【摘 要】“營改增”的全面推廣引起了國內(nèi)廣大企業(yè)的廣泛重視，在優(yōu)化原有稅收政策，消除兩稅并行弊端，緩解企業(yè)納稅負擔方面發(fā)揮出了積極的作用，有力的助推了國家經(jīng)濟的發(fā)展與企業(yè)的進步。當前我國已全面推開“營改增”試點，企業(yè)應迅速適應新的稅制環(huán)境，并積極實施稅務籌劃，順利實現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展。鑒于此，本文主要分析基于“營改增”會計處理及其對企業(yè)財務影響。

【關鍵詞】“營改增”會計；企業(yè)財務；影響

一、“營改增”會計處理概述

“營改增”主要是采用增值稅的方式繳納營業(yè)稅中的應稅項目，將營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，即納稅增值部分的服務或產(chǎn)品，保證重復納稅環(huán)節(jié)的簡化。通過“營改增”政策的實施，可以減輕企業(yè)的稅負，增強企業(yè)市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，進一步擴大內(nèi)需，刺激消費，協(xié)調(diào)發(fā)展我國的產(chǎn)業(yè)結構；同時該政策可以優(yōu)化消費、投資、出口等結構，維護社會的穩(wěn)定，實現(xiàn)我國國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。通常情況下，要想分析“營改增”會計處理，可以從如下幾點進行分析：一是過渡性財政扶持資金的會計處理?！盃I改增”政策的開展不會降低所有企業(yè)的稅負，甚至可能增加一些企業(yè)的稅負，一旦增加稅負則可向稅負部門依法申請扶持資金。如果稅務部門同意企業(yè)的申請，能對扶持資金數(shù)額進行準確預測，所以企業(yè)需要在其他的應收款項科目中借記扶持金額，并且貸記為營業(yè)外收入，然后將其貸記和借記為其他應收款和銀行存款。二是差額征稅的會計的處理。從納稅人層面而言，企業(yè)實施差額征稅會計處理工作時，應該在應交稅費-應交增值稅科目下增設“營改增”抵減的銷項稅額，對主業(yè)業(yè)務的成本科目與收入中的經(jīng)營業(yè)務種類進行科學計算，將實際支付金額貸記選擇為應付賬款或銀行存款。針對小規(guī)模的納稅人來說，應該以“營改增”的規(guī)范標準為依據(jù)，若納稅人所提供的應稅服務與“營改增”規(guī)定相符，則要根據(jù)規(guī)定標準從銷售額中扣除給非試點納稅人支付的價款。三是增值稅期末留抵扣稅額的會計處理。納稅人只能在應交稅費科目下增設增值稅留抵稅額，不能在應稅服務的銷項稅額中對當月月初增值稅留抵稅額進行抵扣，開展核算工作需要按照勞務銷項稅額和一般貨物比例，對可抵扣稅額進行科學計算。

二、基于“營改增”會計處理及其對企業(yè)財務影響分析

1.“營改增”差額會計處理變化

這種會計處理變化通常存在于企業(yè)對外提供應稅服務和處理期末一次性進賬期間?！盃I改增”之后，倘若企業(yè)需對外提供相關服務，在進行會計處理時應當根據(jù)“營改增”稅制改革的要求從銷售額中抵扣掉銷項稅額部分，具體而言，應當在“應交稅費—應交增值稅”科目上增加一欄，并以“營改增抵減的銷項稅額”對其進行標記，同時結合此項業(yè)務的性質(zhì)于主營業(yè)務成本、主營業(yè)務收入等相應的會計科目中進行核算?！盃I改增”之后，企業(yè)如果要接受其他企業(yè)或組織的應稅服務則需要將“營改增抵減的銷項稅額”列入“應交稅費-應交增值稅”中進行核算，

并且需要對扣減銷售額所造成的銷項稅額損失進行核算和記錄。相關差額會計處理方式應當為：借方為“主營業(yè)務成本”，貸方可以是“銀行存款”，也可以是“應付賬款”。增值稅取代營業(yè)稅之后，倘若企業(yè)要在期末處理一次性進賬，則應當作如下會計處理：在“營改增抵減的銷項稅額”項目中借記“應交稅費-應交增值稅”、貸記“主營業(yè)務成本”。

2.其他特殊事項會計處理的變化

所謂特殊業(yè)務事項的會計處理是指針對企業(yè)過渡性財政扶持資金與增值稅期末留抵稅額兩個方面的會計處理。在“營改增”之后，這兩種特殊業(yè)務的會計處理方式也需要進行相應的調(diào)整。

在處理過渡性財政扶持資金項目時，倘若企業(yè)實際應當繳納的稅款較之以往有所增加，為了減少自身的稅務負擔，企業(yè)可按照“營改增”的相關規(guī)定，憑借相關的證明材料申請扶持款，具體的賬務處理方式為，根據(jù)在財政部門實際獲取的扶持款數(shù)量，在借方記錄銀行存款科目，在貸方記錄其他應收款科目。

三、“營改增”政策中的企業(yè)的對策

1.完善供應管理

想要推動企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，就需要做好會計處理工作，例如通過增值稅一般納稅人的方法來處理。根據(jù)國家制定的相關標準來實施，這樣可以確保企業(yè)在“營改增”政策下企業(yè)支出的納稅金額逐步減少，完善企業(yè)管理制度。第一，對于規(guī)模相對較小的企業(yè)，需要依據(jù)國家制定的相關標準購買增值稅，確保專用設備的開支。第二，財務部的管理人員屬于財務工作的核心人員，也是稅務工作的主力軍。財務管理人員可以有效確保事務部以及其他相關部門之間進行良好溝通協(xié)作，保證涉稅管理程序暢通，各功能得以有效實現(xiàn)。第三，基層工作人員需要在一定期限范圍內(nèi)進行稅金的繳納工作，獲得相關稅務憑證，進而確保企業(yè)管理績效體系得以完善運行，健全稅務風險控制環(huán)境。

2.減少逃稅現(xiàn)象，增加政府稅收收入

在“營改增”政策進行推廣時，人們很少關注一些問題就是逃稅現(xiàn)象逐漸減少。在增值稅政策下，通過對增值稅體系進行逐漸統(tǒng)一，就會保證發(fā)票鏈不會出現(xiàn)斷裂情況。當企業(yè)接收增值稅一般納稅人所提供的服務、貨物等情況，企業(yè)稅務的重點將轉(zhuǎn)移到在供應商方面獲取相應的增值稅專用發(fā)票，進行進項稅的抵扣工作。對于那些容易被現(xiàn)金交易以及暗箱交易等行業(yè)來說，在增值稅專用發(fā)票的作用力條件下，會很大程度上提高稅務的合規(guī)性。所以，在變化的初期階段，會使得稅收收入降低。但是從長遠角度來看，整體稅收收入提高，相應的逃稅行為就會減少。除此之外，在企業(yè)進行“營改增”之后，所有參與企業(yè)需要對內(nèi)部財務進行重新調(diào)整和控制，不斷改進，使得企業(yè)能夠加強對財務的監(jiān)督和管理，確保公司經(jīng)營科學合理。在此過程中需要注意的是應該加強對票據(jù)的相關管理工作。在企業(yè)進行財務處理時。其處理流程必須嚴格參考企業(yè)自身的實際情況，順利實施“營改增”的相關政策和制度。

3.加強發(fā)票管理

“營改增”政策實行之后，對于發(fā)票的開具和管理上更為嚴格，因此企業(yè)需要合理規(guī)范增值稅發(fā)票的開具流程，遵守發(fā)票管理的各項基本章程，及時登記并定期核查開具好的發(fā)票。企業(yè)不僅需要在財務上對增值稅發(fā)票足夠重視，而且管理與銷售人員都應該有基本的知識儲備，防止相關業(yè)務人員因個人失誤為企業(yè)帶來損失。其次，稅務部門可以對于發(fā)票的管理流程規(guī)范提供專業(yè)的培訓服務。

4.完善納稅籌劃

為了更好地適應納稅政策的改革，企業(yè)應該對于自身繳稅的籌劃管理有針對性地進行優(yōu)化與完善。企業(yè)在進行成本預算時，需要改變傳統(tǒng)的成本計算方法，同時改變以營業(yè)稅為背景的商品定價方案，并構建完善的購銷體系，充分利用“營改增”的優(yōu)惠政策調(diào)整成本，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。同時，一方面要著重加強財會部門人員的綜合業(yè)務能力；另一方面要企業(yè)內(nèi)各部門的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，從而積極應對“營改增”帶來的機遇和挑戰(zhàn)。

5.防范涉稅業(yè)務風險

“營改增”整體上是減稅的改革，但也是稅務規(guī)范化的改革，增值稅鏈條形成了一個完整的閉環(huán)，任何一個環(huán)節(jié)都難以造假，也無從遁形。企業(yè)面對著復雜的市場環(huán)境，容易存在不規(guī)范的環(huán)節(jié)，一些企業(yè)不注重防范稅務風險，稅務管理簡單粗放，往往等到稅務機關查賬之時，才突然間慌張應付，結果損失巨大。事實上，防范涉稅業(yè)務風險企業(yè)管理的重要內(nèi)容，企業(yè)必須加強稅務管理，規(guī)范稅務處理流程，實現(xiàn)標準化管理。財務部門要重視對稅務風險的內(nèi)部評估和控制工作，設立專職稅務工作人員，具體負責稅務處理、計算、申報等工作。

總之，“營改增”政策是一項實施起來較為復雜的工作，涉及企業(yè)管理的方方面面，為企業(yè)帶來發(fā)展機遇的同時也帶來了新的挑戰(zhàn)。所以企業(yè)必須做好自我完善，尤其是優(yōu)化財務管理制度，才能在當前“營改增”的政策改革背景下獲得長遠的發(fā)展。首先正確認識“營改增”政策，其次結合企業(yè)自身特點采取相應措施從中謀求利益，再次要掌握市場動態(tài)，提升自己的市場競爭力，從而獲得更大經(jīng)濟利益。

參考文獻：

[1]龍鳳儀.“營改增”對企業(yè)財務管理的影響分析[J/OL].財會學習，2018（05）：53-54[2018-03-03].

[2]李侗.營改增對企業(yè)財務管理的實際影響研究[J/OL].財會學習，2018（05）：109-110[2018-03-03].

作者簡介：

朱雪杰（1981—），女，就職于青島海大文化教育咨詢有限公司，研究方向：管理會計、國際會計。