徐艷萍

【摘要】隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國的審計(jì)工作也面臨著較大的挑戰(zhàn)。審計(jì)工作質(zhì)量能夠從側(cè)面反映出審計(jì)入員的工作效率，還關(guān)系到我國經(jīng)濟(jì)的未來發(fā)展，影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的因素有很多，我們應(yīng)該認(rèn)真研究影響審計(jì)質(zhì)量的因素，然后采取科學(xué)的方法提升審計(jì)質(zhì)量，并且結(jié)合實(shí)際狀況制定相應(yīng)的優(yōu)化方案，最終推動(dòng)我國審計(jì)工作的可持續(xù)發(fā)展，提升注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】注冊會(huì)計(jì)師 審計(jì)質(zhì)量 影響因素 優(yōu)化方案

一、研析我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀

（一）借助相關(guān)案例分析審計(jì)質(zhì)量問題

一般情況下，我國的證券市場都會(huì)存在財(cái)務(wù)信息造假的問題，這就增加了注冊會(huì)計(jì)師的工作難度，受到社會(huì)相關(guān)管理人員的追查，相應(yīng)的處罰和調(diào)查不可避免。而一些管理人員看似嚴(yán)于律己、工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，實(shí)則偷工減料，對于嚴(yán)重失責(zé)的企業(yè)由于利益而給予包庇，更嚴(yán)重的情況是，一些審計(jì)管理人員與注冊會(huì)計(jì)師串通一起，向社會(huì)普遍宣傳不真實(shí)的情況，使得社會(huì)大眾看不到真實(shí)情況，使得審計(jì)對象的投資者得不到真實(shí)數(shù)據(jù)，不利于審計(jì)工作的正常運(yùn)作。

（二）針對財(cái)政檢查報(bào)告的相關(guān)問題分析

到目前為止，仍然有部分小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在質(zhì)量控制問題，主要是因?yàn)槠浣M織結(jié)構(gòu)不夠完善、管理模式比較落后等引起的。（1）一些企業(yè)內(nèi)部管理不善出現(xiàn)些許問題，會(huì)造成在執(zhí)行過程中的核算規(guī)范性、提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的不正常性等，不利于會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展。（2）部分會(huì)計(jì)師事務(wù)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面，流于形式，缺乏正統(tǒng)的審計(jì)程序，造成審計(jì)證據(jù)的缺乏，在審計(jì)報(bào)告撰寫時(shí)，以利益手段上交不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，不利于審計(jì)工作的真實(shí)系統(tǒng)性和全面性。（3）不能排除很少一部分會(huì)計(jì)事務(wù)所不能嚴(yán)于律己，不能嚴(yán)格要求自己，但凡監(jiān)管部門對其較少監(jiān)管，就會(huì)松松塌塌，違反有關(guān)規(guī)章制度，對于該進(jìn)行的報(bào)備工作缺乏有關(guān)的報(bào)備，以利益為誘餌惡性競爭，不利于社會(huì)秩序的良好運(yùn)行。

（三）基于注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的分析

因?yàn)楸O(jiān)管工作的落實(shí)不到位，所以不少大型的審計(jì)案件出現(xiàn)失敗問題，還給會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成了較大的經(jīng)濟(jì)損失，因此注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中遭到了社會(huì)的討論，成為人們討論的重要話題。這一問題應(yīng)該得到社會(huì)的重視，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的管理、提升會(huì)計(jì)企業(yè)的治理、健全會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)，從多方面、多角度、全面提升會(huì)計(jì)審計(jì)的質(zhì)量問題。

二、影響我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)因素

（一）監(jiān)督制度有待進(jìn)一步完善

我國審計(jì)工作的發(fā)展直接受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，在審計(jì)工作的落實(shí)過程中，注冊會(huì)計(jì)師的自身角色也會(huì)隨著社會(huì)發(fā)展而不斷改變，從初期“看門人”的角色轉(zhuǎn)變?yōu)楹笃凇敖?jīng)濟(jì)警察”角色。直到后期，人們對于注冊會(huì)計(jì)師的期望值逐漸提升，負(fù)面評價(jià)逐漸減少、正面評價(jià)逐漸回升。其實(shí)，即使到后期，在監(jiān)管不當(dāng)情況下產(chǎn)生的貪污腐敗情況也大有所在，不正當(dāng)?shù)慕灰仔袨閷?dǎo)致審計(jì)工作的不公正偏移。這種行為通常都需要法律來約束，但正因?yàn)楫?dāng)前相關(guān)法律不完善，所以導(dǎo)致監(jiān)管的不嚴(yán)正，因此，要從注冊會(huì)計(jì)審計(jì)工作自身方面，來加強(qiáng)對相關(guān)業(yè)務(wù)及工作的審查和監(jiān)管。

（二）知識(shí)結(jié)構(gòu)不夠科學(xué)

通過調(diào)查研究不難發(fā)現(xiàn)，我國的會(huì)計(jì)審計(jì)事業(yè)起步較晚，并且發(fā)展較為緩慢，因此我國的審計(jì)工作把絕大多數(shù)的注意力放在了財(cái)務(wù)審計(jì)工作上。普遍情況下，人們認(rèn)為，只要具備會(huì)計(jì)與審計(jì)相關(guān)知識(shí)，或者具有相關(guān)財(cái)會(huì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的人，就可以勝任審計(jì)工作。這種情況下的審計(jì)工作人員，缺乏相關(guān)的結(jié)構(gòu)性知識(shí)，“半路出家”并不適合審計(jì)這種專業(yè)性強(qiáng)的工作，尤其在現(xiàn)如今對于一專多能人才極度匱乏的社會(huì)，對于審計(jì)工作能夠同時(shí)滿足經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的情況距離還太遠(yuǎn)。

（三）審計(jì)收費(fèi)情況比較亂

我們都知道，審計(jì)服務(wù)質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，假如注冊會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)收費(fèi)壓力較小，就很有可能為了與審計(jì)收費(fèi)相符而降低審計(jì)程序，在嚴(yán)重缺乏說服力的審計(jì)證據(jù)面前，絕不會(huì)產(chǎn)生具有說服力的審計(jì)結(jié)論，證據(jù)和結(jié)論是呈正相關(guān)。為了讓審計(jì)結(jié)論看起來能夠具有說服力，一些不正當(dāng)行為為了讓審計(jì)工作和收益取得合理的結(jié)果，以利益加持，這樣不僅不利于審計(jì)質(zhì)量的提升，相反，會(huì)增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。而且，審計(jì)收費(fèi)目前還沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)在市場收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一，有的審計(jì)會(huì)計(jì)事務(wù)所為了取得更大的利益，往往與顧客討價(jià)還價(jià)，不規(guī)范的行為會(huì)造成市場的混亂，不僅不利于注冊會(huì)計(jì)師發(fā)揮其積極性，而且不利于審計(jì)市場的規(guī)范性。

三、我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中的舞弊問題

到目前為止，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對審計(jì)質(zhì)量的要求越來越高，因?yàn)橹挥胁粩嗵嵘龑徲?jì)質(zhì)量才能更好的滿足社會(huì)發(fā)展需求，才能推動(dòng)審計(jì)工作的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。由于市場不少投資者對審計(jì)質(zhì)量的提升不抱有希望，從而造成注冊會(huì)計(jì)師不能順利的加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的提高。監(jiān)管不當(dāng)。當(dāng)今社會(huì)，由財(cái)政部及證監(jiān)會(huì)組成的監(jiān)管模式，是注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的主要監(jiān)管模式，表面上，此種組合監(jiān)管模式能加強(qiáng)審查的監(jiān)管，但是，卻恰好相反，多個(gè)領(lǐng)導(dǎo)力往往會(huì)造成責(zé)任的推卸，不利于監(jiān)管的執(zhí)行。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身方面來看?，F(xiàn)今大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是以有限責(zé)任制的形式組成，此形式要求出資人僅可以承擔(dān)其出資范圍內(nèi)的責(zé)任。而注冊會(huì)計(jì)師期望小投資大回報(bào)，在審計(jì)質(zhì)量控制最低要求內(nèi)，往往以低質(zhì)量的審計(jì)尋求高質(zhì)量的回報(bào)。由于社會(huì)公眾無法獲取更為全面而準(zhǔn)確的信息，使信息的獲取渠道嚴(yán)重受阻，使得監(jiān)管部門難以借助足夠的信息開展監(jiān)管工作，這就讓原本弱小的社會(huì)公眾監(jiān)管力量無法真正發(fā)揮作用。

四、我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)化方案論述

要想實(shí)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的不斷提升，我們不僅要采取科學(xué)的對策提升注冊會(huì)計(jì)師的綜合素養(yǎng)，還應(yīng)該結(jié)合實(shí)際需求制定相應(yīng)的審計(jì)收費(fèi)準(zhǔn)則，這樣才能盡量減少資本市場的審計(jì)損失。

首先，我們應(yīng)該不斷提升審計(jì)工作的獨(dú)立性。只有這樣才能從根本上推動(dòng)審計(jì)工作的發(fā)展，才能不斷提升審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作的獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)入員依法獨(dú)立開展審計(jì)工作，作出審計(jì)判斷，提出審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見書和作出審計(jì)決定，其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人不得干涉。而對于審計(jì)入員的選拔及聘用，則由相關(guān)負(fù)責(zé)管理局來決定，管理機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格、合理的任用、解聘有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師。所以，需要改變當(dāng)前不合理的契約模式，讓注冊會(huì)計(jì)師無論在形式上還是在實(shí)質(zhì)上能夠真正獨(dú)立。為此，企業(yè)要成立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，最大限度保證注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的獨(dú)立性，可以發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見。

其次，我們還應(yīng)該制定一個(gè)科學(xué)的審計(jì)收費(fèi)準(zhǔn)則。要想不斷提升審計(jì)質(zhì)量，我們還應(yīng)該給予審計(jì)收費(fèi)工作足夠的重視，并制定科學(xué)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)準(zhǔn)則，在制定社會(huì)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，為了使得制定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)更合理、科學(xué)，應(yīng)綜合考慮社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)因素，只有綜合兩方面因素，標(biāo)準(zhǔn)才能制定符合所需。同時(shí)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定，應(yīng)綜合考慮相關(guān)審計(jì)管理體系的意見，并讓政府相關(guān)定價(jià)部門參與進(jìn)來，經(jīng)過審計(jì)部門的監(jiān)管與參與，制定更適合社會(huì)需要的標(biāo)準(zhǔn)體系。同時(shí)，還應(yīng)在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確定的過程中進(jìn)行區(qū)分定價(jià)，以便對審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)加以區(qū)分。當(dāng)然，還應(yīng)注重審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管部門的監(jiān)督工作，讓注冊會(huì)計(jì)師能夠保持獨(dú)立性。

最后，我們應(yīng)該采取科學(xué)的對策不斷提升注冊會(huì)計(jì)師的綜合素養(yǎng)。在審計(jì)工作的落實(shí)工程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為中心展開審計(jì)工作。在此過程中，事務(wù)所要加強(qiáng)內(nèi)部的培訓(xùn)和管理，制定培訓(xùn)計(jì)劃，定期對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)知識(shí)、技能、素質(zhì)培訓(xùn)，不斷提升他們的職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)。要求注冊會(huì)計(jì)師不僅能夠符合相應(yīng)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)具有相關(guān)的職業(yè)道德，這樣才會(huì)有利于事務(wù)所及審計(jì)事業(yè)的良性發(fā)展。此外，對于注冊會(huì)計(jì)師自身方面，要加強(qiáng)其獨(dú)立性，不僅表現(xiàn)在工作、思維的中，也表現(xiàn)在審計(jì)中。這樣才能促使注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人、事務(wù)所、審計(jì)事業(yè)等多方面的共同進(jìn)步與發(fā)展。在這一過程中，還應(yīng)該在職業(yè)行為和技術(shù)準(zhǔn)則等層面上制定注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為準(zhǔn)則，為衡量與評價(jià)其執(zhí)業(yè)質(zhì)量確定依據(jù)。

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