周德錚

摘要：公路工程造價(jià)是公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的核心內(nèi)容之一，其形成貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過程，尤以施工階段和竣工決算階段更為重要。但在竣工決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)施工單位以各種手段高估冒算工程價(jià)款的現(xiàn)象卻時(shí)有發(fā)生，本文就公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)踐做一探討和分析。

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目工程；項(xiàng)目審計(jì)；公路施工

交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，一方面，要全面履行跟蹤審計(jì)的職責(zé)，不可偏廢，不應(yīng)只重視工程造價(jià)核實(shí)的職能，而忽視跟蹤審計(jì)的監(jiān)督和咨詢作用；另一方面，要嚴(yán)守監(jiān)督咨詢的角色定位，以服務(wù)建設(shè)項(xiàng)目為己任，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題，一定要通過項(xiàng)目辦或監(jiān)理等管理機(jī)構(gòu)去解決，而不能越俎代庖。因此，審計(jì)人員既要當(dāng)好項(xiàng)目建設(shè)資金的“衛(wèi)士”，又要當(dāng)好決策者、管理者的“謀士”，并應(yīng)逐步建立起與被審計(jì)對(duì)象之間的溝通機(jī)制、商量機(jī)制和融合機(jī)制，使其在提高管理水平上與被審計(jì)對(duì)象融為一體。

一、交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)優(yōu)勢(shì)分析

事后審計(jì)對(duì)隱蔽工程結(jié)算存在的疑點(diǎn)只能先詢問建設(shè)單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人，由于建設(shè)單位已經(jīng)簽字認(rèn)可，若其中存在質(zhì)量、安全和腐敗等問題，則無從查證；而跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員能及時(shí)地對(duì)隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，確保了審計(jì)對(duì)路面表層以下工程真實(shí)性與準(zhǔn)確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，有效地防范了質(zhì)量、安全和腐敗的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐中，一些低價(jià)中標(biāo)的施工單位，期望通過工程變更方式提升利潤(rùn)，這對(duì)于其他一些施工企業(yè)明顯是不公平的。所以，在自由競(jìng)價(jià)投標(biāo)工程項(xiàng)目的管理工作中實(shí)行跟蹤審計(jì)，對(duì)變更工程的計(jì)量與計(jì)價(jià)增加了一個(gè)監(jiān)督環(huán)節(jié)。由審計(jì)在現(xiàn)場(chǎng)根據(jù)實(shí)際情況審定，確保了變更工程計(jì)量與計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確、合理、合法，從而能夠有效控制變更工程的造價(jià)。這不僅對(duì)節(jié)約投資和廉政建設(shè)工作大有益處，而且能夠在一定程度上抑制低價(jià)搶標(biāo)的現(xiàn)象。對(duì)工程造價(jià)實(shí)行事后審計(jì)的，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要向?qū)徲?jì)組作較長(zhǎng)時(shí)間的解釋工作。這種解釋工作趨于“空對(duì)空”，作解釋的監(jiān)理人員憑空直述，聽解釋的審計(jì)組人員，由于并未介入具體工作，因此難免道聽途說，這無疑大大地削弱了審計(jì)的監(jiān)督作用。實(shí)行跟蹤審計(jì)，工程完審計(jì)也隨之完結(jié)。由于審計(jì)人員直接介入工程全過程，不僅增加了監(jiān)督的直觀性、針對(duì)性和有效性，同時(shí)也有利于監(jiān)理人員提高工作效力，及時(shí)投入新的工作。

二、交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在問題

和過去的審計(jì)模式相比，其對(duì)象更多樣、范圍更廣泛、內(nèi)容更全面和環(huán)境更復(fù)雜，因此其開展成本與以往的常規(guī)審計(jì)模式相比也要高的多。但是在現(xiàn)有的條件下，還無法定量地測(cè)算出這種審計(jì)模式所達(dá)到的審計(jì)效益比常規(guī)審計(jì)的效益高出的數(shù)值，也無法判定其增加的成本與其達(dá)到的審計(jì)效益是否成正比。因此，這種模式的廣泛開展必然會(huì)受成本與效益的制約。跟蹤審計(jì)并未對(duì)其介入的階段作明確規(guī)定，但是審計(jì)效果卻會(huì)因其介入的時(shí)間不同而不同。理論上講，跟蹤審計(jì)介入得越早越好，但是一方面審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔(dān)這個(gè)審計(jì)重任；另一方面建設(shè)單位認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是在施工階段防止施工單位高估冒算，無需在前期介入。因此在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才聘請(qǐng)跟蹤審計(jì)單位介入，那么在前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)，便無法控制，跟蹤審計(jì)的效果就不充分、不明顯。跟蹤審計(jì)作為一種全新的審計(jì)模式，打破了傳統(tǒng)的以事后審計(jì)為主的靜態(tài)審計(jì)觀念，創(chuàng)造了在建設(shè)全過程中進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)。因此需要相關(guān)的審計(jì)法規(guī)為審計(jì)人員所承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)作支撐，為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對(duì)滯后，因此審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目作出共性的評(píng)價(jià)和判斷，這些都使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大、審計(jì)質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)模式一直處于被動(dòng)局面。

三、交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的具體實(shí)施

（一）把握跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間。

跟蹤審計(jì)作為一種績(jī)效審計(jì)模式，應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間：是從立項(xiàng)時(shí)介入，還是從開工時(shí)介入；是從概算編制后跟蹤資金運(yùn)行路線，還是從施工合同簽訂后跟蹤合同的履行情況。建設(shè)項(xiàng)目情況的不同選擇的方式也就不同。但不論采取何種方式，審計(jì)都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外，在審計(jì)過程中，要體現(xiàn)跟蹤的適時(shí)性，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及建設(shè)單位的要求，要及時(shí)跟進(jìn)。

（二）把握跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

“跟蹤審計(jì)”的含義往往被簡(jiǎn)單理解為審計(jì)人員要在項(xiàng)目建設(shè)的過程中比較穩(wěn)定地駐扎在建設(shè)工地，像監(jiān)理工作一樣，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的全過程進(jìn)行實(shí)施監(jiān)督，從有效性角度來看這種安排無疑是最好的，但在審計(jì)力量不足、審計(jì)成本有限的情況下，這種方式會(huì)大大提高審計(jì)成本，降低審計(jì)效率，所以應(yīng)把握建設(shè)過程中的關(guān)鍵點(diǎn)，變?nèi)旌虻母櫈椤瓣P(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達(dá)到事半功倍的效果。建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵控制點(diǎn)一般表現(xiàn)在這幾個(gè)環(huán)節(jié)：前期決策；勘察設(shè)計(jì)；招標(biāo)投標(biāo)；施工準(zhǔn)備；隱蔽工程驗(yàn)收；各主體工程部位驗(yàn)收；材料與設(shè)備的采購；工程款的支付；重大變更；竣工驗(yàn)收等。

（三）充分整合跟蹤審計(jì)資源。

在跟蹤審計(jì)資源的利用上，要實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、中介組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)和分工。跟蹤審計(jì)的工作量大、工作任務(wù)重，單純依賴某一方面審計(jì)力量難以完成，需要充分整合審計(jì)資源，以內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行。利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)熟悉內(nèi)部業(yè)務(wù)、易溝通等優(yōu)勢(shì)，結(jié)合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)人才儲(chǔ)備較好、相對(duì)力量較強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)，內(nèi)外協(xié)作，以更好地開展跟蹤項(xiàng)目審計(jì)工作。為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，理應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位不越位，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化軌道中。

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