并購重組中的會計與稅務(wù)問題處理實(shí)務(wù)

李艷紅

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力也越來越強(qiáng)，企業(yè)在進(jìn)行國內(nèi)和國際競爭的過程中，并購重組成為了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。但是目前我國由于在會計準(zhǔn)則和稅收法律方面還不夠完善，導(dǎo)致在企業(yè)并購重組過程中還存在著比較多的問題，對企業(yè)并購帶來了消極的影響。

關(guān)鍵詞：并購；會計；稅務(wù)

在企業(yè)并購重組的過程中，不同的計稅基礎(chǔ)所導(dǎo)致的會計和稅務(wù)結(jié)果存在著比較大的差異，對企業(yè)所帶來的后果和影響也比較大，最終會影響到企業(yè)的發(fā)展。隨著我國去產(chǎn)能的不斷推進(jìn)，企業(yè)并購重組的規(guī)模和數(shù)量也將越來越巨大，這都需要加強(qiáng)其中的稅收與會計問題的研究。

一、企業(yè)并購重組中的會計與稅務(wù)模式分析

（一）貨幣性資產(chǎn)的并購重組下的挑戰(zhàn)

在會計準(zhǔn)則中對于同一控制下的企業(yè)并購重組，按照被投資企業(yè)的賬面價值來進(jìn)行計量，對于非同一控制下的合并重組應(yīng)當(dāng)按照被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值來進(jìn)行計量，由此可以看到兩者之間的會計計量基礎(chǔ)不同。在貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行對價支付的過程中，并購企業(yè)在交易日不會出現(xiàn)納稅的現(xiàn)象，其計稅基礎(chǔ)是出換資產(chǎn)的代價。由此可以看到，在這種并購方式中，雖然交易日不會有納稅的義務(wù)，但是由于需要支付相應(yīng)的貨幣性資產(chǎn)，這種情況下企業(yè)的并購成本比較高，對于企業(yè)的并購帶來了比較大的挑戰(zhàn)。

（二）資產(chǎn)收購下的挑戰(zhàn)和問題

資產(chǎn)收購能夠使企業(yè)獲得其它企業(yè)優(yōu)秀的資產(chǎn)，對于加快企業(yè)的研發(fā)速度，快速積累生產(chǎn)經(jīng)驗等具有重要的幫助。稅法對于資產(chǎn)收購的做出了相關(guān)的規(guī)定，收購方的計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)以公允價值來進(jìn)行確定，被收購企業(yè)的所得稅等保持不變。對于資產(chǎn)收購在被轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)在75%以上以及其支付的金額不低于85%下的交易，在稅務(wù)籌劃時，取得受讓企業(yè)股權(quán)的可以按照被轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅計稅來進(jìn)行計算；取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的可以按照其轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)原有的計稅基礎(chǔ)進(jìn)行。

（三）股權(quán)收購下的挑戰(zhàn)

股權(quán)收購模式與資產(chǎn)收購模式下所得稅的要求基本上是一致的，其計稅基礎(chǔ)以所取得資產(chǎn)的按照公允價值來計量。對于轉(zhuǎn)讓方來說，不管是按照一般規(guī)定還是特殊規(guī)定，在納稅的過程中都沒有享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，只是將所承擔(dān)的納稅義務(wù)在時間上向后進(jìn)行推遲。但是對于受讓方來說，不同的稅務(wù)處理方法來帶來了不同的納稅金額，其原因是在資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)上的差異。

二、加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)并購重組中的會計與稅務(wù)的策略

（一）合理選擇會計處理方式

對于企業(yè)來說，進(jìn)行并購重組是企業(yè)發(fā)展過程中的重要戰(zhàn)略措施。在會計準(zhǔn)則落實(shí)的過程中，雖然沒有有效的采取權(quán)益結(jié)合的會計處理方法，但是對于同一控制下的并購，所選擇的會計方法就是屬于權(quán)益結(jié)合法；對于非同一控制下的并購使用的會計方法屬于購買法。對于權(quán)益結(jié)合法來說，在使用的過程中需要確保其歷史成本的計價基礎(chǔ)不變，這就要求在對企業(yè)并購成本計量時，不能只根據(jù)賬面價值來進(jìn)行計算。同時確定并購企業(yè)價值主要依賴其中會計方法的選擇，不同的會計處理方法帶來的后果也不同，這也增加了不同會計處理方法的難度。因此在選擇使用不同的會計處理方法時，也會帶來不同的利弊，例如權(quán)益結(jié)合的處理方法會影響到資源配置的效果。目前在資本市場管理的過程中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)將會計利潤作為重要的評價標(biāo)的和機(jī)制，對于企業(yè)來說為了滿足上市的需要，就需要滿足相應(yīng)的會計利潤要求。由此可見在并購的過程中，不同的會計處理方法，其后果和影響是十分深遠(yuǎn)的。此外，在同一控制下的并購，或者難以判斷購買企業(yè)時，在權(quán)益結(jié)合處理方法時就可能存在相應(yīng)的漏洞。

（二）進(jìn)一步完善相關(guān)的稅收法律

近年來我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)處于不斷的調(diào)整過程中，過去的稅法基礎(chǔ)等發(fā)生了巨大的變化，特別是一些稅收法律與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間存在著難以適應(yīng)的問題，在這種情況下，需要進(jìn)一步地完善相關(guān)的稅收法律，規(guī)范企業(yè)納稅行為。在企業(yè)并購的過程中，通過完善稅法，能夠進(jìn)一步地降低企業(yè)的稅負(fù)，減少企業(yè)重復(fù)納稅等問題，從而不斷地促進(jìn)企業(yè)并購行為，實(shí)現(xiàn)市場資源的優(yōu)化配置，這對于優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也具有重要的幫助。特別是在我國推動國有企業(yè)并購重組的過程中，通過完善相關(guān)的稅法規(guī)定，能夠有效地減少企業(yè)并購過程中的成本、精力等。目前重復(fù)性稅收的現(xiàn)象在企業(yè)并購過程中比較常見，例如在資產(chǎn)收購等過程中，或者同一控制下企業(yè)的并購，在特殊稅務(wù)處理下企業(yè)所繳納的所得稅比較多，增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也影響了企業(yè)并購的積極性。因此有必要探索在企業(yè)并購重組的過程中，如何合理地降低企業(yè)的稅負(fù)，同時又能夠滿足國家稅收的需求。

（三）確保會計與稅收結(jié)果的一致性

對于不同條件下的企業(yè)并購，都需要按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行分類，但是在我國的稅收法律中目前還沒有包含相應(yīng)的分類方法，僅僅在特殊性稅收處理中對統(tǒng)一控制并購下進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定。而且在我國的稅收法律中，對于企業(yè)并購并沒有進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，導(dǎo)致在稅務(wù)處理的過程中存在一定的盲目性，其直接結(jié)果就導(dǎo)致了企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅收政策的不一致。例如在稅收政策相同的條件下，但是當(dāng)會計準(zhǔn)則不同時，也可能會導(dǎo)致不同的稅務(wù)處理結(jié)果，這與稅法中的公平性原則相違背，也不適應(yīng)現(xiàn)代稅收的發(fā)展要求。在這種情況下，稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)與財政部在確定相應(yīng)的稅收政策時，需要與企業(yè)會計準(zhǔn)則結(jié)合起來，從而確保二者內(nèi)容銜接的一致性，從而使會計與稅務(wù)處理更加的統(tǒng)一。

三、結(jié)束語

企業(yè)并購重組是重要的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和企業(yè)行為，對于實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。因此應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善企業(yè)并購過程中會計與稅務(wù)處理的相關(guān)政策，實(shí)現(xiàn)二者的一致性和統(tǒng)一性，從而降低企業(yè)并購的困難，減少企業(yè)并購重組的阻礙，不斷地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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（作者單位：中原證券股份有限公司）