淺談“營改增”背景下建筑安裝企業(yè)稅收籌劃問題

朱紅

【摘 要】“營改增”是當(dāng)前我國稅務(wù)制度改革的核心內(nèi)容，其合理調(diào)整了稅制結(jié)構(gòu)，有效降低了企業(yè)稅負，優(yōu)化了經(jīng)濟發(fā)展模式與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，是社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展的必然趨勢。隨著“營改增”的深入落實，各個行業(yè)均受到不同的影響。建筑安裝行業(yè)也不例外，所以為了使建筑安裝行業(yè)有更好的發(fā)展。本文從“營改增”的背景下建筑安裝行業(yè)稅收的意義以及“營改增”對建筑安裝行業(yè)的稅收影響進行分析。通過分析針對影響稅收因素提出一些可行性應(yīng)對措施。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；建筑安裝行業(yè)；稅收籌劃

“營改增”是我國推動企業(yè)發(fā)展模式轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的一次重大改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的最重要內(nèi)容之一。全面推行“營改增”后，我國不僅實現(xiàn)了貨物、服務(wù)、勞務(wù)的一體化征稅，各行業(yè)之間基本實現(xiàn)了稅制公平?！盃I改增”政策的實施解決了重復(fù)征稅問題，完善了稅制，推動了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整?！盃I改增”是一種減稅制度的設(shè)計，也是國家減稅戰(zhàn)略的一部分。自“營改增”推行開始中國開啟增值稅時代。而對于建筑安裝企業(yè)來說，“營改增”既是一次挑戰(zhàn)也是一次機遇。所以，建筑安裝企業(yè)應(yīng)在積極迎接挑戰(zhàn)的同時，也應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的實際情況和特點，綜合考慮“營改增”對企業(yè)帶來的全面影響，充分利用“營改增”的優(yōu)勢和合理的稅收籌劃方法，做好企業(yè)的財稅管理，進而調(diào)整好企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，降低“營改增”帶來的不利影響。

一、“營改增”背景下建筑安裝行業(yè)稅收的意義

目前，在我國稅收改革制度的歷史舞臺上，增值稅的稅收改革共經(jīng)歷了三次重大的稅制調(diào)整改革，從2012年1月開始通過對上海等部分地區(qū)的部分行業(yè)進行試點，再到2016年5月隨著房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍，全面推廣的稅制改革（簡稱“營改增”），是歷史上最為重大的一次稅制改革調(diào)整。至此，營業(yè)稅全部改為增值稅，營業(yè)稅成為我國稅收制度發(fā)展史的組成部分，從此營業(yè)稅退出了歷史舞臺，流通環(huán)節(jié)稅收全部由增值稅覆蓋。而增值稅就是將從前作為營業(yè)稅繳納的應(yīng)稅項目改作為增值稅繳納的應(yīng)稅項目。增值稅是對生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得增值額的部分征收的一種稅。從而完全避免重復(fù)納稅的許多環(huán)節(jié)，使企業(yè)的稅收成本得到極大地降低，更好地促進企業(yè)的增收節(jié)支和核心競爭培育，加速推進國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。作為國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)和先行官的建筑安裝行業(yè)，在“營改增”的稅收制度變遷中，如何稅收籌劃意義重大。

二、 “營改增”背景下對建筑安裝業(yè)的稅收制度分析

1.對建筑安裝企業(yè)稅收籌劃的影響

建筑安裝業(yè)在“營改增”前屬于繳納營業(yè)稅項目。建筑安裝企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營時，涉及材料采購，工程施工、工程發(fā)包等問題，對于不同的環(huán)節(jié)都需要全額繳納不同稅種的營業(yè)稅，這樣就會加重企業(yè)的稅負，不利于企業(yè)發(fā)展。在實行“營改增”政策以后建筑安裝企業(yè)以不含增值稅的銷售額的11%的稅率計算交納增值稅，并且可以進行進項稅額的抵扣，有利于實現(xiàn)建筑安裝企業(yè)成本的減少，提高建筑安裝企業(yè)的生產(chǎn)效率。這在理論上對于該行業(yè)的快速發(fā)展帶來更多更好的機會，也為降低國家整體稅負起到了鏈條作用。但是，在實際操作過程中，如果不能充分抵扣進項稅額，企業(yè)將面臨稅負的顯著性增加。如砂、石料、土等就地取材的建筑材料很難取得可抵扣進項稅額的發(fā)票，加上建筑安裝企業(yè)人工費用呈逐年增長趨勢，這無形中擴大了不能抵扣的進項稅額的比例。另外，“甲供財，清包工”的增多，以及掛靠業(yè)務(wù)的消失，也將提高建筑安裝企業(yè)的實際稅負率。所以，建筑安裝企業(yè)短期內(nèi)很難遏制稅負增長的趨勢。在這種情況下，經(jīng)常會導(dǎo)致建筑安裝企業(yè)面臨成本加重，稅收負擔(dān)風(fēng)險加大的情況。

2.對納稅管理機構(gòu)稅收的影響

建筑安裝行業(yè)中有很多建筑安裝單位是無資質(zhì)的掛靠單位，工程層層轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象比較普遍。這些建筑安裝企業(yè)有的存在違規(guī)經(jīng)營、有的納稅意識不強、存在偷稅漏稅情況，嚴(yán)重擾亂市場秩序。而實施“營改增”政策后，作為建筑安裝企業(yè)的開票、申報和納稅等都發(fā)生了很大的變化。企業(yè)要想獲得正規(guī)可抵扣的增值稅發(fā)票，就必須從正規(guī)的渠道獲得。取得增值稅發(fā)票必須經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)認證后才能確認。使發(fā)票管理工作更加規(guī)范化發(fā)展，有效減少了假發(fā)票的流通。使得建筑安裝企業(yè)必須進行自我完善，規(guī)范內(nèi)部管理，避免違規(guī)違法使用發(fā)票而導(dǎo)致不必要的損失。

3.會計核算方式對稅收的影響

營業(yè)稅與增值稅在會計核算方式上存在著比較大的差別，營業(yè)稅是對營業(yè)額征稅，而增值稅是對增值額征稅。營業(yè)稅核算方式僅需考慮上繳稅費與營業(yè)稅費兩方面的影響因素。而增值稅的核算不僅要考慮以上兩個方面影響，同時還要考慮新增項目，如上繳稅額、進項稅額的抵扣、進項稅額轉(zhuǎn)出以及銷項的核算等因素的影響，這些需要進行大量的核算與核查工作，無形中增加了人力資源管理成本。另外，在進行銜接不同稅種過程中企業(yè)需要對原有的稅務(wù)情況進行清查，也會為會計工作人員的工作增加了一定的工作量。

三、 針對“營改增”對建筑安裝企業(yè)稅收影響的應(yīng)對措施

1.加大財務(wù)人員培訓(xùn)，及時掌握“營改增”相關(guān)政策

企業(yè)的競爭，就是人才的競爭。在“營改增”政策實施以來，建筑安裝企業(yè)的納稅方式與步驟等有了翻天覆地的變化，這就對建筑安裝業(yè)的財務(wù)工作人員提出了更高要求，不但要加強對“營改增”相關(guān)政策內(nèi)容的學(xué)習(xí)，還要將“營改增”政策的內(nèi)容、會計制度與有關(guān)的稅法規(guī)定與企業(yè)實際情況結(jié)合起來，盡量避免企業(yè)涉稅風(fēng)險。建筑安裝企業(yè)應(yīng)重視對財務(wù)工作人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，加強財務(wù)工作人員的工作效率和工作核算能力。

2.制定發(fā)票管理制度，進行合理避稅

增值稅發(fā)票是建筑安裝企業(yè)實現(xiàn)進項稅額抵扣的有效憑證。針對增值稅發(fā)票管理制定管理制度。制定增值稅發(fā)票管理制度應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的會計管理制度，對增值稅發(fā)票的開具、運用、管理等方面制定措施，由專門的工作人員進行管理。形成相關(guān)的臺賬，確保發(fā)票的正確使用。而利用發(fā)票、合同等進行合理避稅，是有效應(yīng)對“營改增”對建筑安裝企業(yè)稅收影響的措施。要合理利用增值稅進項稅額抵扣這個條件，規(guī)劃企業(yè)購置設(shè)備時同時涉及向銷售方付一定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費時，不妨采取多付設(shè)備款，少付或不付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的方法，也就是把技術(shù)轉(zhuǎn)讓費隱藏在設(shè)備價款中，那么建筑安裝企業(yè)可以實現(xiàn)多抵設(shè)備進項稅額，少繳納增值稅的目的，來降低企業(yè)的增值稅稅負。

3.做好企業(yè)稅收籌劃，調(diào)整企業(yè)成本

企業(yè)進行稅收籌劃的目的是降低企業(yè)的稅負。建筑安裝企業(yè)在“營改增”后，要做好稅收籌劃工作。健全企業(yè)稅收工作的規(guī)章制度，確保工作的規(guī)范性；將“營改增”視為企業(yè)發(fā)展的契機。合理應(yīng)用進項稅額抵扣優(yōu)勢，使建筑安裝企業(yè)享受“營改增”帶來的好處，做好企業(yè)規(guī)劃和稅收籌劃等各方面的工作。

建筑安裝企業(yè)可采取分組核算預(yù)繳，匯總納稅的申報方式?，F(xiàn)階段新老項目并存的納稅方式下，應(yīng)當(dāng)就新老施工項目做好有效梳理及應(yīng)對。如果在不影響建筑安裝企業(yè)資質(zhì)及業(yè)務(wù)的前提下，可以考慮將企業(yè)轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人，統(tǒng)一按3%稅率進行增值稅征收工作。從而獲得稅收減少方面的利益。依據(jù)目前政策法規(guī)要求，老項目稅款采取簡易征收。對于新項目而言，取得成本費用的增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定對分包款應(yīng)采取按增值稅專用發(fā)票予以抵扣，若不具備抵扣的有關(guān)發(fā)票則應(yīng)予以差額納稅，以免造成多次繳稅。但企業(yè)也應(yīng)抓著“營改增”給企業(yè)的技術(shù)和設(shè)備更新帶來的契機，調(diào)整企業(yè)的發(fā)展新思路，加大新設(shè)備、新技術(shù)的引進力度。減少企業(yè)勞務(wù)費用的消耗，從而節(jié)約生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟效益。

四、結(jié)束語

總之，“營改增”在我國全面推行，對稅收制度將產(chǎn)生深遠影響，不僅能夠消除重復(fù)征稅，完善增值稅抵扣鏈條，還能促進稅制更趨于公平合理。“營改增”政策的實施，使得建筑安裝行業(yè)迎來新的發(fā)展的機會，同時也面臨很大壓力。建筑安裝企業(yè)需要積極應(yīng)對“營改增”條件下的各種變化，科學(xué)做好事前規(guī)劃，過程管控，事后分析總結(jié)，探索稅收籌劃的要點以及各個突破點最終達到節(jié)稅的目的。從而使企業(yè)具有更強的綜合市場競爭力，獲得更多的市場占有地位。

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