新常態(tài)下管理會計的創(chuàng)新實踐

張丹

摘要：基于新常態(tài)下的管理會計價值觀，本研究描述了戰(zhàn)略控制、經(jīng)營模式與績效管理三者的相互關(guān)系。提出新常態(tài)下管理會計的戰(zhàn)略控制應(yīng)將知識管理嵌入綜合性管理會計控制系統(tǒng)，經(jīng)營模式應(yīng)將創(chuàng)新驅(qū)動與傳統(tǒng)的價值與成本驅(qū)動相融合，績效管理應(yīng)從成本視角挖掘發(fā)展?jié)摿?，收益視角檢驗評價結(jié)果。

關(guān)鍵詞：新常態(tài)；管理會計；戰(zhàn)略控制；經(jīng)營模式；績效管理

2014年，習近平總書記提出經(jīng)濟新常態(tài)，要求經(jīng)濟增長由非常態(tài)回歸正常態(tài)，主要體現(xiàn)在經(jīng)濟增長速度、經(jīng)濟發(fā)展結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟增長動力三個方面。2015年，習近平總書記提出在適度擴大總需求的同時，著力加強供給側(cè)改革。新常態(tài)對經(jīng)濟發(fā)展的新要求，供給側(cè)改革的五個關(guān)鍵點“三去、一降、一補”都與管理會計職能密切相關(guān)[1]。相比于財務(wù)會計核算、監(jiān)督的基本職能，管理會計重點側(cè)重于預(yù)測、決策與控制。企業(yè)唯有基于新常態(tài)下的管理會計價值觀，加強管理會計在企業(yè)戰(zhàn)略控制、經(jīng)營模式、績效管理中的創(chuàng)新應(yīng)用，才能在經(jīng)濟變革中屹立于不敗之地。

一、新常態(tài)下的管理會計價值觀

管理會計價值觀是指導(dǎo)會計工作的準繩[2]。管理會計價值觀是以價值管理的思想與方法為依據(jù)，以引領(lǐng)價值管理路徑創(chuàng)新為內(nèi)在要求，進而保證企業(yè)的核心優(yōu)勢與可持續(xù)競爭力的權(quán)變價值理念。新常態(tài)下的管理會計價值體系要求企業(yè)價值的實現(xiàn)需以顧客價值[3]為核心，倫理價值為底線，積極樹立環(huán)境責任觀與社會價值觀，順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)。管理價值觀的準確定位與運用，有利于企業(yè)將內(nèi)外部資源準確對接，實現(xiàn)長遠高效發(fā)展。

管理會計價值觀是促進企業(yè)增值的保障[2]。在西方管理會計教材中，管理會計的目標表述為“幫助組織實現(xiàn)價值增值”。時間價值與風險價值是影響管理會計價值增值的關(guān)鍵因素，是企業(yè)科學決策適應(yīng)新常態(tài)的重要依據(jù)。時間作為一種稀缺資源，能有效改善管理水平、提升經(jīng)營質(zhì)量、提高顧客滿意度[4]。而風險管理更強調(diào)資本經(jīng)營與商品經(jīng)營的動態(tài)平衡[5]。企業(yè)風險控制必須結(jié)合財務(wù)指標，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營風險與財務(wù)風險，建立風險預(yù)警與控制機制。

總之，管理會計價值理念要求企業(yè)必須結(jié)合經(jīng)濟新常態(tài)進行戰(zhàn)略控制，將管理會計控制理念與信息支持理念有效結(jié)合，借助創(chuàng)新驅(qū)動調(diào)整企業(yè)經(jīng)營模式與全面績效管理，在以顧客價值為核心的理念下實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

二、新常態(tài)下管理會計的戰(zhàn)略控制、經(jīng)營模式與績效管理創(chuàng)新

管理會計的終極目標是通過參與計劃、決策、控制、評價等系列活動，實現(xiàn)企業(yè)的長期高效發(fā)展。經(jīng)濟新常態(tài)下，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，發(fā)展動力趨于創(chuàng)新，對管理會計職能轉(zhuǎn)變也提出新要求。

新常態(tài)對企業(yè)戰(zhàn)略控制提出新定位。經(jīng)濟新常態(tài)要求經(jīng)濟發(fā)展綠色化、生態(tài)化，經(jīng)濟增長模式由粗放型轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型，盡快實現(xiàn)知識或技術(shù)密集型增長。因此，企業(yè)戰(zhàn)略控制要立足經(jīng)濟新常態(tài)，以企業(yè)利益相關(guān)者的利益為約束，將企業(yè)各層級各單位各成員的整體利益統(tǒng)一起來，實現(xiàn)企業(yè)價值的動態(tài)、可持續(xù)增長。

新常態(tài)對企業(yè)經(jīng)營模式提出新訴求。隨著“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”新經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)經(jīng)營模式亟需轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新，而企業(yè)經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變主要依賴于成本驅(qū)動與價值驅(qū)動。因此，將經(jīng)營模式的創(chuàng)新驅(qū)動嵌入管理會計的成本與價值驅(qū)動，是經(jīng)營模式轉(zhuǎn)型的新路徑。

新常態(tài)對企業(yè)績效管理提出新挑戰(zhàn)。新常態(tài)下經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變，意味著績效管理必須適時進行科學權(quán)變。因此，以顧客價值為本，適合我國經(jīng)濟情境的新型績效管理方法與體系呼之欲出。

三、新常態(tài)下管理會計的戰(zhàn)略控制、經(jīng)營模式與績效管理實踐

（一）立足精準前瞻的戰(zhàn)略控制

管理會計以往側(cè)重于經(jīng)營控制，對戰(zhàn)略控制關(guān)注不足。隨著經(jīng)濟進入新常態(tài)，新的商業(yè)環(huán)境對企業(yè)戰(zhàn)略管理提出新要求。管理會計戰(zhàn)略功能的實現(xiàn)主要有兩個途徑，一是通過均衡經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)營風險以實現(xiàn)經(jīng)營目標，一是通過例外管理與重點管理以促進經(jīng)營創(chuàng)新[6]。因此，在新的經(jīng)濟情境下，企業(yè)戰(zhàn)略控制應(yīng)立足長遠進行柔性管理，以增強其系統(tǒng)性、科學性與針對性。同時，保證充足的現(xiàn)金流，趨近收益控制與風險控制的均衡點。

管理會計戰(zhàn)略控制歷經(jīng)傳統(tǒng)性、自發(fā)性、綜合性三個階段。目前，借助Simons[7]的綜合性控制理論，學者們提倡將知識管理嵌入管理會計控制系統(tǒng)與信息支持系統(tǒng)，以保障戰(zhàn)略控制系統(tǒng)在符合中國特色經(jīng)濟情境下的有效運行。同時，綜合性管理會計控制系統(tǒng)在應(yīng)用中應(yīng)謹遵四個控制理念。信念控制系統(tǒng)應(yīng)注重戰(zhàn)略損益表，邊界控制系統(tǒng)應(yīng)協(xié)調(diào)好目標體系與業(yè)績評價，診斷控制系統(tǒng)應(yīng)結(jié)合好激勵機制與前饋機制，交換控制系統(tǒng)應(yīng)加強智能與角色轉(zhuǎn)換。

（二）構(gòu)建長遠高效的經(jīng)營模式

在鼓勵“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的經(jīng)濟新常態(tài)下，企業(yè)必須加快設(shè)備更新，促進產(chǎn)品升級，進軍高端產(chǎn)業(yè)，以創(chuàng)新經(jīng)營模式，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。新常態(tài)下的管理會計經(jīng)營模式立足于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，以管理會計發(fā)展促進傳統(tǒng)經(jīng)營模式改革，將創(chuàng)新驅(qū)動融入傳統(tǒng)的成本與價值驅(qū)動。

縱觀眾多經(jīng)營模式，基本上可劃分為成本驅(qū)動與價值驅(qū)動兩種[8]。在經(jīng)濟新常態(tài)下，需將創(chuàng)新驅(qū)動力融入到成本與價值驅(qū)動，借助管理會計的控制系統(tǒng)與信息支持系統(tǒng)，實現(xiàn)經(jīng)營模式快速升級。目前，學術(shù)界研究最多的是適應(yīng)企業(yè)情境的自主經(jīng)營組織體。自主經(jīng)營組織體以一線員工為本，細分經(jīng)營單元，賦予全員經(jīng)營管理權(quán)，將企業(yè)價值與個人價值有效結(jié)合。其根本目標在于推動成本、價值與創(chuàng)新三種驅(qū)動要素共同發(fā)展，將自主經(jīng)營模式上升到企業(yè)文化層面，建立增強企業(yè)核心競爭力的長效機制。

（三）創(chuàng)建成本收益相結(jié)合的績效管理

在經(jīng)濟新常態(tài)的背景下，企業(yè)全面績效管理一方面應(yīng)緊隨經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變進行適時、科學地權(quán)變，另一方面應(yīng)遵循以人為本與“顧客價值與企業(yè)價值并重”的理念實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)的價值增值。管理會計視角的績效管理應(yīng)注重成本與收益的雙重考核，以成本控制為基礎(chǔ)，優(yōu)化生產(chǎn)流程，精簡審批程序，強化綠色理念，借助管理會計控制系統(tǒng)與信息系統(tǒng)增加企業(yè)收益。

創(chuàng)造系統(tǒng)、科學的成本管理模式有助于挖掘企業(yè)的內(nèi)在潛質(zhì)。責任到人，明確成本責任主體。整體協(xié)調(diào)，增強全員成本管理。同時，面對經(jīng)濟新常態(tài)下互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的強勁沖擊，迫切需要企業(yè)重視管理會計的控制系統(tǒng)與信息支持系統(tǒng)，構(gòu)建基于互聯(lián)網(wǎng)+的適應(yīng)新常態(tài)的網(wǎng)絡(luò)營銷模式、成本控制模式與全面績效考核模式。

構(gòu)建適時全面的收益管理模式有助于檢驗績效管理的實施效果。管理會計利潤表視角的績效管理，有助于企業(yè)客觀公正地分析財務(wù)數(shù)據(jù)，留住有真才事干的管理團隊。精益生產(chǎn)視角的全面績效管理，有益于企業(yè)向“七個零”的終級目標靠攏，符合供給側(cè)改革的降成本、降庫存要求。同時，將個體衡量指標整體化，強調(diào)整體利益，符合經(jīng)濟新常態(tài)對企業(yè)實施全面績效管理的整體要求。

四、結(jié)束語

在經(jīng)濟新常態(tài)的大背景下，本研究基于管理會計價值理念，提出了經(jīng)濟新常態(tài)對戰(zhàn)略控制、經(jīng)營模式與績效管理的新訴求，并分析了三者之間的相互關(guān)系?？傊诮?jīng)濟變革的巨大沖擊下，管理會計必須立足長遠，在戰(zhàn)略控制、經(jīng)營模式、績效管理上進行創(chuàng)新發(fā)展，以積極應(yīng)對新經(jīng)濟形勢的新要求。

參考文獻：

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[8]馮巧根.基于管理會計的經(jīng)營模式創(chuàng)新[J].會計之友，2015（23）：131-136.