全面預(yù)算管理和傳統(tǒng)成本法在制造業(yè)企業(yè)中的存在的問(wèn)題

鄭環(huán)環(huán)

【摘要】隨著“機(jī)器取代人”的自動(dòng)化制造時(shí)代的到來(lái)，制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，隨著這種變化，產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)也發(fā)生了很大的改變，比如直接入工成本所占的比重大大下降，制造費(fèi)用尤其是機(jī)器的折舊費(fèi)用所占比重大大增加。在這種情況下，全面預(yù)算管理體制和按照直接入工等產(chǎn)量基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用的傳統(tǒng)成本法的弊端逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理 傳統(tǒng)成本法 作業(yè)成本法

一、引言

全面預(yù)算管理起源于20世紀(jì)20年代泰羅的科學(xué)管理理論，是與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的保障制度，是全面整合企業(yè)業(yè)務(wù)流、信息流、資金流和人力資源流的管理制度。我國(guó)財(cái)政部、國(guó)資委于21世紀(jì)初聯(lián)合推動(dòng)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理以來(lái)，全面預(yù)算管理在企業(yè)中己經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用，但是在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中出現(xiàn)了許多問(wèn)題，如預(yù)算與企業(yè)的整體戰(zhàn)略相脫節(jié)、預(yù)算的準(zhǔn)確程度不高、預(yù)算管理重編制輕執(zhí)行以及預(yù)算控制和考核體制不健全。

傳統(tǒng)成本法是伴隨著工廠制的建立以及機(jī)械化程度的不斷提高發(fā)展而來(lái)的。其核算方法分為兩步：第一步，將產(chǎn)品所消耗的資源分為直接成本和按部門歸集的間接成本；第二步，將直接成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本，按部門歸集的間接成本以產(chǎn)量或者生產(chǎn)工時(shí)等單一分配標(biāo)準(zhǔn)分配到各種產(chǎn)品。隨著自動(dòng)化時(shí)代的到來(lái)，使得制造業(yè)企業(yè)中間接成本在生產(chǎn)成本中所占的比重大為增加，甚至超過(guò)了直接成本。傳統(tǒng)成本法以產(chǎn)品數(shù)量或生產(chǎn)工時(shí)等單一分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配間接費(fèi)用，歪曲了產(chǎn)品成本，造成了產(chǎn)品成本的不真實(shí)，無(wú)法滿足企業(yè)管理和決策的需要。因此在20世紀(jì)80年代后期，在傳統(tǒng)成本法的基礎(chǔ)上提出了新型的成本核算方法——作業(yè)成本法。

基于全面預(yù)算管理在執(zhí)行中遇到的問(wèn)題和傳統(tǒng)成本法造成的成本扭曲等原因，以及為了加強(qiáng)預(yù)算成本與實(shí)際成本的可比性，本文提出了在制造業(yè)企業(yè)中實(shí)行基于作業(yè)成本法的成本預(yù)算和成本核算的一體化程序。采用這種方法，有利于減少財(cái)務(wù)人員的工作，使責(zé)任下放到每一位員工；有利于使制造業(yè)企業(yè)中大額的間接成本得到更準(zhǔn)確的分配，產(chǎn)品成本更真實(shí)；有利于加強(qiáng)對(duì)成本的控制。

二、全面預(yù)算管理和傳統(tǒng)成本法在制造業(yè)企業(yè)中的主要問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理在制造業(yè)企業(yè)中的問(wèn)題

（1）全面預(yù)算管理未能與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合。企業(yè)要健康成長(zhǎng)，發(fā)展是硬道理，戰(zhàn)略是關(guān)鍵。企業(yè)要根據(jù)自身所擁有的資源與實(shí)力，并在內(nèi)外部環(huán)境分析的基礎(chǔ)上，制定適合自己的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并在總體戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下制定一系列與總體戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)的子戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)預(yù)算年度的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和投資等進(jìn)行合理的規(guī)劃。但是，目前很多制造業(yè)企業(yè)患嚴(yán)重的“近視眼”疾病，他們只重視企業(yè)短期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企圖追求高額利潤(rùn)，而忽視了企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)。在全面預(yù)算管理中也未能有效的與企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合。

（2）全面預(yù)算管理的準(zhǔn)確程度較差。全面預(yù)算管理中的制造費(fèi)用預(yù)算只是將其簡(jiǎn)單地劃分為變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和固定制造制造費(fèi)用預(yù)算，并不能準(zhǔn)確的反應(yīng)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，對(duì)產(chǎn)品的成本預(yù)算不合理。其次，在全面預(yù)算管理中可以采用的方法有增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、定期預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法等，但是我國(guó)大部分企業(yè)在預(yù)算時(shí)僅采用增量預(yù)算的方法，方法模式過(guò)于簡(jiǎn)單，當(dāng)預(yù)算期的情況發(fā)生較大變化時(shí)，全面預(yù)算的金額會(huì)受到基期不合理因素的干擾，導(dǎo)致全面預(yù)算金額不準(zhǔn)確。此外，很多部門經(jīng)理在編制預(yù)算時(shí)，偏好于多報(bào)預(yù)算，企圖獲得更多的資金，在得到資金時(shí)，也傾向于將其全部花出去，這樣下期就能得到更多的資金，這種無(wú)限循環(huán)的過(guò)程造成了制造業(yè)企業(yè)資源的浪費(fèi)；還有很多制造業(yè)企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到全面預(yù)算管理在企業(yè)中的重要性，預(yù)算責(zé)任并沒(méi)有分配給每一位員工，大部分企業(yè)的預(yù)算管理主要集中在財(cái)務(wù)部門等部門，無(wú)法根據(jù)準(zhǔn)確及時(shí)的信息來(lái)編制預(yù)算，造成了企業(yè)的預(yù)算管理準(zhǔn)確度不高，效率低下。

（3）全面預(yù)算管理的預(yù)算控制以及考核體制不健全。目前，大部分制造業(yè)企業(yè)實(shí)行了全面預(yù)算管理。但是，其中一些企業(yè)在預(yù)算編制完成后就將其擱在一邊，重編制，輕執(zhí)行的情況普遍發(fā)生。即使部分企業(yè)執(zhí)行了預(yù)算編制，也不能對(duì)其進(jìn)行有效的事中控制和預(yù)算調(diào)整，部分企業(yè)在連續(xù)幾個(gè)年度內(nèi)始終采用相同的預(yù)算金額來(lái)進(jìn)行衡量，無(wú)法適應(yīng)企業(yè)的動(dòng)態(tài)發(fā)展變化。最后，全面預(yù)算管理也沒(méi)有建立有效的績(jī)效考核機(jī)制，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益作為前提，制造業(yè)企業(yè)中的各個(gè)作業(yè)中心就很難有動(dòng)力去保證預(yù)算的執(zhí)行，這也進(jìn)一步造就了全面預(yù)算管理輕執(zhí)行的現(xiàn)狀。

（二）傳統(tǒng)成本法在制造業(yè)企業(yè)中的問(wèn)題

（1）傳統(tǒng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本不準(zhǔn)確。隨著機(jī)器取代人的自動(dòng)化制造時(shí)代的到來(lái)，制造業(yè)企業(yè)中制造費(fèi)用的比重大大增加。傳統(tǒng)成本法按產(chǎn)量基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用，當(dāng)一個(gè)企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)小批量高技術(shù)產(chǎn)品和大批量低技術(shù)產(chǎn)品兩種產(chǎn)品時(shí)，會(huì)造成小批量高技術(shù)產(chǎn)品的成本分配的制造費(fèi)用比實(shí)際的制造費(fèi)用小，在直接材料成本、直接入工成本不變的情況下，導(dǎo)致該種產(chǎn)品的計(jì)算成本比實(shí)際成本低，而大批量低技術(shù)產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用多，該種產(chǎn)品的計(jì)算成本比實(shí)際成本高。產(chǎn)品成本的計(jì)算錯(cuò)誤進(jìn)而導(dǎo)致了產(chǎn)品價(jià)格的定價(jià)、本量利分析等決策性的失誤。

（2）傳統(tǒng)成本法促使企業(yè)經(jīng)理人員重生產(chǎn)輕銷售。傳統(tǒng)成本法是將固定成本分?jǐn)偨o不同種類的產(chǎn)品，在每種產(chǎn)品的固定成本不變的情況下，產(chǎn)量增加時(shí)，單位產(chǎn)品分配的固定成本會(huì)減少，進(jìn)而單位產(chǎn)品的成本會(huì)減少。在銷售收入不變的情況下，增加生產(chǎn)，單位產(chǎn)品成本減少，會(huì)時(shí)企業(yè)利潤(rùn)增加，在患“近視眼”疾病的制造業(yè)企業(yè)中，就會(huì)做出過(guò)度生產(chǎn)的決策，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)存貨的積壓。

三、結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，全面預(yù)算管理是提高企業(yè)的成本效益和保證企業(yè)的管理和控制的有效機(jī)制，然而全面預(yù)算管理并不只是單一部門的職責(zé)，需要多部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，其次，企業(yè)應(yīng)該摒棄傳統(tǒng)成本法，更多的采用作業(yè)成本法。

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