企業(yè)全面預(yù)算管理問題的思考

李曉煒

摘 要：在市場競爭機(jī)制下，企業(yè)如何更好發(fā)揮自身優(yōu)勢，合理利用自身資源，提高市場競爭力，是當(dāng)今企業(yè)生存和發(fā)展之根本。而企業(yè)全面預(yù)算管理則是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各種財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行合理分配，根據(jù)執(zhí)行效果與預(yù)算進(jìn)行分析、調(diào)整，最終對(duì)執(zhí)行效果進(jìn)行考核的一個(gè)綜合性工具。目前我國企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理在認(rèn)識(shí)和執(zhí)行上存在很多問題，本文就企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性、存在的問題進(jìn)行分析，并就這些問題提出建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 企業(yè)管理 預(yù)算編制

中圖分類號(hào)：F273 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）04（c）-069-02

全面預(yù)算管理反映一個(gè)企業(yè)的管理水平，是理想化的企業(yè)管理目標(biāo)，將業(yè)務(wù)、資金、信息、資源進(jìn)行有效整合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源合理配置，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力支持。但現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜多變是客觀的，靜態(tài)預(yù)算和動(dòng)態(tài)變化之間的偏差是必然的，在諸多不確定性中如何避免事與愿違的結(jié)果，如何才能將全面預(yù)算管理落到實(shí)處至關(guān)重要。

1 全面預(yù)算管理的重要性

1.1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部溝通，增強(qiáng)凝聚力

企業(yè)內(nèi)部管理以全面預(yù)算管理為標(biāo)準(zhǔn)，并通過全面預(yù)算管理的管理方式增強(qiáng)企業(yè)凝聚力。全面預(yù)算管理已經(jīng)成為企業(yè)現(xiàn)代化管理不可或缺的一種管理模式，為企業(yè)發(fā)展提供了高效、科學(xué)的方法。預(yù)算管理已經(jīng)成為多數(shù)企業(yè)進(jìn)行績效考核的重要指標(biāo)之一。預(yù)算的編制方法不外自上而下、自下而上或上下結(jié)合三種方法，企業(yè)往往選擇上下結(jié)合，多次上下往返編制預(yù)算，通過這種方式充分溝通集團(tuán)與企業(yè)，企業(yè)與部門，讓員工參與到管理中來，這樣不僅有利于企業(yè)內(nèi)部不同部門之間溝通與配合，還有利于加強(qiáng)管理層與基層員工的溝通，增強(qiáng)員工的主人翁感，群策群力，提高企業(yè)的凝聚力。

1.2 有利于降低成本，提高市場競爭力

如何才能充分合理利用資源？隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，越來越多的企業(yè)管理者意識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，而預(yù)算管理編制是否科技、合理是全面預(yù)算管理執(zhí)行的基礎(chǔ)。預(yù)算管理編制是將企業(yè)的各種資源和經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)行整合的一個(gè)過程。全面預(yù)算編制是把企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中涉及的所有的目標(biāo)計(jì)劃，包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，通過一系列的表格把這些指標(biāo)進(jìn)行量化，然后以這些表格的數(shù)據(jù)值作為標(biāo)準(zhǔn)，通過月度、季度、半年度和年度數(shù)據(jù)對(duì)比分析，達(dá)到對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行控制的目的。相對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算，增加了大量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，而這些指標(biāo)對(duì)公司的未來發(fā)展?jié)摿τ兄钸h(yuǎn)的影響，例如客戶的留存率、新增率，以及公司后備人才的培養(yǎng)等。把公司的人、財(cái)、物及營銷渠道等資源按最優(yōu)方式進(jìn)行組合，在滿足正常經(jīng)營和投資的情況下將資本成本降至最低，讓機(jī)器設(shè)備達(dá)到最佳負(fù)荷，提高資源的利用率，促進(jìn)企業(yè)全面高效發(fā)展。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

2.1 編制人員的基礎(chǔ)知識(shí)薄弱，預(yù)算編制不合理

當(dāng)前我國大部分企業(yè)管理者缺少全面預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，雖然不斷的嘗試在企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作，由于缺少經(jīng)驗(yàn)，很少開展關(guān)于全面預(yù)算管理的理論與編制的專項(xiàng)培訓(xùn)工作，導(dǎo)致企業(yè)員工對(duì)預(yù)算編制沒有整體認(rèn)識(shí)和缺少編制的基礎(chǔ)知識(shí)。表現(xiàn)在以下幾方面：一是，基層編制人員對(duì)預(yù)算管理缺乏認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)成本與機(jī)會(huì)成本的概念混淆。在預(yù)算編制過程中只能在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行一定量的增減，并沒有去詳細(xì)分析前期發(fā)生的費(fèi)用哪些支出屬于不合理費(fèi)用，需要減少甚至是停止相關(guān)支出，哪些支出能為企業(yè)帶來新的機(jī)會(huì)、機(jī)遇，需要加大預(yù)算，增加投入。使得整個(gè)預(yù)算管理編制過程流于形式。二是，企業(yè)所有者與管理者二者之間不同立場的沖突，致使預(yù)算編制不能達(dá)到最優(yōu)化。管理者為了在所有者面前突顯管理成效，在預(yù)算時(shí)會(huì)為后期討價(jià)還價(jià)留有余地。常見現(xiàn)象是年終決算和年初預(yù)算相比較，利潤預(yù)算差異較小，但收入、成本、現(xiàn)金流量的預(yù)算卻存在較大的差異，其主要原因就在于預(yù)算時(shí)各部門在編制預(yù)算時(shí)人為地加大了成本支出預(yù)算，當(dāng)收入無法完成預(yù)算時(shí)，就可以從成本管理這個(gè)角度來體現(xiàn)管理者的工作成效。最終導(dǎo)致雖然企業(yè)實(shí)施了全面預(yù)算管理，預(yù)算也大多能實(shí)現(xiàn)，但企業(yè)成本卻并沒有得到最為有效的控制，企業(yè)的利益并沒有最大化。

全面預(yù)算是集銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、人力預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算以及現(xiàn)金流量預(yù)算等為一體的綜合性預(yù)算體系，其中銷售預(yù)算（收入預(yù)算）是財(cái)務(wù)預(yù)算的前提。預(yù)算編制不合理將會(huì)導(dǎo)致整個(gè)預(yù)算管理體系無效，使企業(yè)遭受不必要的損失。

2.2 沒有做到全員參與

為了節(jié)約成本，大多數(shù)企業(yè)沒有對(duì)“全面預(yù)算”樹立正確的認(rèn)識(shí)，在進(jìn)行全面預(yù)算編制和執(zhí)行時(shí)僅依靠財(cái)務(wù)人員，而沒有設(shè)置一個(gè)專門的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，而各部門也將預(yù)算編制當(dāng)成一個(gè)任務(wù)，由部門負(fù)責(zé)人或交由部門某個(gè)員工編制，并沒有實(shí)現(xiàn)全員參與，群策群力，認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事情，與公司的整體經(jīng)營關(guān)系不大。甚至經(jīng)常因?yàn)橘M(fèi)用預(yù)算問題激化其他部門與財(cái)務(wù)部門之間的矛盾，加大預(yù)算管理工作的難度。缺乏全局觀念和整體意識(shí)，影響了全面預(yù)算的科學(xué)性和可靠性。

2.3 預(yù)算執(zhí)行不到位

由于國內(nèi)全面預(yù)算管理工作才剛剛展開，由于缺乏對(duì)預(yù)算管理全面的了解、認(rèn)知，企業(yè)高級(jí)管理人員對(duì)全面預(yù)算管理的重視不足，部分企業(yè)僅設(shè)立了相關(guān)部門，并制定了一些粗略的制度框架，但是缺少制度執(zhí)行的保障措施，從而導(dǎo)致管理制度無法全面貫徹落實(shí)到實(shí)際工作之中。在遇到預(yù)算執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)偏差時(shí)，沒有及時(shí)組織相關(guān)人員進(jìn)行客觀、詳細(xì)地分析產(chǎn)生偏差的原因，反而找各種理由、借口為執(zhí)行不利找借口、相互推責(zé)。使預(yù)算不能成為企業(yè)管理的行為標(biāo)尺，預(yù)算管理失去了其應(yīng)有的功效。

2.4 影響銷售因素眾多，預(yù)算不準(zhǔn)確

銷售預(yù)算是全面預(yù)算的基礎(chǔ)，而銷售預(yù)算很大程度上受政治、經(jīng)濟(jì)、文化、市場各方面的影響，例如互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)在2013—2015年在各項(xiàng)政策的扶持下飛速發(fā)展，而在2016年、2017年隨著各種監(jiān)管政策的出臺(tái)，互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的發(fā)展進(jìn)入霜凍期，大批的企業(yè)倒閉、停業(yè)，其他生存下來的企業(yè)受政策影響，其收入與預(yù)算也出現(xiàn)極大的偏差，影響全年的預(yù)算。

3 提升企業(yè)全面預(yù)算管理的方法

3.1 提高企業(yè)預(yù)算管理編制人員的素質(zhì)

企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度，加強(qiáng)對(duì)人員的專項(xiàng)培訓(xùn)，提高編制人員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和將對(duì)企業(yè)預(yù)算產(chǎn)生影響的各種因素有深入的了解，能夠正確分析各種因素會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營帶來的不同程度的影響，并根據(jù)企業(yè)遠(yuǎn)景來制定短期、中期和長期的發(fā)展目標(biāo)從不同途徑對(duì)預(yù)算編制流程和方法進(jìn)行規(guī)范，保證編制的科學(xué)性。另外引用成熟的預(yù)算管理系統(tǒng)，把預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、差異分析、調(diào)整和評(píng)價(jià)考核一體化，并利用系統(tǒng)軟件功能對(duì)實(shí)際執(zhí)行效果與預(yù)算進(jìn)行差異分析、環(huán)比分析和定期分析等多種分析，減輕工作人員的工作量，提高分析的精準(zhǔn)度。

3.2 提高全面預(yù)算管理執(zhí)行度

預(yù)算管理是一種全面的管理行為，對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)營起一個(gè)總指導(dǎo)作用，必須由公司最高管理層進(jìn)行組織和指揮，否則全面預(yù)算管理只能是紙上談兵，無法真正的貫徹執(zhí)行。全面預(yù)算管理從制定、執(zhí)行、到最終的執(zhí)行情況分析，總結(jié)是一個(gè)完整的閉環(huán)過程。企業(yè)除了組織培訓(xùn)，將全面預(yù)算管理理念滲透到企業(yè)每一個(gè)員工心中，明白全面預(yù)算管理是指導(dǎo)公司經(jīng)營生產(chǎn)的一個(gè)行為準(zhǔn)則，并不僅是一種表面文章，不是一個(gè)單純的填報(bào)表走過場，還要進(jìn)行組織體系的建設(shè)，也是當(dāng)前最重要的問題之一。企業(yè)應(yīng)成立一個(gè)專門的全面預(yù)算管理委員會(huì)和全面預(yù)算執(zhí)行小組，全程監(jiān)督企業(yè)的預(yù)算管理的執(zhí)行過程與效果，從管理結(jié)構(gòu)上完善管理體系。同時(shí)企業(yè)要加強(qiáng)全面預(yù)算管理的宣貫工作，讓企業(yè)的每一個(gè)員工對(duì)全面預(yù)算管理都有清晰和全面認(rèn)識(shí)，并積極主動(dòng)的參與進(jìn)來；基層員工應(yīng)該根據(jù)以往實(shí)際工作情況和工作經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展方向和企業(yè)目標(biāo)，制定本崗位工作職責(zé)及目標(biāo)，由預(yù)算執(zhí)行小組進(jìn)行匯總，并將這些目標(biāo)具體化、數(shù)字化，最終由全面預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行小組匯總編制的預(yù)算，結(jié)合行業(yè)現(xiàn)狀以及未來發(fā)展趨勢變化等因素，制定出年度預(yù)算目標(biāo)，再由全面預(yù)算管理小組將預(yù)算層層分解到部門、員工，然后作為各部門、員工的行動(dòng)依據(jù)和控制標(biāo)準(zhǔn)。這樣才能保障全面預(yù)算管理的執(zhí)行力，避免出現(xiàn)流于形式的現(xiàn)象，將預(yù)算執(zhí)行工作落到實(shí)處。

3.3 預(yù)算執(zhí)行過程中執(zhí)行偏差的分析與處理

完善企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)從以財(cái)務(wù)部門事后控制的管理模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橐詷I(yè)務(wù)主體部門自我控制的管理模式。首先，建立健全財(cái)務(wù)信息預(yù)警機(jī)制，通過成熟的預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行更詳細(xì)信息的收集、分析以及處理工作，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程中的進(jìn)度分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行中的偏差和存在的問題；其次，由全面預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)統(tǒng)籌規(guī)劃，把年度定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合，把企業(yè)目標(biāo)和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，并由預(yù)算管理小組負(fù)責(zé)預(yù)算實(shí)際過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)、溝通；解決問題并監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，確保完成預(yù)算目標(biāo)；最后企業(yè)的全體員工以及管理人員，應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)的按照預(yù)算完成任務(wù)。對(duì)于預(yù)算外或超預(yù)算的支出，應(yīng)有嚴(yán)格按照預(yù)算管理制度和管理層的審批制度執(zhí)行，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.4 加強(qiáng)預(yù)算的準(zhǔn)確性

根據(jù)市場情況，從政策變化、經(jīng)濟(jì)形式、文化發(fā)展及市場等情況進(jìn)行全面分析，并將銷售情況分為好、中、差三種情況，以及每種情況出現(xiàn)的機(jī)率進(jìn)行預(yù)估，并針對(duì)市場可能出現(xiàn)的極端情況制定相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案。要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)政策、法規(guī)的學(xué)習(xí)，了解政策的變化趨勢，提前作為準(zhǔn)備；深入掌握對(duì)市場現(xiàn)有產(chǎn)品和開發(fā)產(chǎn)品的發(fā)展趨勢，對(duì)新產(chǎn)品上市及相關(guān)替代產(chǎn)品上市，即時(shí)作出反應(yīng)并對(duì)預(yù)算管理作出調(diào)整。全面預(yù)算管理不能輕易變更，但市場如果發(fā)生預(yù)算外的重大事件或不可控的重大事件，預(yù)算應(yīng)根據(jù)事件對(duì)公司整體影響的大小及時(shí)作出調(diào)整。

4 結(jié)語

在管理過程中，企業(yè)必須全面、客觀地分析各種影響因素，正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理，意識(shí)到其重要性。企業(yè)管理者必須全面掌握全面預(yù)算管理的特性，并將其融合到企業(yè)，量身定制符合企業(yè)發(fā)展的管理目標(biāo)，如此才能合理保證全面預(yù)算管理工作正常開展。

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