國(guó)庫(kù)集中支付制度下政府采購(gòu)資金支付

周碧蓉

（浦城縣國(guó)庫(kù)支付中心，福建 浦城 353400）

一、國(guó)庫(kù)集中支付制度和政府采購(gòu)概述

國(guó)庫(kù)集中支付制度是指以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將財(cái)政性資金納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫(kù)管理制度。公共財(cái)政預(yù)算支出的支付方式分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種。

政府采購(gòu)也叫公共采購(gòu)，是指政府及其所屬機(jī)構(gòu)，使用財(cái)政性資金，以法定的方式和程序采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程、服務(wù)。政府采購(gòu)是一項(xiàng)單一采購(gòu)規(guī)模巨大，采購(gòu)頻率很高，涉及面極廣的采購(gòu)行為和活動(dòng)。政府采購(gòu)行為具有一定的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，政府采購(gòu)資金的支付實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。

二、實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度的重要意義

在傳統(tǒng)的財(cái)政支付方式之下，國(guó)家財(cái)政撥付的資金去向很難查明，無(wú)法對(duì)財(cái)政撥款資金的用途進(jìn)行有效的監(jiān)督，而實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付能夠保證每一筆資金都可以得到有效監(jiān)控，有利于監(jiān)管部門(mén)及時(shí)了解每項(xiàng)資金的執(zhí)行情況，也有利于財(cái)政部門(mén)優(yōu)化財(cái)政預(yù)算。同時(shí)在該制度下，單位未使用的資金全部結(jié)余在國(guó)庫(kù)，能減少短期借款的數(shù)量，又避免了多個(gè)財(cái)政賬戶的撥款，縮短了資金在中間賬戶內(nèi)的停留，因此很大程度上提高了財(cái)政資金的使用效率，降低了財(cái)政運(yùn)行的成本。最后，推行該支付制度，還可以有效的杜絕腐敗產(chǎn)生。國(guó)庫(kù)統(tǒng)一支付制度，簡(jiǎn)化了國(guó)家財(cái)政撥款的中間環(huán)節(jié)，財(cái)政資金在財(cái)政批復(fù)預(yù)算單位用款計(jì)劃之后能夠及時(shí)地到達(dá)，這就保證了財(cái)政資金支付過(guò)程透明度，避免了財(cái)政資金被截留、擠占、挪用，有效避免了腐敗的發(fā)生，有利于政府廉政建設(shè)。因此國(guó)庫(kù)集中支付的推行是時(shí)代發(fā)展的潮流所趨，是符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的。

三、國(guó)庫(kù)集中支付制度、政府采購(gòu)制度相結(jié)合

國(guó)務(wù)院在第三次廉政工作會(huì)議上，提出了全面推行國(guó)庫(kù)集中支付制度的要求，在國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織中逐步全面推行政府采購(gòu)制度。采購(gòu)支付過(guò)程中僅使用國(guó)庫(kù)集中支付制度不能從根本上杜絕腐敗現(xiàn)象，政府支出的合理、合法和安全性不能得以保障。國(guó)庫(kù)集中支付制度和政府采購(gòu)制度相結(jié)合，不僅能提高政府資金使用效益，還增強(qiáng)了采購(gòu)過(guò)程的透明度，維護(hù)了國(guó)家和社會(huì)利益，保護(hù)了采購(gòu)人的合法權(quán)益，使腐敗行為失去了滋生和蔓延的土壤，對(duì)促進(jìn)廉政建設(shè)起到重要作用。

四、以政府采購(gòu)不需安裝的固定資產(chǎn)為例淺析國(guó)庫(kù)集中支付流程及會(huì)計(jì)核算方法

（一）政府采購(gòu)固定資產(chǎn)，可采用國(guó)庫(kù)直接支付方式

采購(gòu)物資在交付完畢并驗(yàn)收合格后，預(yù)算單位按合同約定進(jìn)行資金支付。國(guó)庫(kù)直接支付相關(guān)程序和環(huán)節(jié)較多，流程比較復(fù)雜。首先由預(yù)算單位編制用款計(jì)劃申請(qǐng)表，經(jīng)財(cái)政局相關(guān)股室審核后發(fā)出用款計(jì)劃通知，預(yù)算單位按用款計(jì)劃請(qǐng)求批復(fù)；計(jì)劃批復(fù)后預(yù)算單位向國(guó)庫(kù)支付中心提交支付申請(qǐng)，審核無(wú)誤后國(guó)庫(kù)支付中心向代理銀行簽發(fā)支付憑證，同時(shí)向人民銀行國(guó)庫(kù)部門(mén)發(fā)送支付清算信息；代理銀行支付后，通過(guò)人民銀行清算系統(tǒng)與國(guó)庫(kù)單一賬戶實(shí)時(shí)清算。在國(guó)庫(kù)直接支付方式下，預(yù)算單位在收到委托代理銀行審核后的支付憑證（第二聯(lián)：退預(yù)算單位做入賬通知），按其載明的金額貸方確認(rèn)“財(cái)政撥款收入”“財(cái)政補(bǔ)助收入”，借方確認(rèn)相關(guān)支出，同時(shí)確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)。

（二）單位自行組織采購(gòu)的工程、貨物、服務(wù)，且在標(biāo)準(zhǔn)限額之內(nèi)時(shí)，可采取國(guó)庫(kù)授權(quán)支付方式

行政事業(yè)單位使用預(yù)算單位零余額賬戶，進(jìn)行國(guó)庫(kù)授權(quán)支付和清算。國(guó)庫(kù)授權(quán)支付的方式下，預(yù)算單位應(yīng)該在收到委托代理銀行的財(cái)政授權(quán)支付額度（財(cái)政批復(fù)的月度用款限額）到賬通知書(shū)時(shí)，確認(rèn)收入。借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政撥款收入”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”。當(dāng)預(yù)算單位收到采購(gòu)物資，收到全額發(fā)票并驗(yàn)收完畢，在月度的用款額度內(nèi)自行開(kāi)具支付憑證送代理銀行。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，以行政事業(yè)單位采購(gòu)不需安裝固定資產(chǎn)為例：借記“經(jīng)費(fèi)支出”或“事業(yè)支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金”或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。

（三）政府資金采購(gòu)固定分期支付方式的賬務(wù)處理

所謂政府采購(gòu)資金的分期支付方式是依據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)，政府在采購(gòu)固定資產(chǎn)的時(shí)候，當(dāng)預(yù)算單位收到了相應(yīng)的采購(gòu)物資以及采購(gòu)發(fā)票，并且對(duì)采購(gòu)物資進(jìn)行了驗(yàn)收，預(yù)算單位按合同約定支付部分款項(xiàng)，剩余的款項(xiàng)只需要在合同雙方約定的期限之前支付給對(duì)方。而國(guó)資委對(duì)于行政、事業(yè)單位的賬目進(jìn)行清查時(shí)，對(duì)于“固定資產(chǎn)”和“資產(chǎn)基金”“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的金額已經(jīng)做出了明確的規(guī)定，兩者的金額數(shù)量必須要相等。在政府采購(gòu)固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的分期付款情況下采用的會(huì)計(jì)核算方法：

1.事業(yè)單位相關(guān)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金－固定資產(chǎn)。

購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金時(shí)（取得固定資產(chǎn)全額發(fā)票），

借：事業(yè)支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入／零余額賬戶用款額度

貸：其他應(yīng)付款／長(zhǎng)期應(yīng)付款（扣留的質(zhì)保金）

支付質(zhì)量保證金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款／長(zhǎng)期應(yīng)付款（扣留的質(zhì)保金）

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入／零余額賬戶用款額度。

2.行政單位相關(guān)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)

按照實(shí)際支付價(jià)格：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入／零余額賬戶用款額度

按照扣留的質(zhì)保金：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：其他應(yīng)付款／長(zhǎng)期應(yīng)付款

期滿支付質(zhì)保金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款／長(zhǎng)期應(yīng)付款（扣留的質(zhì)保金）

貸：待償債凈資產(chǎn)

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入／零余額賬戶用款額度。

國(guó)庫(kù)集中支付經(jīng)過(guò)十幾年地運(yùn)行，其積極作用已逐步顯現(xiàn)。在繼續(xù)深化國(guó)庫(kù)集中支付制度改革，使之不斷完善的同時(shí)，各預(yù)算單位也需及時(shí)地做好政府采購(gòu)支出預(yù)算工作，合理安排、及時(shí)上報(bào)，使國(guó)庫(kù)集中支付制度和政府采購(gòu)制度更好的融合在一起。加強(qiáng)撥付制度的有效監(jiān)管，增強(qiáng)財(cái)政資金收付過(guò)程的透明度，提高財(cái)政性資金的撥付效率和規(guī)范化運(yùn)作程度，促進(jìn)我國(guó)的財(cái)政體制改革順利前行。