新稅法下供水企業(yè)稅務籌劃問題探討

謝燕文

【摘要】供水企業(yè)是作為梢售特殊商品的納稅人而存在的，針對供水企業(yè)的增值稅政策經(jīng)過了多個階段性的變化。

【關鍵詞】新稅法 供水企業(yè) 稅務籌劃

納稅籌劃是指企業(yè)在符合法律法規(guī)的要求的情況下，通過對于自身籌劃的調(diào)整和改善實現(xiàn)企業(yè)納稅負擔的最小化，以實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化目標。如果供水企業(yè)對納稅籌劃了解不足，將會影響到企業(yè)資金的節(jié)省，降低企業(yè)市場的競爭力，影響企業(yè)發(fā)展。

一、公司水企業(yè)稅收環(huán)境的變化

1.1 增值稅的改變

供水企業(yè)是作為銷售特殊商品的納稅人而存在的，針對供水企業(yè)的增值稅政策經(jīng)過了多個階段性的變化：①1994年1月1日，規(guī)定其稅率為13%；②1994年的財稅[1994]4號文件中規(guī)定一般納稅人銷售自來水增值稅征收率為6%；③2002年國稅發(fā)[2002]56號文件則規(guī)定供水企業(yè)在原來6%的基礎上，對于來自獨立核算的自來水廠購買自來水的金額按照6%進行抵扣；④2009年國稅發(fā)[2009]9號文件中則由規(guī)定一般納稅人可以選擇6%的征收率，但是不允許進行抵扣；同時廢除財稅[1994]14號和國稅發(fā)[2002]56號文件；⑤為規(guī)范稅制、公平稅負，2014年財稅（2014）57號中將自來水銷售業(yè)務的6%征收率更改為3%征收率。

1.2 征收水資源費

政府為了保證自身行政方位內(nèi)水資源的合理開發(fā)和利用會采用經(jīng)濟手段對區(qū)域內(nèi)的水資源進行調(diào)控，而水資源費就是其對城市中取水單位所征收的費用，政府會根據(jù)各地情況的不同制定不同的水資源費征收標準。

1.3 供水企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠

在《企業(yè)所得稅》中規(guī)定，供水企業(yè)中符合條件的節(jié)能節(jié)稅項目，例如公共污水處理、海水淡化等項目，在開始取得第一筆營收后，實行三免三減半的稅收政策；對于規(guī)定項目的相關設備則按照投資額的10%從當年的稅額中抵扣，如果不足抵免，則可在以后五個納稅年中繼續(xù)抵免。

1.4 供水企業(yè)的其他征稅問題

供水企業(yè)在銷售自來水外，還有進行其相關的各項業(yè)務，如初裝、戶表改裝和單獨銷售原材料等業(yè)務，并且均為收費服務。在我國《營業(yè)稅暫行條例》中則規(guī)定企業(yè)進行初裝和戶表改裝所產(chǎn)生的費用屬于營業(yè)稅征收范圍，而例如單獨出售的原材料等相關銷售貨物則使用17%稅率。并且將用水單位遲交水費而產(chǎn)生的滯納金和其他罰款收入也納入自來水銷售收入中，與其他銷售業(yè)務等額繳納增值稅。

二、供水企業(yè)納稅籌劃對策

2.1 增值稅的納稅籌劃

增值稅是供水企業(yè)繳納的主要稅種，但是由于供水企業(yè)業(yè)務自身的特殊性，其有三種增值稅稅率：①在小規(guī)模納稅人的身份下，繳納3%征收率的增值稅；②在一般納稅人身份下，按照3%的簡易稅率來計算增值稅；③按自來水銷售收入的13%來計算繳納增值稅，并且其自來水銷項允許進行抵扣。供水企業(yè)應該結(jié)合自身實際狀況選擇合適的增殖稅征收方式。

對于自產(chǎn)自銷的供水企業(yè)來講，如果按照13%的稅率繳納增值稅，那么其進水原材料、生產(chǎn)用電以及固定資產(chǎn)采購進項稅都屬于可抵扣的進項稅額。其計算公式為：銷售收入/1 .13*0.13-固定資產(chǎn)投資額/1.17*0.17=銷售收入/1.03*0.03，銷售收入推算=1.68固定資產(chǎn)投資額，也就是說，當企業(yè)當年的銷售收入>1.68固定資產(chǎn)投資額時，選擇3%簡易征收方式較為有利，而當企業(yè)當年的銷售收入<1.68固定資產(chǎn)投資額時，則選擇13%征收率的方案較為有利。

新《增值稅暫行調(diào)率》頒布后，規(guī)定了一般納稅人在選擇簡易辦法計算繳納增殖稅后，3年內(nèi)不得再次調(diào)整計算方法。所以供水企業(yè)必須根據(jù)自身在未來的發(fā)展和投資計劃提前做好稅務籌劃工作，在固定資產(chǎn)投資減少時，將納稅方案調(diào)整為簡易增收方式。

2.2 水資源費的稅務籌劃

可以考慮與政府部門相協(xié)商，將水價與水資源費相聯(lián)動，企業(yè)幫助政府部門代收水資源費，在供水企業(yè)收納后再上交當?shù)夭块T，免去水資源費的收入增值稅。

2.3 房產(chǎn)及土地使用方面的稅收籌劃

因為供水企業(yè)自身業(yè)務需求，其供水范圍往往十分廣闊，也就使得企業(yè)的房屋、土地等資產(chǎn)分布比較廣泛，同時也就為企業(yè)帶來了大量的稅負內(nèi)容。供水企業(yè)為了降低這方面的稅務開支可以從以下幾個方面來進行籌劃調(diào)整：①選擇工業(yè)用地或者相關水利設施用地，在政府稅收優(yōu)惠區(qū)域開辦工廠，降低土地使用費用，在一般情況中優(yōu)先考慮水利設施用地，其次再是選擇工業(yè)用地；②在建造房屋和建筑物時提前進行調(diào)查和管理策劃，避免將凈水構(gòu)筑物等相關建筑納入房屋范圍而額外繳納增殖稅；③利用簽訂對外出租房產(chǎn)租賃合同的方式將自身房屋租金收入和土地租金收入項區(qū)分，土地租金收入部分可以免交對外出租收入房產(chǎn)稅。

2.4 根據(jù)稅收優(yōu)惠政策進行籌劃

國家在節(jié)能節(jié)水項目上制定了諸多的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應當對相關政策進行研究和了解，并且結(jié)合自身實際情況制定或者更改合適的籌劃方案。例如雖然污水處理費用是由供水企業(yè)結(jié)合在水費中一并進行收取的，但是在相關的規(guī)定中污水處理費時企業(yè)的代收費用，而非企業(yè)的自身收入，如果在企業(yè)核算中將其與水費一并進行核算將會產(chǎn)生多余的納稅負擔，所以一定要將污水處理費與水費分開核算；另外一方面，在相關稅務規(guī)定中，向農(nóng)民進行供水所產(chǎn)生的相關收入是暫時不用繳納增值稅的，所以也要將農(nóng)業(yè)用水進行獨立核算。所以，供水企業(yè)必須認真了解國家稅收優(yōu)惠政策并且結(jié)合自身實際將自身業(yè)務中能夠納入優(yōu)惠范圍的費用進行單獨核算。

2.5 其他業(yè)務的納稅規(guī)劃

供水企業(yè)的其他業(yè)務與其自來水銷售業(yè)務并非一致，所以需要企業(yè)進行單獨的核算。對于供水企業(yè)單獨銷售的其他物品則是要按照6%的增值稅率進行收稅，如果將其計入了自來水銷售收入中，不僅無法享受到6%增殖稅率的優(yōu)惠，甚至會被視為企業(yè)放棄了該項的進項抵扣，還要按照17%稅率補交不足的稅款。

三、結(jié)語

在進行納稅籌劃的過程中企業(yè)要把握自身情況，將國家經(jīng)濟政策和稅收制度與自身的實際情況相結(jié)合，尋找其中的優(yōu)惠和便利之處，在合法交稅的情況下不斷改進自身納稅籌劃政策，降低企業(yè)開支。

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