淺析中國個(gè)人所得稅制度改革

倪曦

【摘要】個(gè)人所得稅作為我國重要的稅種之一，在組織財(cái)政收入、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、進(jìn)行宏觀調(diào)控，調(diào)節(jié)收入分配等方面具有非常重要的作用。對中國個(gè)人所得稅制改革的研究，有利于我們更好的了解我國所得稅制的發(fā)展程度和以后發(fā)展方向，對保持國內(nèi)經(jīng)濟(jì)長期健康穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展具有非常重要的意義。本文僅就中國個(gè)人所得稅的發(fā)展以及影響因素進(jìn)行分析，進(jìn)而得出目前中國個(gè)人所得稅存在的問題及不足，提出對我國個(gè)人所得稅制度相關(guān)改革建議。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 個(gè)稅征管 分類與綜合征收 改革建議

一、前言

隨著中國經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展，中國進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，在新的階段，中國需要堅(jiān)持協(xié)調(diào)發(fā)展的戰(zhàn)略，個(gè)人所得稅也要同其他稅種一同協(xié)調(diào)發(fā)展。在個(gè)稅組合征收方面，我國的個(gè)人所得稅在籌集資金、調(diào)節(jié)居民收入和保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。但目前仍存在著稅制公平性差、公民納稅意識(shí)不強(qiáng)、偷稅逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重、征收管理不到位等問題。中國的個(gè)人稅制設(shè)計(jì)和征管水平上距發(fā)達(dá)國家還有較大差距。我們要不斷尋找財(cái)稅管理制度并建立新思路和新路徑，促進(jìn)個(gè)人所得稅制度的進(jìn)一步發(fā)展。

二、個(gè)人所得稅制度在中國的發(fā)展

在新中國成立后，隨著稅收制度的建立，個(gè)人所得稅拉開序幕并在隨后幾十年間不斷改革和發(fā)展。1980年9月10日，第五屆全國人大代表會(huì)第三次會(huì)議上通過了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，這是新中國成立后的第一部個(gè)人所得稅法。1980年以后，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的全面展開，為了進(jìn)一步調(diào)節(jié)個(gè)人收入，防止收入差距懸殊，1986年9月25日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，對調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平、增加國家財(cái)政收入、促進(jìn)對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流起到了積極作用，但也暴露出一些問題。到了1994年，實(shí)現(xiàn)了個(gè)稅制度的全面改革，我國初步建立了內(nèi)外統(tǒng)一的個(gè)人所得稅制。之后，根據(jù)我國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展情況，全國人大常委會(huì)對《個(gè)人所得稅法》先后進(jìn)行了四次修訂。

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法是2011年9月1日起施行的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，是分類稅制，設(shè)置了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種，征納方式采取由扣繳納稅人源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)兩種方法。而經(jīng)過多年實(shí)踐得出的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，可以發(fā)現(xiàn)我國當(dāng)前個(gè)人所得稅制仍存在許多問題。

三、我國個(gè)人所得稅制存在的問題

（一）公平性能缺失

（1）個(gè)人所得稅在稅收結(jié)構(gòu)中占比較小。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，居民收入提高，個(gè)人所得稅征收額度有所提高，但是在國家稅收總額中所占比例卻很小，導(dǎo)致很難起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。

（2）分類所得稅制容易造成不公平。我國現(xiàn)階段采用的分類所得稅制雖征收方便，但將個(gè)人所得分類，采用不同的稅率、扣除和稅收優(yōu)惠，使得來源不同的等額收入被征的稅額不同。

（二）制度方面問題

（1）納稅單位（主體）不合理。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制實(shí)行的是以個(gè)人為納稅單位，只考慮了單個(gè)人的納稅能力和生活水平，并沒有考慮其家庭整體的納稅能力和生活水平。以個(gè)人為稅收單位有悖于量力負(fù)擔(dān)原則。

（2）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)不合理。我國現(xiàn)階段采用的綜合扣除方式，在處理具體問題上與我國實(shí)際情況相脫離。由于我國地區(qū)發(fā)展不均衡，而全國適用同一個(gè)3500的工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)會(huì)造成地域間的稅負(fù)不公。

（三）征管方面問題

稅務(wù)部門信息系統(tǒng)不夠完善，征管體系跟不上發(fā)展節(jié)奏、征管效率低下。我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，人口流動(dòng)性大，但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域準(zhǔn)確順利的傳遞。

四、如何建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制

個(gè)人所得稅是所有稅種中對納稅人最敏感，關(guān)系最直接的稅種，對個(gè)人所得稅的改革要兼顧多個(gè)方面。由于我國現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)水平、人文素質(zhì)和監(jiān)管水平仍在發(fā)展中階段，尚存在著稅收征管制度不健全、征信體系還未建立、公民納稅意識(shí)不強(qiáng)以及法律、行政、經(jīng)濟(jì)、輿論等手段和其他外部配套措施還不夠完善等問題。因此就我國國情來說，建立健全綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，以便更好發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用，成為當(dāng)今稅收改革的主旋律。針對這些問題，我們可以提出如下建議：

（一）實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，盡量實(shí)現(xiàn)稅收公平

（1）建立綜合所得累進(jìn)稅率與分類所得比例稅率相結(jié)合的科學(xué)稅率結(jié)構(gòu)。

（2）建立實(shí)際費(fèi)用扣除與法定費(fèi)用扣除相結(jié)合的科學(xué)扣除標(biāo)準(zhǔn)。在制定法定費(fèi)用扣除時(shí)，應(yīng)該考慮區(qū)域因素，設(shè)置地區(qū)間差別扣除標(biāo)準(zhǔn)。并根據(jù)現(xiàn)實(shí)的通貨膨脹，物價(jià)指數(shù)等的變化對扣除進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

（3）減少稅收優(yōu)惠，擴(kuò)大稅基。根據(jù)我國的具體國情，可適當(dāng)減少一些稅收優(yōu)惠政和減免政策。同時(shí)，適時(shí)調(diào)整個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基，嚴(yán)格控制減免稅。（二）完善征管系統(tǒng)，建立現(xiàn)代化、高效率的征管體系

（1）建立高效的信息系統(tǒng)，加強(qiáng)征管配套設(shè)施。我國從1994年開始花巨資構(gòu)建了金稅三期系統(tǒng)，這樣稅務(wù)部門的征管消息傳遞較為迅速，也可以減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的一部分工作量，使稅務(wù)人員有精力去做其他工作。個(gè)人所得稅的征管信息化建設(shè)還處于初級階段，因此，必須提高信息系統(tǒng)的效率。

（2）提升稅源監(jiān)控能力，防止稅收流失。通過規(guī)范化的稅源監(jiān)管流程可以明確納稅群體、征稅范圍及納稅金額，實(shí)現(xiàn)稅收在征稅源頭階段的控制。在征稅范圍方面，應(yīng)加強(qiáng)對稅源的分析掌控能力，謹(jǐn)防高收入者隱瞞個(gè)人收入情況。

（3）健全社會(huì)信用體系，提升國民納稅意識(shí)。建立以信用為基礎(chǔ)的個(gè)人所得稅征管機(jī)制，對于依法納稅的群體給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，使納稅人的消費(fèi)信譽(yù)以及社會(huì)公眾信譽(yù)得到有效提升。

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