部分甚至全部集團(tuán)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的變更，按照法律法規(guī)以及公司章程的規(guī)定，應(yīng)由股東大會(huì)或董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，上市公司還應(yīng)進(jìn)行公告。會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)經(jīng)批準(zhǔn)通過后，企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)部門等相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行備案。

（四）執(zhí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策時(shí)的會(huì)計(jì)調(diào)整

集團(tuán)公司按照能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息而執(zhí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策時(shí)，企業(yè)需要按照會(huì)計(jì)政策變更要求采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外，具體按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)第38號(hào)—首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)》等要求進(jìn)行。

集團(tuán)公司根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行。

（五）執(zhí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策時(shí)造成的納稅調(diào)整

集團(tuán)公司執(zhí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策時(shí)造成會(huì)計(jì)收益或者費(fèi)用發(fā)生變化的，必然影響到企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生增減變化，但是否調(diào)整所得稅，不能以企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)變動(dòng)為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)以會(huì)計(jì)政策的變更是否能引起應(yīng)納稅所得額發(fā)生增減變動(dòng)為判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，使企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生了增減變動(dòng)同時(shí)又引起應(yīng)納稅所得額發(fā)生增減變化，就必須對(duì)所得稅進(jìn)行調(diào)整；如果某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，只是引起企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生了增減變動(dòng)，而不影響應(yīng)納稅所得額，則不需要對(duì)所得稅進(jìn)行調(diào)整。

三、結(jié)束語

在集團(tuán)公司重組的過程中，統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策是增強(qiáng)集團(tuán)母公司控制力，提高集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息水平，完善生產(chǎn)管理制度的一個(gè)重要方面，在制定統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的過程中，要充分的做好前期的調(diào)研工作，廣泛的收集子公司的建議，同時(shí)邀請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)參與，使制定的會(huì)計(jì)政策全面、規(guī)范并便于實(shí)施。在統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策實(shí)施的過程中，還要按照相關(guān)要求做好會(huì)計(jì)調(diào)整和納稅調(diào)整事項(xiàng)。

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（作者單位：河南省有色金屬地質(zhì)礦產(chǎn)局第三地質(zhì)大隊(duì)）