“一帶一路”下我國(guó)企業(yè)“走出去”的稅收風(fēng)險(xiǎn)解析

【摘 要】近年來，隨著我國(guó)綜合實(shí)力的不斷提升，我國(guó)企業(yè)“走出去”的步伐逐漸加快。面對(duì)全新的市場(chǎng)環(huán)境和種種差異，風(fēng)險(xiǎn)防范是企業(yè)“走出去”的必要保障。企業(yè)在進(jìn)行跨境經(jīng)營(yíng)過程中的涉稅問題逐漸突顯并亟須解決。我國(guó)企業(yè)可以借鑒其他國(guó)家已經(jīng)“走出去”的企業(yè)，吸取國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，了解各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠政策，本文提出相關(guān)的防范化解稅收風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】一帶一路；稅收風(fēng)險(xiǎn)；轉(zhuǎn)讓定價(jià)

2013年，我國(guó)提出了共建“一帶一路”重大倡議，得到了國(guó)際社會(huì)的高度評(píng)價(jià)和廣泛響應(yīng)。在2017年5月“一帶一路”國(guó)際合作高峰論壇，是“一帶一路”框架下最高規(guī)格的國(guó)際活動(dòng)，也是建國(guó)以來由中國(guó)首倡、中國(guó)主辦的層級(jí)最高、規(guī)模最大的多邊外交活動(dòng)。世界上好的資源、市場(chǎng)大多已被發(fā)達(dá)國(guó)家或跨國(guó)公司所占據(jù)，留給中國(guó)的多是一些風(fēng)險(xiǎn)大、成本高的地區(qū)。我國(guó)企業(yè)善于學(xué)習(xí)借鑒國(guó)際知名跨國(guó)公司開發(fā)國(guó)際市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高對(duì)“走出去”規(guī)律的認(rèn)識(shí)。我國(guó)企業(yè)應(yīng)解放思想、大膽創(chuàng)新，突破觀念上的束縛，深化與東道國(guó)的政企合作，加快本土化進(jìn)程，最終實(shí)現(xiàn)利益共享。

一、產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因

隨著“一帶一路”的逐步推進(jìn)，中國(guó)企業(yè)“走出去“的方式更加多樣化，其中主要包括對(duì)外投資、對(duì)外承包工程和對(duì)外勞務(wù)合作。對(duì)外投資又可以分為對(duì)外直接投資和對(duì)外間接投資，其面臨的稅收問題也是不盡相同的。其中對(duì)外直接投資又包括綠地投資和跨境投資。所謂綠地投資創(chuàng)建投資，是指跨國(guó)公司等投資主體在東道國(guó)境內(nèi)依照東道國(guó)的法律設(shè)置的部分或全部資產(chǎn)所有權(quán)歸外國(guó)投資者所有的企業(yè)。創(chuàng)建投資會(huì)直接導(dǎo)致我國(guó)生產(chǎn)能力、產(chǎn)出和就業(yè)的增長(zhǎng)?？缇惩顿Y是指在中國(guó)大陸地區(qū)之外的任何地區(qū)進(jìn)行的投資，包括香港、澳門和臺(tái)灣。 中國(guó)企業(yè)在走出去的同時(shí)，其面臨的境外稅收風(fēng)險(xiǎn)也越來越受到關(guān)注。再加上，我國(guó)企業(yè)對(duì)特殊經(jīng)濟(jì)政策、稅收制度、簽訂的稅收協(xié)定的條款匱乏， 當(dāng)面臨國(guó)際稅收爭(zhēng)端的時(shí)不知如何解決，同樣缺乏相關(guān)稅收法律知識(shí)的專業(yè)人才，我國(guó)企業(yè)面臨著更多的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

“一帶一路”沿線涉及國(guó)家眾多，且多為發(fā)展中國(guó)家。雖然這些國(guó)家有著豐富的自然資源，但由于社會(huì)局勢(shì)動(dòng)亂，國(guó)家政策缺乏穩(wěn)定性，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)在“走出去”的過程中會(huì)面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)。加上剛剛“走出去”的企業(yè)對(duì)“一帶一路”國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策、稅收制度、簽訂的稅收協(xié)定的條款等缺乏了解，發(fā)生國(guó)際稅收爭(zhēng)議時(shí)缺乏解決經(jīng)驗(yàn)，這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低企業(yè)投資收益，有損于我國(guó)與“一帶一路”國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展與合作。

（一）稅制結(jié)構(gòu)差異風(fēng)險(xiǎn)

縱觀“一帶一路“偉大宏圖，5條清晰的戰(zhàn)略線，絲綢新圖連接了世界的主要板塊。由于其涉及面廣，相關(guān)國(guó)家多，不同國(guó)家之間的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)都各不相同。這就導(dǎo)致了各個(gè)國(guó)家的稅收制度以及給予企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策和力度不盡相同。無論是哪種“走出去”的方式，我國(guó)企業(yè)都面臨兩種稅收風(fēng)險(xiǎn)，即一般跨境稅收風(fēng)險(xiǎn)和特殊跨境稅收風(fēng)險(xiǎn)。兩國(guó)之間稅制結(jié)構(gòu)的差異是一般跨境稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要最終來源。稅收征管存在的差異導(dǎo)致了我國(guó)企業(yè)的稅收管理大大提升了難度，自然就加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從一定程度上阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）國(guó)際稅收協(xié)定風(fēng)險(xiǎn)

雖然簽署的國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)跨境應(yīng)稅活動(dòng)的稅收管轄權(quán)和稅收收益權(quán)進(jìn)行協(xié)議化規(guī)定，但是締約國(guó)稅務(wù)當(dāng)局不按照稅收協(xié)定形勢(shì)征稅權(quán)或在按照稅收協(xié)定征稅時(shí)會(huì)出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤。隨著BEPS項(xiàng)目的落實(shí)，許多國(guó)家加速了自己國(guó)家和國(guó)際之間的稅法，進(jìn)一步增加惡劣企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)，若是企業(yè)缺少相關(guān)稅收處理的經(jīng)驗(yàn)，會(huì)造成重大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，兩國(guó)之間進(jìn)行貿(mào)易交往時(shí)，制定完善稅收協(xié)定，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行積極維權(quán)。

（三）反避稅調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)

越來越多的國(guó)家，包括越來越多的“一帶一路”國(guó)家都參與到反避稅行動(dòng)中，因此我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行跨境活動(dòng)的涉稅活動(dòng)時(shí)，有可能會(huì)遇到反避稅調(diào)查，甚至有可能會(huì)遭遇到特別的納稅調(diào)整。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，跨國(guó)公司的的避稅手段現(xiàn)象不斷增加，相應(yīng)地，各國(guó)會(huì)加大對(duì)避稅行為的檢查和處罰，反避稅行動(dòng)不斷升級(jí)。

（四）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)

中國(guó)企業(yè)在海外投資時(shí)，往往會(huì)將其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分散到不同的國(guó)家和地區(qū)，以實(shí)現(xiàn)不同的經(jīng)濟(jì)職能。這種模式下，必然會(huì)發(fā)生大量的關(guān)聯(lián)交易，產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方之間交易的定價(jià)問題，特別是在貨物、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)、股權(quán)等收取與支付和技術(shù)轉(zhuǎn)讓時(shí)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低的國(guó)家和地區(qū)，使其總體的稅負(fù)減少。但是轉(zhuǎn)讓定價(jià)是一把雙刃劍，他一方面給企業(yè)帶來了更多的利潤(rùn)，另一方面也使企業(yè)背負(fù)了更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。各國(guó)相繼宣布加入BEPS（避免稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移）行動(dòng)計(jì)劃，旨在通過國(guó)際合作，協(xié)調(diào)各國(guó)稅制，打擊跨國(guó)企業(yè)逃避稅。

（五）重復(fù)征稅風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前國(guó)際上通用的有四種稅制結(jié)構(gòu)，分別是以一般商品勞務(wù)稅為征稅主體、以所得稅為征稅主體、勞務(wù)稅和所得稅雙重征稅主題以及避稅港。我國(guó)目前采取的是直接稅與間接稅為雙重征稅主體。我國(guó)“走出去”企業(yè)，面對(duì)在海外投資利得時(shí)，不能重復(fù)征稅。再加上，許多“一帶一路”沿線國(guó)家的稅率本身就比較低，我國(guó)又是采取分國(guó)不分項(xiàng)的原則來進(jìn)行稅收抵免，這意味著，只要是來源于同一個(gè)國(guó)家的利得，無論是什么性質(zhì)的利得，都采取一并征稅。這使得，我國(guó)“走出去”企業(yè)的同一筆所得可能會(huì)面臨著重復(fù)征稅的問題，不利于企業(yè)的健康發(fā)展和稅收管理。

（六）境外并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)

在與眾多“一帶一路”沿線國(guó)家的稅收爭(zhēng)議中，我國(guó)企業(yè)同樣面臨著境外并購(gòu)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。在海外并購(gòu)的過程中，由于國(guó)外企業(yè)的戒備，可能會(huì)對(duì)我國(guó)企業(yè)設(shè)置一些阻礙，增加我國(guó)企業(yè)境外投資風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)對(duì)國(guó)外相關(guān)法律的不熟悉從而增加并購(gòu)時(shí)間，加上不同國(guó)家對(duì)監(jiān)管制度和投資并購(gòu)的審查的差異可能會(huì)讓我國(guó)企業(yè)在海外并購(gòu)，必然會(huì)增加我國(guó)境外并購(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果我國(guó)不熟悉外國(guó)被收購(gòu)時(shí)的條件和法律要求，那么在并購(gòu)之后我國(guó)企業(yè)將會(huì)承擔(dān)被收購(gòu)企業(yè)在收購(gòu)前所遺留的各種納稅義務(wù)，進(jìn)而直接增加企業(yè)收購(gòu)成本。

二、防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）完善貿(mào)易協(xié)定

中國(guó)企業(yè)在海外投資時(shí)，應(yīng)了解中國(guó)和境外投資所在國(guó)的相關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策法規(guī)，根據(jù)相關(guān)的監(jiān)管要求，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的定價(jià)政策進(jìn)行審核，對(duì)不符合公平交易原則的，存在避稅嫌疑的，以降低應(yīng)稅所得為目的的安排應(yīng)盡快修正。另外，我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)于監(jiān)管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求申報(bào)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔，應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地進(jìn)行申報(bào)，以避免各關(guān)聯(lián)企業(yè)出現(xiàn)邏輯不一致或信息不對(duì)稱的情況。

（二）制定稅收制度的共識(shí)

國(guó)際之間的稅收制度差異會(huì)阻礙生產(chǎn)要素的流動(dòng)，引起國(guó)家之間的惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，增加稅收負(fù)擔(dān)，破壞稅收的中立性，阻礙國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)往來。通過與“一帶一路”沿線國(guó)家制定稅收制度的共識(shí)，以協(xié)議形式對(duì)一些稅務(wù)問題加以確認(rèn)，可以抵制不良稅收競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)應(yīng)積極與“一帶一路”沿線國(guó)家本著互利雙贏的原則，相互尊重、相互理解，跟隨國(guó)際稅制潮流，結(jié)合本國(guó)發(fā)展特色，逐漸完善稅制改革， 漸漸消除稅收壁壘，從而使跨境企業(yè)安心、放心，促進(jìn)跨境貿(mào)易不斷增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)合作雙贏的局面。

（三）提高稅收服務(wù)

國(guó)家稅務(wù)總局公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，在2016年稅收協(xié)定利息條款的影響下，我國(guó)金融企業(yè)機(jī)構(gòu)在境外的稅收減免金額達(dá)278億元，為境外納稅額在國(guó)內(nèi)的稅收減免額為280億元。我國(guó)“走出去”企業(yè)自身要了解和熟悉國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)國(guó)家也要積極提高給予“走出去”企業(yè)的稅收服務(wù)。在企業(yè)投資前做好必要的輔導(dǎo)工作，商會(huì)組織駐外機(jī)構(gòu)或者政府組織要積極、及時(shí)地為境內(nèi)投資企業(yè)傳播有價(jià)值地稅務(wù)政策和相關(guān)信息，并且可以頂起磡站培訓(xùn)工作，幫助企業(yè)更加深入地了解稅收法律知識(shí)，擴(kuò)大成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)分享，提供更加專業(yè)和優(yōu)秀的稅收服務(wù)，讓“走出去”企業(yè)在對(duì)境外投資時(shí)不走或者少走彎路，更好地開展規(guī)范化境外投資。

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院，江西 南昌 330000）

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作者簡(jiǎn)介：李顯雅（1998—），女，江西南昌人，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)本科生，研究方向：稅收、經(jīng)濟(jì)、公共管理。