劉永紅

(山東行政學(xué)院，山東 濟(jì)南 250014)

財(cái)務(wù)稽核是財(cái)務(wù)稽查與復(fù)核的簡(jiǎn)稱，指財(cái)務(wù)部門對(duì)本單位會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的自我檢查和審核。狹義的財(cái)務(wù)稽核主要指對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表的審核，檢驗(yàn)其是否能夠做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬表相符以及表表相符，其實(shí)質(zhì)在于檢查和審視會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)信息等是否合法、合規(guī)、合理。廣義的財(cái)務(wù)稽核則延伸到對(duì)預(yù)算管理和內(nèi)部控制的審核。財(cái)務(wù)稽核通過檢驗(yàn)單位內(nèi)部控制的有效性，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的系統(tǒng)有效控制。[1]高度重視和發(fā)揮財(cái)務(wù)稽核的作用，是依法依規(guī)做好事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作，提高內(nèi)部控制水平的重要前提。同時(shí)，單位應(yīng)認(rèn)真查找財(cái)務(wù)稽核工作中存在的問題和不足，有針對(duì)性地提出對(duì)策，推動(dòng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)稽核體系更趨完善。

一、財(cái)務(wù)稽核在財(cái)務(wù)管理中的重要性

(一)保障單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合規(guī)性

事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，就是確保內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合各項(xiàng)法律法規(guī)制度的要求。財(cái)務(wù)稽核主要包括以下三個(gè)方面的工作：

1.原始憑證稽核

原始憑證稽核是從源頭上對(duì)會(huì)計(jì)信息的合法性和合規(guī)性進(jìn)行有效審查。對(duì)于單位的原始憑證，要審查其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)，是否符合相關(guān)法規(guī)制度的要求，同時(shí)要關(guān)注各種來源的原始憑證內(nèi)容是否規(guī)范、準(zhǔn)確和完整，是否符合開支標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)稽核，凡有問題的原始憑證應(yīng)一律退回，不予受理，對(duì)涉嫌人為涂改的原始憑證要高度警覺，杜絕舞弊行為和違法違規(guī)行為的發(fā)生。

2.記賬憑證稽核

根據(jù)原始憑證編制的記賬憑證是重要的稽核對(duì)象，它是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)性描述，反映了事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。要審核記賬憑證的編制是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求，入賬是否及時(shí)，會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用是否規(guī)范等。

3.會(huì)計(jì)賬簿稽核

會(huì)計(jì)賬簿的稽核要關(guān)注會(huì)計(jì)賬簿的記錄是否與記賬憑證一致，審查財(cái)務(wù)部門賬簿的設(shè)置是否符合國(guó)家會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定和主管部門的要求，記賬過程中是否存在錯(cuò)記、漏記和重記，審核總賬和明細(xì)賬之間的勾稽關(guān)系是否全面準(zhǔn)確等。

(二)促進(jìn)資金資產(chǎn)安全和有效使用

事業(yè)單位資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和賬戶用款額度等。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的稽核，主要是審查賬實(shí)是否相符，是否存在白條抵庫(kù)、挪用公款和私設(shè)“小金庫(kù)”等違法違規(guī)問題。對(duì)于銀行存款，重點(diǎn)審核銀行對(duì)賬單及存款余額調(diào)節(jié)表，關(guān)注異常項(xiàng)目。一般來講，事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占資產(chǎn)總額的比例較高，因此，固定資產(chǎn)稽核是單位資產(chǎn)稽核的重點(diǎn)任務(wù)。單位資產(chǎn)管理部門至少每年應(yīng)對(duì)資產(chǎn)全面盤點(diǎn)一次。在稽核過程中，應(yīng)當(dāng)抽查實(shí)物盤點(diǎn)記錄，核實(shí)盤點(diǎn)的真實(shí)性，檢查是否存在實(shí)物資產(chǎn)被損壞、挪用和侵占的情況，同時(shí)要審查資產(chǎn)賬目是否完整準(zhǔn)確，是否存在賬外資產(chǎn)。一旦發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧或盤盈，要及時(shí)報(bào)告和調(diào)查，并對(duì)相關(guān)賬目做出調(diào)整。在此基礎(chǔ)上，稽核工作應(yīng)該延伸到對(duì)資產(chǎn)配置的合理性及使用績(jī)效情況進(jìn)行分析和報(bào)告，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并促進(jìn)資產(chǎn)優(yōu)化配置，切實(shí)提高資產(chǎn)使用效率。

(三)確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整

事業(yè)單位的相關(guān)財(cái)務(wù)信息載體包括資產(chǎn)負(fù)債表、固定資產(chǎn)報(bào)表、財(cái)務(wù)情況說明書和財(cái)務(wù)分析報(bào)告等。其中，財(cái)務(wù)分析報(bào)告是對(duì)事業(yè)單位一定期間的財(cái)務(wù)狀況和分析結(jié)果的總結(jié)展示，事業(yè)單位必須將財(cái)務(wù)分析報(bào)告連同其他報(bào)表信息定期向財(cái)政及相關(guān)主管部門提供。首先，財(cái)務(wù)稽核人員要對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行重點(diǎn)核查，要關(guān)注固定資產(chǎn)投資績(jī)效評(píng)估情況，本期或下期財(cái)務(wù)狀況重大影響事項(xiàng)等，以及其他值得關(guān)注的問題。[2]其次，財(cái)務(wù)稽核人員要研讀事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，因?yàn)槠鋷缀鹾w了單位所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，如預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理和合同管理等，稽核人員要將財(cái)務(wù)分析報(bào)告結(jié)合相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和完整。

(四)及時(shí)有效發(fā)現(xiàn)各種舞弊現(xiàn)象

專項(xiàng)稽核，即財(cái)務(wù)稽核人員針對(duì)重要項(xiàng)目及活動(dòng)的稽核，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)稽核工作的重要內(nèi)容之一。首先，財(cái)務(wù)稽核工作應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合事業(yè)單位的運(yùn)行及發(fā)展情況，對(duì)預(yù)算管理和決算的真實(shí)性進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范的審核。其次，稽核工作還應(yīng)當(dāng)繼續(xù)深入到事業(yè)單位所有行政后勤業(yè)務(wù)和下屬單位的財(cái)務(wù)管理層面。最后，財(cái)務(wù)稽核人員應(yīng)通過研究制定合理有效的專項(xiàng)稽核計(jì)劃以及稽核工作的有序開展，發(fā)現(xiàn)單位管理領(lǐng)域的薄弱環(huán)節(jié)，深入查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并重點(diǎn)進(jìn)行稽核，有效預(yù)防和杜絕舞弊與腐敗行為的發(fā)生。

二、當(dāng)前財(cái)務(wù)稽核工作中存在的主要問題

目前，一些事業(yè)單位發(fā)展迅速，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)不斷增加，但是，部分單位明顯存在“重外延、輕內(nèi)涵”、“重發(fā)展、輕管理”和“重業(yè)績(jī)、輕風(fēng)險(xiǎn)”的傾向，內(nèi)部控制相對(duì)弱化，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理的主觀意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)財(cái)務(wù)稽核模式的創(chuàng)新動(dòng)力不夠，從而影響了財(cái)務(wù)稽核職能作用的發(fā)揮。這主要表現(xiàn)在：

(一)思想認(rèn)識(shí)不到位

事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)稽核工作的重要性認(rèn)識(shí)至關(guān)重要。有的事業(yè)單位負(fù)責(zé)人錯(cuò)誤地認(rèn)為單位按照要求建立了財(cái)務(wù)稽核制度、設(shè)置了稽核崗位、配備了稽核人員，就可以了，并不關(guān)心財(cái)務(wù)稽核制度的建立是否符合本單位實(shí)際、稽核人員是否勝任工作、稽核作用能否得到有效發(fā)揮。有些領(lǐng)導(dǎo)甚至將每年定期進(jìn)行的內(nèi)外部例行審計(jì)與財(cái)務(wù)稽核相混淆，認(rèn)為例行審計(jì)完全可以替代稽核工作，稽核崗位沒有必要單獨(dú)設(shè)置。這些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，使得不少單位的財(cái)務(wù)稽核工作很大程度上流于形式。

(二)制度建設(shè)滯后

各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立健全，是做好財(cái)務(wù)稽核工作最基本的要求。但在實(shí)際工作中，有的單位的規(guī)章制度嚴(yán)重滯后，幾年甚至十幾年不變，與當(dāng)前的形勢(shì)和業(yè)務(wù)相脫節(jié)，亟待進(jìn)行修訂完善。有的單位雖然制訂了新的規(guī)章制度，但是由于重視程度不夠，出臺(tái)倉(cāng)促，甚至內(nèi)容互相矛盾，缺乏可操作性，朝令夕改的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。[3]還有的事業(yè)單位內(nèi)部規(guī)章制度在具體內(nèi)容上不夠嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏全面性和系統(tǒng)性，使得制度成了擺設(shè)，在具體工作中無(wú)所適從，控制監(jiān)督作用得不到應(yīng)有的發(fā)揮。有的規(guī)章制度措辭界定存在歧義，給人為操作提供了空間。

(三)財(cái)務(wù)流程不科學(xué)

財(cái)務(wù)稽核的質(zhì)量和效率，受制于財(cái)務(wù)工作流程的設(shè)計(jì)思路、數(shù)據(jù)采集效率、信息加工的正確性和有效性。財(cái)務(wù)工作流程滲透在財(cái)務(wù)稽核工作的各個(gè)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)處理的具體步驟，[4]有的單位財(cái)務(wù)部門具體業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)不明確，財(cái)務(wù)人員憑主觀經(jīng)驗(yàn)操作，工作效率降低。比如，在資產(chǎn)管理方面，有的事業(yè)單位項(xiàng)目負(fù)責(zé)人主觀認(rèn)為，只要項(xiàng)目預(yù)算中有設(shè)備購(gòu)置就可以自行采購(gòu)，但按照資產(chǎn)管理制度，設(shè)備的采購(gòu)應(yīng)該歸口專門設(shè)備管理部門，采購(gòu)過程中有嚴(yán)格的職責(zé)分工。[3]否則資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)增加。

(四)稽核方法單一

目前大多數(shù)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)稽核人員主要來源于會(huì)計(jì)核算人員，他們長(zhǎng)期以來形成的定性思維方式和習(xí)慣，難以擺脫會(huì)計(jì)核算方式的影響。在各單位財(cái)務(wù)稽核實(shí)踐中，查閱有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)憑證的現(xiàn)場(chǎng)稽核方法，占據(jù)著財(cái)務(wù)稽核方法的主導(dǎo)地位，而采用非現(xiàn)場(chǎng)稽核等其他稽核方法的情況則比較少。另外，財(cái)務(wù)稽核工作多集中在各個(gè)單項(xiàng)業(yè)務(wù)的稽核和重點(diǎn)單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的分析，而綜合性和全局性的稽核，系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，以及對(duì)產(chǎn)生問題的深層次原因和風(fēng)險(xiǎn)防控建議，則相對(duì)較為缺乏。

三、提升財(cái)務(wù)稽核水平的思路與對(duì)策

(一)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度

建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度是做好財(cái)務(wù)稽核工作的基本保證，是真正做到有法可依、有章可循的前提。當(dāng)前，事業(yè)單位對(duì)現(xiàn)有的各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行全面梳理勢(shì)在必行，對(duì)缺失的規(guī)章制度應(yīng)盡快填平補(bǔ)齊，對(duì)與新制度、新章程不相容的條款應(yīng)及時(shí)修訂與完善，可操作性不強(qiáng)的應(yīng)盡快完善操作細(xì)則，已經(jīng)完全過時(shí)的應(yīng)果斷廢止。全面系統(tǒng)的制度保障是財(cái)務(wù)稽核工作的重中之重，為提高財(cái)務(wù)稽核質(zhì)量提供了根本性的保障。[5]

(二)科學(xué)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程

科學(xué)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程，既是財(cái)務(wù)管理工作的需要，又反映了單位財(cái)務(wù)管理和服務(wù)的水平。例如，在會(huì)計(jì)核算流程中的審核環(huán)節(jié)，審核的內(nèi)容主要包括日常經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)以及其他與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)。在該環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)種類繁多，涉及面廣泛，業(yè)務(wù)特點(diǎn)差異大，財(cái)務(wù)流程也不盡相同，但有些環(huán)節(jié)在管理上還是具有共性的內(nèi)容。[3]比如，歸口管理的業(yè)務(wù)需要按規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)才能使用，這需要在流程中特別加以注明。通過完善和優(yōu)化財(cái)務(wù)流程，理順各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)系，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高工作效率。

(三)合理設(shè)置稽核崗位及職責(zé)

合理設(shè)置稽核崗位，進(jìn)行有效的崗位職責(zé)分工，才能夠使得財(cái)務(wù)稽核工作最終落到實(shí)處。只有崗位設(shè)置合理，職責(zé)分工明確，財(cái)務(wù)稽核人員才能認(rèn)真履行自身崗位職責(zé)，完成本職工作任務(wù)。如果崗位分工不合理，職責(zé)模糊不清，則容易造成財(cái)務(wù)稽核人員扯皮推諉，稽核工作或無(wú)人實(shí)施，或工作效率低下。[3]財(cái)務(wù)核算工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各個(gè)崗位上的財(cái)務(wù)人員各司其職、相互配合。財(cái)務(wù)稽核工作是財(cái)務(wù)管理的源頭，只有實(shí)現(xiàn)崗位設(shè)置和工作職責(zé)的制度化并有效實(shí)施，其他財(cái)務(wù)管理工作才能得以順利完成，會(huì)計(jì)信息才能真實(shí)有效，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平才能切實(shí)提高。

(四)全面提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

從業(yè)人員扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)、過硬的操作能力和良好的職業(yè)素養(yǎng)，是做好財(cái)務(wù)稽核工作的根本保證。[6]事業(yè)單位應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)稽核人員的職業(yè)再教育，通過多種途徑和方式，從法規(guī)政策、業(yè)務(wù)知識(shí)、實(shí)操技能和職業(yè)操守等方面，提高財(cái)務(wù)稽核從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，并注重培養(yǎng)其處理實(shí)際問題的能力。同時(shí)，有條件的單位可以選派財(cái)務(wù)稽核人員到內(nèi)部綜合部門進(jìn)行實(shí)習(xí)鍛煉，使其熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)操作規(guī)程，強(qiáng)化綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。組織開展定期或不定期的中短期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，聘請(qǐng)業(yè)內(nèi)專家系統(tǒng)講授稽核業(yè)務(wù)理論知識(shí)以及相關(guān)前沿信息，持續(xù)提高稽核人員的專業(yè)勝任能力和實(shí)際操作水平，實(shí)現(xiàn)知識(shí)結(jié)構(gòu)更新優(yōu)化。

[1]李春艷.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)稽核的作用[J].中外企業(yè)家，2013(9).

[2]龐力.財(cái)務(wù)稽核存在的問題與對(duì)策[J]. 西安郵電學(xué)院學(xué)報(bào)， 2009(11).

[3]方海華.淺議稽核工作對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響[J].管理視野， 2013(9).

[4]張培.淺談會(huì)計(jì)稽核在高校內(nèi)部控制中的作用[J]. 經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊, 2013(8).

[5]劉立軍.加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)稽核工作之我見[J].經(jīng)濟(jì)論壇， 2009(12).

[6]陶茜.淺談高校內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)稽查[J].財(cái)稅統(tǒng)計(jì)，2015(1).