盧云飛

摘 要 本文根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》結(jié)合施工企業(yè)的特殊性，對(duì)施工企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)，進(jìn)而享受15%的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，從政策上、申請(qǐng)重難點(diǎn)上進(jìn)行籌劃，對(duì)施工企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠有一定的實(shí)際指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞 施工企業(yè) 高新技術(shù) 所得稅籌劃

一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件：六個(gè)條件同時(shí)滿足，缺一不可

第一，近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

第二，產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。

第三，具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。

第四，企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近3個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合要求。

第五，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入及其技術(shù)性收入的總和占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。

第六，企業(yè)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量（30分）、科技成果轉(zhuǎn)化能力（30分）、研究開(kāi)發(fā)組織管理水平（20分）、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性（20分）這四項(xiàng)指標(biāo)綜合得分達(dá)到70分以上。

二、施工企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及復(fù)審的審核重點(diǎn)

（一）施工企業(yè)高新認(rèn)定、復(fù)審重難點(diǎn)

1.施工企業(yè)產(chǎn)品收入是否屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍存在分歧。部分評(píng)審人員認(rèn)為，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足一是產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；二是高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上的規(guī)定。他們認(rèn)為施工企業(yè)從事地鐵、橋梁等施工屬于建筑施工項(xiàng)目，所取得的幾項(xiàng)專利技術(shù)是為了減少成本，獲得較大經(jīng)濟(jì)利益需要，和地鐵、橋梁等建筑施工收入無(wú)關(guān)，因此他們認(rèn)為其不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件。根據(jù)國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)文件第二條第三款第（二）項(xiàng)的規(guī)定，“不符合《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》、《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》，以及《認(rèn)定辦法》等有關(guān)規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受稅收優(yōu)惠”。

2.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算問(wèn)題。一是3%比例過(guò)高。根據(jù)規(guī)定：近3個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入（≥2億元）為3%。但相對(duì)于施工企業(yè)集團(tuán)收入幾十億甚至幾百億來(lái)說(shuō)，3%的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比例金額相對(duì)還是較高，施工企業(yè)特別是大型施工企業(yè)由于基數(shù)太大，實(shí)際的研究開(kāi)發(fā)支出往往難以達(dá)到3%的比例。二是會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。施工企業(yè)很多項(xiàng)目由于由總部立項(xiàng)撥付進(jìn)入的研發(fā)費(fèi)用才進(jìn)入企業(yè)管理費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)報(bào)表中能直接反映的研發(fā)費(fèi)用無(wú)法滿足高新技術(shù)企業(yè)的要求。

（二）應(yīng)對(duì)施工企業(yè)收入的高新領(lǐng)域界定實(shí)例

某施工企業(yè)集團(tuán)公司的施工企業(yè)收入高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)：一是TBM與盾構(gòu)法施工技術(shù)；二是淺埋暗挖法施工技術(shù)；三是其他（海底/水底隧道、沉管隧道、客專/高速鐵路、水利水電等）施工技術(shù)。企業(yè)申報(bào)的高新技術(shù)領(lǐng)域界定為：“五、高技術(shù)服務(wù)業(yè)”中的“1、共性技術(shù)”和“4、業(yè)務(wù)流程外包（BPO）”；以及“八、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)”中的“（三）先進(jìn)制造技術(shù)”和“2、機(jī)器人技術(shù)”，還有“（四）新型機(jī)械”“2、通用機(jī)械和新型機(jī)械”。

1.企業(yè)在主營(yíng)業(yè)務(wù)“1、TBM與盾構(gòu)法施工技術(shù)”方面擁有國(guó)家級(jí)工法5項(xiàng)（高水壓小斷面Φ2～4.2m水下隧道復(fù)雜地層泥水加壓盾構(gòu)施工工法、盾構(gòu)機(jī)通過(guò)礦山法開(kāi)挖段管片襯砌施工工法、敞開(kāi)式硬巖掘進(jìn)機(jī)在軟弱圍巖鐵路隧道施工工法、復(fù)合盾構(gòu)施工系列工法、復(fù)雜地層淺埋水下隧道土壓平衡盾構(gòu)施工工法），國(guó)家發(fā)明專利3項(xiàng)（盾構(gòu)機(jī)中能調(diào)節(jié)開(kāi)口率的裝置、盾構(gòu)機(jī)盤形滾刀刀圈及其制造方法、一種早強(qiáng)抗水分散和抗溶蝕盾構(gòu)隧道背襯注漿材料及其制備方法）等自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，且均為行業(yè)特定的、必須的和共性的技術(shù)。同時(shí)，企業(yè)還主編和參編了國(guó)家或部級(jí)技術(shù)規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)4項(xiàng)。因此，本主營(yíng)業(yè)務(wù)完全符合“八、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)；（三）先進(jìn)制造技術(shù)；2、機(jī)器人技術(shù)”和“八、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)；（四）新型機(jī)械；2、通用機(jī)械和新型機(jī)械”的充分必要條件。

2.企業(yè)在主營(yíng)業(yè)務(wù)“2、淺埋暗挖法施工技術(shù)”方面擁有國(guó)家級(jí)工法2項(xiàng)、省部級(jí)工法1項(xiàng)等自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，且在行業(yè)內(nèi)均為特定的、必須的和共性的技術(shù)；同時(shí)，企業(yè)還主編了省、部級(jí)技術(shù)規(guī)范1項(xiàng)。因此，本主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)屬于“五、高技術(shù)服務(wù)業(yè)；1、共性技術(shù)”的范疇。

3.企業(yè)在主營(yíng)業(yè)務(wù)“3、其他施工技術(shù)”方面擁有國(guó)家級(jí)工法1項(xiàng)、省部級(jí)工法3項(xiàng)，國(guó)家實(shí)用新型專利2項(xiàng)等自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，且在行業(yè)內(nèi)均為特定的、必須的和共性的技術(shù)；同時(shí)，企業(yè)還主持和參編了國(guó)家或省部級(jí)技術(shù)規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)共12項(xiàng)。因此，本主營(yíng)業(yè)務(wù)屬于“五、高技術(shù)服務(wù)業(yè)；1、共性技術(shù)”。

（三）施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集核算實(shí)例

會(huì)計(jì)科目設(shè)置各項(xiàng)目發(fā)生的所有研發(fā)支出，統(tǒng)一在“研發(fā)支出”科目下歸集核算。該科目下設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩個(gè)二級(jí)科目，其中“費(fèi)用化支出”科目歸集不形成無(wú)形資產(chǎn)的科研支出，“資本化支出”科目歸集不能直接分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，必須先行資本化并在未來(lái)逐步分?jǐn)傆?jì)入成本費(fèi)用的研發(fā)支出。二級(jí)科目下按科研項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算。

研究開(kāi)發(fā)支出除符合有關(guān)條件可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的以外，其余研究開(kāi)發(fā)支出均應(yīng)通過(guò)“研發(fā)支出”科目歸集后結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費(fèi)用”科目。

（作者單位為中鐵隧道局集團(tuán)有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（中華人民共和國(guó)主席令〔2007〕63號(hào)）[S]. 2007.