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      論“營改增”對小企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響及應(yīng)對措施

      2018-07-12 15:20:48
      關(guān)鍵詞:專用發(fā)票小企業(yè)稅負(fù)

      陳 欣

      一、實(shí)施”營改增“的必要性

      (一)有利于加快產(chǎn)業(yè)的升級(jí)

      銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅等于增值稅,只要具備完整的增值稅抵扣發(fā)票,就對部分的增值額進(jìn)行征稅,而不用考慮流轉(zhuǎn)次數(shù)和納稅的多少。然而營業(yè)稅則是以營業(yè)額作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),納稅額會(huì)隨著流轉(zhuǎn)次數(shù)的增多而提高。因此企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際的發(fā)展情況,轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營方式,細(xì)化產(chǎn)業(yè),合理的減輕自身稅負(fù),有利于加快企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

      (二)有利與促進(jìn)稅收體制的改革

      全面實(shí)施“營改增”是我國稅制改革邁出的成功一步,豐富了我國稅收體制制度。對于我國來說,完善的稅收體制可以決定國家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的完整性,因此只有通過完善的稅制體制才能促進(jìn)我國稅收體制的深化改革,加快國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

      (三)有利于規(guī)范納稅行為,提高納稅效率

      營業(yè)稅與增值稅的征稅對象經(jīng)常發(fā)生重合,導(dǎo)致了混合銷售的發(fā)生。簡單地說,就是在一項(xiàng)銷售行為中,出現(xiàn)了重復(fù)征收營業(yè)稅與增值稅的行為。然而在實(shí)施“營改增”之后,所有的提供勞務(wù)和銷售行為都增收增值稅,就可以有效的避免兼營行為、混合銷售行為帶來的難題,有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征收稅款,大大的提高了納稅的辦事效率。

      二、“營改增”對小企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響

      (一)對稅負(fù)以及利潤的影響

      一方面,一般納稅人在我國使用的增值稅稅率有四個(gè)檔次即:17%、13%、11%、6%,小規(guī)模納稅人適用的是3%的增值稅稅率,對于小規(guī)模納稅人的小企業(yè)來說,雖然增值稅稅率比營業(yè)稅稅率高,但是可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,因此最終也會(huì)大大的減輕小企業(yè)的稅負(fù),通過調(diào)查我們可以了解到在25014年年底,我國已經(jīng)有超過95%的小哦企業(yè)納稅人的稅負(fù)得到了減輕。

      另一方面,在實(shí)施“營改增”之后,小企業(yè)需要將增值稅作為一種價(jià)外稅進(jìn)行單獨(dú)的核算和繳納,在減輕稅負(fù)的同時(shí)會(huì)提高自身的營業(yè)利潤,由于在“營改增”實(shí)施后加強(qiáng)了對增值稅發(fā)票的管理,因此稅收的抵扣鏈條得到了完善,小企業(yè)可以獲得較多的增值稅抵扣稅票,大大的提高了營業(yè)利潤額。

      (二)對財(cái)務(wù)核算人員提出較高的要求

      小企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作受到“營改增”的直接影響,因?yàn)樵鲋刀惡蜖I業(yè)稅在計(jì)稅科目和標(biāo)準(zhǔn)上有著差異性,增值稅是一種價(jià)外稅,計(jì)算過程比較復(fù)雜,小企業(yè)需要按照收入來對銷項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算,然后再根據(jù)成本抵扣規(guī)則來對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算,銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額則為應(yīng)該繳納的增值稅;然而核算營業(yè)稅就比較簡單,計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為從營業(yè)收入中扣除一些項(xiàng)目后的余額,然后根據(jù)相應(yīng)稅率來計(jì)算應(yīng)該繳納的稅金。因此可以看出計(jì)算增值稅過程必須正確精準(zhǔn),需要小企業(yè)財(cái)務(wù)核算人員靈活的處理增值稅核算業(yè)務(wù),這就對小企業(yè)的財(cái)務(wù)核算人員提出了較高的要求。

      (三)對增值稅抵扣發(fā)票管理更為嚴(yán)格

      在進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)的過程中,存在著一些小企業(yè)稅負(fù)不降反增的問題出現(xiàn),其中主要的原因之一是由于管理增值稅發(fā)票不當(dāng)。在實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng)的過程中,如果發(fā)生供應(yīng)方或是賣方不愿意為中小企業(yè)開具增值稅發(fā)票,中小企業(yè)就不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣,不能實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的,因此中小企業(yè)必須重視對增值稅專用發(fā)票的管理力度。

      三、小企業(yè)財(cái)務(wù)核算應(yīng)對“營改增”的措施

      (一)提高財(cái)務(wù)核算人員的職業(yè)素質(zhì)水平

      隨著“營改增”的全面實(shí)施,從分析財(cái)務(wù)報(bào)表到管理發(fā)票都發(fā)生了較大的變化,對小企業(yè)財(cái)務(wù)核算人員的職業(yè)素質(zhì)也提出了較高的要求,因此小企業(yè)必須提高財(cái)務(wù)核算人員的職業(yè)素質(zhì)水平:

      首先,小企業(yè)應(yīng)該對“營改增”的內(nèi)涵有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí),了解“營改增”的重要內(nèi)容、主要影響等,財(cái)務(wù)核算人員要認(rèn)識(shí)到“營改增”對不同行業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的影響,因此需要財(cái)務(wù)核算人員從自身行業(yè)出發(fā)來理解“營改增”的具體含義。

      其次,在實(shí)施“營改增”之后,增值稅可以進(jìn)行抵扣,因此國家稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)嚴(yán)格管理增值稅專用發(fā)票,小企業(yè)的財(cái)務(wù)核算人員將工作的重點(diǎn)放在管理發(fā)票,提高自身開具、抵扣增值稅專用發(fā)票的技能,保證增值稅專用發(fā)票規(guī)范法合法的使用。

      再次,“營改增”全面實(shí)施之后,需要財(cái)務(wù)核算人員對兩種稅務(wù)核算方式進(jìn)行確認(rèn),正確的區(qū)分企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人,及時(shí)的進(jìn)行不含稅或含稅的收入換算,這樣才能保證財(cái)務(wù)核算的正確性。

      (二)加強(qiáng)對發(fā)票的管理力度

      在實(shí)施“營改增”之后,由于增值稅專用發(fā)票具備可抵扣性,因此要求一般納稅人必須能夠開具增值稅專用發(fā)票,小企業(yè)的管理者為了保證合理、合法的使用增值稅專用發(fā)票,就必須派遣專業(yè)的人員來管理和使用增值稅專用發(fā)票。小企業(yè)要嚴(yán)格按照增值稅的開票流程開具發(fā)票,不能隨意的開具、借出、毀損、丟失增值稅專用發(fā)票,要及時(shí)登記和定期核查已經(jīng)開具完的增值稅專用發(fā)票。對于丟失的增值稅專用發(fā)票,要及時(shí)的向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)失,不得瞞報(bào)和漏報(bào),同時(shí)當(dāng)發(fā)現(xiàn)一些小企業(yè)出現(xiàn)不合理使用增值稅專用發(fā)票的時(shí)候,稅務(wù)機(jī)關(guān)要為小企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票培訓(xùn)工作,給予小企業(yè)關(guān)于使用發(fā)票的指導(dǎo),提高對增值稅發(fā)票的管理力度。

      (三)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整經(jīng)營模式

      一方面小企業(yè)可以適當(dāng)?shù)母鹿潭ㄙY產(chǎn)。在實(shí)施“營改增”之后,小企業(yè)在購買固定資產(chǎn)的時(shí)候可以抵扣大額的進(jìn)項(xiàng)稅額,這樣既可以降低企業(yè)的生產(chǎn)成本,又可以通過更新固定資產(chǎn),提高企業(yè)的服務(wù)水平,促進(jìn)自身企業(yè)核心競爭實(shí)力的提高。

      另一方面可以采用業(yè)務(wù)外包的方式。可以說服務(wù)型的小企業(yè)受到“營改增”的影響是比較大的,由于外購服務(wù)或產(chǎn)品的成本費(fèi)用是可以進(jìn)行抵扣的,因此服務(wù)型的小企業(yè)可以從自身經(jīng)營的實(shí)際情況出發(fā),將部分經(jīng)營業(yè)務(wù)外包,對服務(wù)方式進(jìn)行創(chuàng)新。同時(shí)一些小企業(yè)如果存在著自身核算能力、稅務(wù)處理能力不足的情況,可以采用聘請專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所來進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)事務(wù)的處理,規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)問題。

      四、總結(jié)

      綜上所述,實(shí)施“營改增”對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展是十分有必要的,對小企業(yè)的財(cái)務(wù)核算可以帶來較大的影響,小企業(yè)要對這些影響有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí),并從自身企業(yè)實(shí)際情況出發(fā),積極的采用科學(xué)合理的措施來應(yīng)對“營改增”帶來的影響,這樣才能將“營改增”的重要性作用發(fā)揮到最大化,提高小企業(yè)的綜合競爭實(shí)力。

      [1]林敏莉.淺談“營改增”對小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對策略[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2014(03).

      [2]張琦.淺論“營改增”對企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響[A],2014(8).

      [3]陳紅梅.淺談“營改增”對小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對策略[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2015(14).

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