于文娟

摘要：會計最基本職能就是核算和監(jiān)督，在現(xiàn)代企業(yè)監(jiān)督體系下，會計監(jiān)督是最根本和最直接的職能。但是會計在企業(yè)監(jiān)督體系中還存在一些不足，表現(xiàn)在會計人員監(jiān)督職能弱化、企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督力度不足以及行政監(jiān)督不及時等。因此研究如何構(gòu)建完善的會計監(jiān)督體系是有重要的現(xiàn)實意義的。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計監(jiān)督；體系

會計監(jiān)督是會計最基本的職能之一，是會計主體運用記錄、計量、檢查和分析的辦法，對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行監(jiān)管和督促的一種管理活動，主要包括會計機構(gòu)和會計人員在會計核算過程中對企業(yè)會計活動的真實性以及合法性進行的監(jiān)督，目的是為了保證企業(yè)出具的會計報表的可靠性。由于會計行為屬于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟行為，因此作為會計機構(gòu)和會計人員來說，他們的會計監(jiān)督職能是一種內(nèi)部監(jiān)督職能，要想構(gòu)建完善的會計監(jiān)督體系，應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合，共同提高會計監(jiān)督的職能。

一、目前會計監(jiān)督體系存在的問題

目前雖然我國的會計監(jiān)督取得了明顯的進步，但從總體上看，會計監(jiān)督相對于會計造假的速度來說，仍然乏力。我國的會計監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要是靠企業(yè)的內(nèi)審部門，是為了確保企業(yè)資產(chǎn)的完整，保證企業(yè)的經(jīng)濟行為符合國家法律法規(guī)和會計規(guī)章的要求，提高企業(yè)經(jīng)濟效益而在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互制約的法規(guī)、規(guī)章的總稱。但是由于內(nèi)部審計也是為企業(yè)服務(wù)的，缺乏相應(yīng)的獨立性，在遇到一些不符合會計法律法規(guī)的經(jīng)濟事項時，往往睜一只眼閉一只眼，維護的是本企業(yè)的利益，這樣的內(nèi)部監(jiān)督其權(quán)威性和有效性就會大打折扣。外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督兩部分，相對于內(nèi)部監(jiān)督而言獨立性是很強的。但是由于政府機構(gòu)設(shè)置的混亂，很多政府機構(gòu)之間的權(quán)責(zé)劃分不明確。比如財政、物價、工商等部門都對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，但在實際工作中這些執(zhí)法機關(guān)的職責(zé)劃分卻并不明確，甚至有些重疊的現(xiàn)象，這就會導(dǎo)致企業(yè)會計信息出現(xiàn)違法行為時，出現(xiàn)各個部門都來管，不知道聽誰的，或者大家都不管，任由其發(fā)展的情況，這就弱化了政府的監(jiān)督作用。而社會監(jiān)督主要是會計事務(wù)所的監(jiān)督，但是由于會計事務(wù)所為了爭奪客戶，可能與被監(jiān)督單位同流合污，出具虛假的審計報告和驗資報告等情況，這使得社會審計的監(jiān)督也沒有發(fā)揮到應(yīng)有的作用。

二、構(gòu)建完善的會計監(jiān)督體系的具體措施

為了確保會計主體經(jīng)濟行為的合法合規(guī)性，讓企業(yè)的各項經(jīng)濟活動都能在會計法律允許的范圍內(nèi)進行，保證企業(yè)資產(chǎn)完整、財務(wù)人員安全并杜絕企業(yè)的會計舞弊行為，減少企業(yè)不合理的開支，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益，需要構(gòu)建完善的會計監(jiān)督體系。

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理

目前很多企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)不健全，沒有專門的內(nèi)部監(jiān)督人員和內(nèi)審部門，缺乏內(nèi)部監(jiān)督和牽制的機制，甚至有些連最基本的會計不相容崗位互相分離也沒有做到，因此企業(yè)的經(jīng)營管理者應(yīng)該科學(xué)的設(shè)置內(nèi)部管理機構(gòu)，配備專門的內(nèi)部監(jiān)督人員。強化對內(nèi)部監(jiān)督人員的培訓(xùn)?，F(xiàn)在的企業(yè)面臨的經(jīng)濟形勢越來越復(fù)雜，在會計處理方面也會有很多新情況和新問題，需要內(nèi)部監(jiān)督人員必須不斷提升自己的綜合能力，具有全面、綜合的會計、稅收、經(jīng)濟法律等相關(guān)專業(yè)的知識，能夠進行會計電算化和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的管理，只有這樣才能更好的履行會計的監(jiān)督職能。

企業(yè)要加強內(nèi)部制度建設(shè)，要想做好企業(yè)財務(wù)管理，必須有科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，這是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟行為的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，也是企業(yè)經(jīng)濟運行和財產(chǎn)安全的保障。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制度也就是內(nèi)部控制制度，它是為了確保企業(yè)會計信息的真實可靠、提高會計工作效率和質(zhì)量，根據(jù)企業(yè)的運行情況以及確保企業(yè)經(jīng)營總目標(biāo)的實現(xiàn)而制定的對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的各項約束、考核和調(diào)節(jié)機制。在市場經(jīng)濟條件下，會計內(nèi)部會計信息的真實性是十分重要的，一方面企業(yè)管理者要根據(jù)企業(yè)的會計信息做出決策，另一方面企業(yè)還要依靠真實可靠的會計信息在社會上樹立良好的形象，這樣才能有利于企業(yè)在社會上的良性發(fā)展，在今后的融資、發(fā)行債券以及上市等活動中取得優(yōu)勢。因此企業(yè)必須建立完善的內(nèi)部監(jiān)督制度，形成自覺、自律的會計監(jiān)督機制。內(nèi)部監(jiān)督制度不能僅僅停留在制度上，必須落實到實際行動中去執(zhí)行、去量化、去考核，只有這樣才能讓制度落到實處，利用制度去管理人。要強化單位負責(zé)人對會計內(nèi)部監(jiān)督的責(zé)任，嚴(yán)格落實新《會計法》中關(guān)于單位負責(zé)人不得授意會計人員辦理非法事項的法律條款，加強會計人員違法的處罰力度。新《會計法》修訂以后對會計人員的違法行為要求五年內(nèi)不得從事會計工作，這也是對會計違法行為最大的威懾力。

（二）強化外部政府監(jiān)督職能

除了我國相關(guān)法制建設(shè)需要跟進以外，加大企業(yè)外部監(jiān)督力度也是完善會計監(jiān)督體系的有效辦法。我國新《會計法》在外部會計監(jiān)督方面做出了明確規(guī)定，因此，各監(jiān)管部門要各司其職，嚴(yán)格遵照執(zhí)行。從目前的情況看，外部政府監(jiān)督部門對企業(yè)重復(fù)監(jiān)督檢查的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，因此應(yīng)該準(zhǔn)確劃分各部門的職能范圍，將財政、稅務(wù)、工商、審計等各個部門的會計監(jiān)督責(zé)任進行界定，確保會計監(jiān)督的有序性和條理性。各個部門的分工可以根據(jù)部門的職能特點來劃分，比如稅務(wù)部門在監(jiān)督企業(yè)是否依法納稅時，要檢查企業(yè)會計利潤的調(diào)整和所得稅的計算方法是否合規(guī)、財政部門設(shè)立專門的會計信息監(jiān)督檢查機構(gòu)，聘請專業(yè)的財務(wù)人員，定期或者不定期的對各類大小公司進行業(yè)務(wù)檢查，嚴(yán)厲打擊會計造假行為、工商部門建立會計信息造假登記系統(tǒng)，對企業(yè)的會計造假情況進行登記，重點關(guān)注有造假前科的企業(yè)，加大造假的處罰力度，遏制企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象。政府審計主要關(guān)注企業(yè)重大投資建設(shè)項目或者有政府資金投入項目企業(yè)的監(jiān)督。在實際的會計監(jiān)督工作實踐中，各個部門的監(jiān)督要分工明確、各司其職，加大對企業(yè)經(jīng)濟違規(guī)的處罰力度，樹立外部監(jiān)督的權(quán)威性。

（三）逐步完善社會監(jiān)督

政府監(jiān)督由于力量和經(jīng)費有限，不可能監(jiān)管到每一個企業(yè)和企業(yè)的每一項業(yè)務(wù)，這時可以加強第三方審計的作用彌補這些監(jiān)控死角，加強審計獨立性，更好的完成監(jiān)管任務(wù)。注冊會計師是會計行業(yè)的精英，能夠很好的起到獨立的會計監(jiān)督職能。在法律上要不斷規(guī)范注冊會計師審計制度，在政策上和法律上給予支持，充分發(fā)揮注冊會計師審計的積極性，重視注會隊伍建設(shè)，提高審計人員的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力，能夠向企業(yè)提供高質(zhì)量、高水平的審計監(jiān)督服務(wù)，確保企業(yè)會計監(jiān)督體系的完善和經(jīng)濟的健康運行。

（四）改善會計監(jiān)督的外部環(huán)境

企業(yè)會計監(jiān)督體系的有效運轉(zhuǎn)離不開自身監(jiān)督機制科學(xué)合理的設(shè)置，同時也與企業(yè)會計監(jiān)督的外部環(huán)境有很大的關(guān)系，因此完善的會計監(jiān)督要改變監(jiān)督的環(huán)境，要完善地區(qū)和部門單位的干部考核機制，很多會計工作中出現(xiàn)的信息不實、虛報浮夸以及粉飾業(yè)績的現(xiàn)象都與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的利益和政績驅(qū)動有直接關(guān)系，企業(yè)建立會計監(jiān)督體系的阻力也往往來自于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，很多時候會計人員也只是被動的執(zhí)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的命令，以此必須加大企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會計責(zé)任，凈化外部監(jiān)督環(huán)境。

總之，構(gòu)建完善的會計監(jiān)督體系是確保企業(yè)會計信息真實有效的基礎(chǔ)，企業(yè)一定要重視會計監(jiān)督的作用，通過將內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合，共同促進我國經(jīng)濟持續(xù)健康的發(fā)展。

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（作者單位：山東省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局第三地質(zhì)大隊）