尚峰

摘要：預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，是《審計(jì)法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)主要職責(zé)，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)永恒的主題。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作為國家預(yù)算管理中一個不可或缺的環(huán)節(jié)，其監(jiān)督制衡作用日趨顯著。近年來，筆者在審計(jì)工作中努力把理論研究與審計(jì)工作實(shí)踐緊密結(jié)合起來，注意從真實(shí)合法審計(jì)向管理審計(jì)、效益審計(jì)轉(zhuǎn)變，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、評價和鑒證職能。本文擬在反映目前縣級財(cái)政“同級審”工作中就如何做好財(cái)政審計(jì)評價工作進(jìn)行一些探討，更好的為縣級財(cái)政經(jīng)濟(jì)建設(shè)做好保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：財(cái)政審計(jì)；審計(jì)評價；原則

一、財(cái)政審計(jì)評價的原則

由于財(cái)政審計(jì)綜合性、政策性和專業(yè)性比較強(qiáng)，社會影響力比較大，所以，對財(cái)政審計(jì)的評價必須遵循以下原則：

（一）客觀性原則

要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員以高度的責(zé)任感和認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，站在第三者立場上，以詳實(shí)的證據(jù)為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附加任何主觀成分，客觀地進(jìn)行評價?？陀^性原則體現(xiàn)在三個方面，一是評價的依據(jù)是經(jīng)審計(jì)后確認(rèn)的事實(shí)；二是不能帶有私人的感情色彩，隨意擴(kuò)大或減小事實(shí)，又要注意出現(xiàn)過激言詞和褒揚(yáng)；三是要用辯證的觀點(diǎn)進(jìn)行評價，堅(jiān)持辯證的統(tǒng)一。

（二）準(zhǔn)確性原則

要求評價用語準(zhǔn)確，措辭應(yīng)用恰當(dāng)，是非清楚明白，界定責(zé)任明確，以事實(shí)為依據(jù)，少用修飾性語言，切忌模棱兩可，似是而非，或漫無邊際，高談闊論，任意發(fā)揮。要做到觀點(diǎn)鮮明，層次分明，邏輯性強(qiáng)，防止前后矛盾，雜亂無章。

（三）重要性原則

要求審計(jì)評價中必須突出重點(diǎn)，不能面面俱到，對財(cái)政職能的履行情況和重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，必須評價，對財(cái)政職能的履行無重大影響的事項(xiàng)，可少評價或不予評價，并就事項(xiàng)的性質(zhì)和數(shù)額大小來選擇評價的重點(diǎn)。評價中既要肯定成績，又要分析問題產(chǎn)生的原因，避免以偏概全。

（四）謹(jǐn)慎性原則

要求審計(jì)評價中堅(jiān)持穩(wěn)健、謹(jǐn)慎的態(tài)度，不能馬虎大意，隨隨便便。對超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)不評價；對證據(jù)不足，評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)，不評價，對審計(jì)過程中未涉及的事項(xiàng)，不評價；如一些失之于偏頗的指標(biāo)、計(jì)劃等，要全面辯證地分析后，做出一分為二的評價。

（五）寫實(shí)性原則

對評價的事項(xiàng)要依據(jù)可靠數(shù)據(jù)和客觀事實(shí)，采取寫實(shí)和量化的方法予以評價。對事項(xiàng)發(fā)生的原因，處理經(jīng)過，造成的后果給予充分說明。

二、財(cái)政審計(jì)評價中應(yīng)注意的幾個問題

財(cái)政審計(jì)評價意見有可能直接或間接地影響使用者的決策，其正確與否是審計(jì)工作能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素，也是審計(jì)工作質(zhì)量的重要體現(xiàn)。為了確保對審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表正確的評價意見，在進(jìn)行審計(jì)評價時要注意以下幾個方面的要求：

（一）審計(jì)評價要建立在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上

審計(jì)評價是對被審計(jì)單位財(cái)政收支的總體的真實(shí)、合法和效益所作的結(jié)論，這種評價結(jié)論必須建立在全面審計(jì)的基礎(chǔ)之上。如果審計(jì)人員所實(shí)施的審計(jì)只是就部分經(jīng)濟(jì)活動或部分事項(xiàng)進(jìn)行了審查，對于未審的內(nèi)容，審計(jì)人員無法作出判斷，也就不能得出關(guān)于被審計(jì)單位總體的評價結(jié)論。只有當(dāng)審計(jì)人員對被審計(jì)單位進(jìn)行了全面審計(jì)，對其主要的財(cái)政收支的真實(shí)、合法和效益有了全面的把握才能發(fā)表評價意見。這里所說的全面審計(jì)不是要求對被審計(jì)單位的所有經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，審計(jì)人員可以在考慮重要性原則和評價審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行抽樣審計(jì)，然后對被財(cái)政部門經(jīng)濟(jì)活動的總體作出評價。

（二）審計(jì)評價要有一個科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)和一套科學(xué)的評價方法

要對審計(jì)事項(xiàng)作出評價，就需要有一個標(biāo)準(zhǔn)，否則何為真實(shí)，何為不真實(shí)，何為合法，何為不合法，效益是高是低等問題就很難作出判斷。對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評價的標(biāo)準(zhǔn)一般應(yīng)依照審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)機(jī)關(guān)相關(guān)指南的要求來確立。評價的方法也不能就事論事，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一些問題進(jìn)行評價，而應(yīng)考慮到所抽查業(yè)務(wù)的代表性，以及未檢查業(yè)務(wù)中可能存在的錯弊。這就需要有一整套科學(xué)的方法來實(shí)施審計(jì)和進(jìn)行審計(jì)評價。例如要確定審計(jì)的重要性水平，測評內(nèi)部控制制度，評價審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)進(jìn)行審計(jì)等。只有建立了科學(xué)的審計(jì)方法體系，才能使審計(jì)評價真正科學(xué)、規(guī)范、合理，否則我們的審計(jì)評價總是停留在只發(fā)表“基本真實(shí)”、“基本遵守了財(cái)政法規(guī)”等類似意見的水平上。

（三）審計(jì)評價要有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識

由于財(cái)政業(yè)務(wù)的擴(kuò)大和審計(jì)資源的限制，審計(jì)不可能進(jìn)行百分之百的檢查，只能是在測評內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行抽查，而審計(jì)評價是對財(cái)政收支的總體所發(fā)表意見，這就不可避免地產(chǎn)生發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性，即存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如當(dāng)我們對財(cái)政部門審計(jì)后，抽查沒有發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)的財(cái)政收支行為，發(fā)表了“財(cái)政收支符合財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定”的審計(jì)意見，而事后財(cái)政部門暴露出有重大違規(guī)行為，在這種情況下就說明審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，并有可能承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。所以在進(jìn)行審計(jì)評價，發(fā)表審計(jì)意見時必須要有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，一定要在取得充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行評價。要依法進(jìn)行評價，堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的原則。

（四）用語要平實(shí)、準(zhǔn)確，評價要得體

審計(jì)評價用語要力求準(zhǔn)確，措辭恰當(dāng)，不加修飾，直接闡述事實(shí)。要拓寬視野加強(qiáng)理性分析，提高報(bào)告的立足點(diǎn)，要注意反握總體概念，反映突出問題。要把審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題與審計(jì)對象的整體發(fā)展?fàn)顩r聯(lián)系起來，多視角地觀察分析，做到“一分為二”，點(diǎn)面結(jié)合。評價中要突出重點(diǎn)，分清主次，緊緊圍繞預(yù)算執(zhí)行這唯一的主題，沿著財(cái)政資金運(yùn)行的軌跡，用歷史的聯(lián)系的觀點(diǎn)剖析問題挖掘源頭，揭示深層次原因，最大限度地挖掘和反映審計(jì)工作所取得的實(shí)際成果。

（作者單位：河南省鄧州市審計(jì)局）