劉華

摘 要：文章首先介紹C2C電子商務(wù)模式的四種主要分類，然后分別從違背稅收法定原則、違背稅收效率原則、違背稅收公平原則三個方面對遵守稅收基本原則的影響進行了深入分析，以期對我國C2C電子商務(wù)模式稅收制度體系的制定提供參考。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) C2C模式 稅收制度 影響

一、C2C電子商務(wù)模式的分類

在對 C2C 模式進行征稅之前，必須對 C2C 模式進行明確詳細(xì)的分類，根據(jù)不同的分類方式，可以對 C2C 模式進行以下幾種分類：

1.盈利性交易和非盈利性交易

根據(jù)交易是否產(chǎn)生收益，可將 C2C 模式分為盈利性交易和非盈利性交易。有些交易是不以盈利為目的的，如在網(wǎng)站上個人出售閑置物品的交易，個人以募捐為目的進行的具有公益性質(zhì)的交易。這兩類交易就屬于非盈利性交易。個人出售閑置物品和二手物品，是 C2C 電子商務(wù)的最初級的模式，現(xiàn)行的C2C 交易模式就是從這種最初級的模式演變而來。個人出售閑置物品一般是根據(jù)其新舊的程度進行定價，不會遵循市場低買進高賣出的經(jīng)濟規(guī)律，一般也不會超過原價；并且閑置物品的唯一性也決定了這類交易不會長期持續(xù)性的進行下去。以募捐為目的的具有公益性質(zhì)的交易是以公益事業(yè)的推廣為目的，賣家會把出售象征公益事業(yè)的商品或紀(jì)念品獲得的款項全部用于公益事業(yè)上。而在C2C 模式電子商務(wù)交易平臺上，大多數(shù)的網(wǎng)店經(jīng)營者還是以盈利為目的，這也是本文準(zhǔn)備重點討論的應(yīng)納入征稅體系的對象之一。網(wǎng)店經(jīng)營相比于線下的實體店經(jīng)營，有很多優(yōu)勢，如在網(wǎng)上開設(shè)店鋪，不僅可以節(jié)省租金、水電等實體店鋪的鋪面費用，還可以節(jié)省許多的人力資源，這樣就使得網(wǎng)絡(luò)賣家在和實體賣家相同進貨價格的情況下，由于其經(jīng)營成本較低，可以設(shè)置較低的銷售價格，這也是促使 C2C 模式電子商務(wù)快速發(fā)展的原因之一。加之 C2C 電子商務(wù)模式處于免稅狀態(tài)，使得實體店鋪最終成為網(wǎng)絡(luò)店鋪的“試衣間”。

2.在線交易和離線交易

根據(jù)交易的不同途徑，可將 C2C 模式分為在線交易和離線交易兩類。第一類在線交易是指交易的整個過程都是在互聯(lián)網(wǎng)上進行，包括交易雙方關(guān)于商品或服務(wù)信息的溝通、買方付款、賣方交貨、買方收到商品或服務(wù)等。在線交易通常是針對可以實現(xiàn)線上交貨的無形商品交易而言的。第二類離線交易是指交易的整個過程不能全部在線上完成，要包括線下的部分，主要是指有形商品的交易，買家瀏覽了解商品信息、買賣雙方的討價還價、買方付款等步驟在線上進行，賣方送貨、買方收貨等要通過線下物流和快遞的輔助進行。

3.無形商品交易和有形商品交易

根據(jù)交易對象的不同，可將 C2C 模式分為無形商品交易和有形商品交易。無形商品交易是指交易對象是以數(shù)字化、電子化形式存在的沒有實物形態(tài)的信息，主要涉及電子書、視頻、軟件等的買賣，賣家確認(rèn)買家付款后會給買家下載相應(yīng)資源的賬戶和密碼，買家就可以在互聯(lián)網(wǎng)指定站點上輸入相應(yīng)的賬號和密碼下載上述資源即可完成交易。這種交易是近幾年隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展而衍生出來的一種新型交易形式，并且隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和現(xiàn)代經(jīng)濟的不斷發(fā)展，這種交易形式也呈現(xiàn)出大規(guī)模擴張趨勢。C2C 模式下的電子商務(wù)中有形商品的交易是指實體類商品的網(wǎng)絡(luò)交易，這類商品的交易過程是賣家在網(wǎng)絡(luò)上發(fā)布商品的廣告、供貨信息和咨詢資料等，買家根據(jù)自己的需要對賣家的商品進行選擇，買方確定要購買的商品后，在支付平臺上完成支付工作，再由賣家根據(jù)買家的地址將商品寄給買家，此過程必須要求物流運輸?shù)姆绞健?/p>

4.傳統(tǒng)電子商務(wù)交易和社交電子商務(wù)交易

根據(jù)電子商務(wù)交易平臺不同，可把 C2C 模式電子商務(wù)分為傳統(tǒng)電子商務(wù)交易和社交電子商務(wù)交易。傳統(tǒng)電子商務(wù)交易是指通過在第三方交易平臺上注冊網(wǎng)店、通過在店鋪內(nèi)展覽商品、消費者通過瀏覽店鋪內(nèi)的商品，然后下單完成的交易，比如在淘寶網(wǎng)上開設(shè)的網(wǎng)店進行的交易就是傳統(tǒng)形式的電子商務(wù)交易。相對應(yīng)的社交電子商務(wù)是一種近兩年才開始進入人們視線的新型的電子商務(wù)交易，其依據(jù)的是社交平臺，比如微信，微信的最初作用是供朋友、同學(xué)、同事之間溝通、聊天、分享心得等，后來人們看到微信等社交平臺較高的人氣，紛紛在社交平臺注冊網(wǎng)店如微店在朋友圈推銷自己的產(chǎn)品，在社交平臺注冊網(wǎng)店進行的交易就是社交電子商務(wù)交易。

二、C2C 模式電子商務(wù)對遵守稅收基本原則的影響

1.違背稅收法定原則

我國現(xiàn)行稅制對實體經(jīng)濟交易中的稅收征管內(nèi)容（包括：納稅主體、征稅對象、計稅依據(jù)、納稅地點、納稅期限等）都有明確的法律規(guī)定，使實體經(jīng)濟中的稅收征管都有法可依，可以做到公平、公正、稅收均等等要求。B2B 和 B2C 這兩種模式中賣家都是企業(yè)，按照我國稅法的規(guī)定，企業(yè)必須進行工商登記和稅務(wù)登記才能進行營業(yè)活動，因為進行了工商登記和稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)就可以掌握這兩類模式中企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)情況，以便于對其進行稅款征收和稅務(wù)監(jiān)督。但是 C2C 模式的電子商務(wù)是一種新興的經(jīng)濟形式，其交易雙方都是個人，在現(xiàn)行稅制中并沒有規(guī)定網(wǎng)店個人經(jīng)營者必須進行工商和稅務(wù)登記，關(guān)于其的稅收征管工作及相應(yīng)的法律法規(guī)尚不健全，加之個人賣家并無健全的會計賬簿，稅務(wù)機關(guān)無法獲知個人賣家的經(jīng)營情況及應(yīng)納稅額，造成稅務(wù)機關(guān)對個人賣家的征稅困難，甚至造成稅務(wù)機關(guān)對 C2C 模式下的電子商務(wù)交易的監(jiān)管空白，使這一領(lǐng)域的個人賣家一直游離于現(xiàn)行稅法之外，處于免稅狀態(tài)，造成稅收的大量損失；同時對實體經(jīng)濟造成不公平和不公正，嚴(yán)重影響我國的稅收征管權(quán)的效力發(fā)揮。若要對 C2C 模式交易中年獲益較高的個體賣家進行有效的稅收征管，必須完善現(xiàn)行稅法，使對 C2C 模式的稅收征管工作得以順利進行。

2.違背稅收效率原則

稅收效率原則主要是針對稅務(wù)部門，要求稅務(wù)部門的稅收征收成本在所征稅款中的比例盡量低，降低國家對經(jīng)濟管理的成本，以使資源得到有效的配置。在現(xiàn)行稅制中規(guī)定我國稅收征管實行屬地和屬人相結(jié)合的原則，對實體經(jīng)濟中各種稅的納稅地點、納稅期限、代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人等都進行了明確的規(guī)定，使對傳統(tǒng)的實體經(jīng)濟的稅款征收流程明確、方法簡便、成本較低，遵循了稅收效率原則。但是稅務(wù)部門對于 C2C 模式下的電子商務(wù)監(jiān)管很難，主要是 C2C 模式下的交易具有獨立性和虛擬性，網(wǎng)絡(luò)中的賣家大部分都是個人，很多都沒有進行工商和稅務(wù)登記，甚至網(wǎng)上登記的身份信息與其他信息也不一定真實，對于歸屬地的確定很難，使屬人屬地原則的適用受限。如稅務(wù)部門想對 C2C 模式下的電子商務(wù)進行有效的稅款征收及監(jiān)管，必須根據(jù) C2C 模式交易的獨特性修改現(xiàn)行稅制，建立既適用于實體經(jīng)濟又適用于虛擬經(jīng)濟的征管體系，這必將會增加稅務(wù)部門對稅收征收的成本，造成大量的經(jīng)費損失；同時也很難做到對所有的 C2C 模式下的電子商務(wù)交易進行監(jiān)管并征稅，其稅收金額未必會出現(xiàn)大幅度的提升，影響稅收效率原則的發(fā)揮。

3.違背稅收公平原則

稅收公平原則是指在征稅的過程中必須公平的對待納稅主體，不允許在沒有法律規(guī)定的前提下給予某些納稅人優(yōu)惠對待或不公平的對待。稅收公平是稅收征管的基礎(chǔ)，也是對納稅人的基本保護，做到對每個納稅人的公平是稅法的基本要求，也是稅務(wù)機關(guān)必須做的工作，必須保證納稅主體負(fù)擔(dān)能力相同的情況下，稅負(fù)也相同；負(fù)擔(dān)能力不同的情況下稅負(fù)也不同。因為 C2C 模式的電子商務(wù)是在虛擬網(wǎng)絡(luò)和社交平臺中進行的，又因 C2C 模式下的電子商務(wù)很難對其交易的主體、金額和數(shù)量做出明確的確定，目前大都處于免稅的狀態(tài)。特別是有些企業(yè)也參與其中，利用現(xiàn)行稅法還未對個人網(wǎng)店的征稅進行規(guī)定，以個人的名義注冊網(wǎng)店，參與到 C2C 模式下的電子商務(wù)中，實質(zhì)上是以 C2C 模式之名行 B2C 之實。以對這些企業(yè)的正常稅款征收造成困難，同時為此類企業(yè)偷逃稅款創(chuàng)造便利，使 C2C 模式經(jīng)營者相比于傳統(tǒng)經(jīng)營者、B2B 模式及B2C 模式經(jīng)營者得到了不公平的優(yōu)惠對待，違反了稅收公平原則。一旦出現(xiàn)這樣的企業(yè)與實體企業(yè)的競爭時，實體企業(yè)處于不公平地位，對實體企業(yè)的沖擊很大，有可能造成實體企業(yè)的破產(chǎn)。所以 C2C 模式下的電子商務(wù)對稅收的公平性有很大的影響，必須采取相應(yīng)的措施，保證在稅收征管過程中的公平。

參考文獻：

[1]靳東升，羅天舒.電子商務(wù)稅收問題的國際比較[J].涉外稅務(wù)，2012

[2]梁俊嬌.電子商務(wù)之稅務(wù)稽查證據(jù)的真實性與合法性[J].稅務(wù)研究，2013

[3]白彥峰，張 琦.我國電子商務(wù)稅收稽征問題探討[J].稅務(wù)研究，2013

[4]張 克.電子商務(wù)課稅的世界潮流[J].檢察風(fēng)云，2013