基于信息不對(duì)稱的政府審計(jì)與國(guó)有企業(yè)監(jiān)管研究

丁燕萍

摘要：在我國(guó)政府審計(jì)中，對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)管是重要組成部分。但是政府審計(jì)與國(guó)有企業(yè)間存在較為嚴(yán)重的信息不對(duì)稱問題，影響審計(jì)的成效。基于此，筆者首先介紹了兩者間的信息不對(duì)稱，然后分析了信息不對(duì)稱帶來的風(fēng)險(xiǎn)，最后給出了規(guī)避政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)監(jiān)管的措施，以期為研究學(xué)者進(jìn)行相關(guān)研究提供參考。

關(guān)鍵詞：信息不對(duì)稱；政府審計(jì)；國(guó)有企業(yè)

基于我國(guó)審計(jì)制度，政府審計(jì)會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行全面監(jiān)督。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得政府審計(jì)與國(guó)有企業(yè)間出現(xiàn)較為嚴(yán)重的信息不對(duì)稱問題，導(dǎo)致政府審計(jì)不能對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督，阻礙審計(jì)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。作為我國(guó)政府審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，國(guó)有企業(yè)的審計(jì)能夠保障國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)權(quán)益，避免國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)信息能夠真實(shí)披露。因此，在信息不對(duì)稱的背景下，進(jìn)行政府審計(jì)與國(guó)有企業(yè)監(jiān)管研究是很有必要的。

一、基于信息不對(duì)稱的政府審計(jì)分析

（一）信息不對(duì)稱分析

從政府審計(jì)與國(guó)有企業(yè)的關(guān)系角度而言，因?yàn)槲写黻P(guān)系的形成，使得委托人和受委托人之間必然存在信息不對(duì)稱現(xiàn)象，為了減少這一現(xiàn)象帶來的不利影響，審計(jì)應(yīng)用而生。即使審計(jì)能夠通過相應(yīng)的方法提高國(guó)有企業(yè)的信息真實(shí)性，但是在進(jìn)行審計(jì)之前，政府掌握的國(guó)有企業(yè)相關(guān)信息比較少，導(dǎo)致信息不對(duì)稱問題的加重，很容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

從審計(jì)部門角度而言，審計(jì)部門會(huì)承擔(dān)信息不對(duì)稱造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是卻不能全面掌握國(guó)有企業(yè)的相關(guān)信息。這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因在于政府審計(jì)的流程。通常來說，每一項(xiàng)政府審計(jì)項(xiàng)目都是通過審計(jì)部門委派的審計(jì)組進(jìn)行的，審計(jì)組是由若干名審計(jì)人員組成，分別負(fù)責(zé)不同的審計(jì)項(xiàng)目，通過不同審計(jì)人員信息反饋的統(tǒng)計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)。由此可以看出，審計(jì)過程中很容易出現(xiàn)信息不對(duì)稱以及信息傳遞失真等問題，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（二）基于信息不對(duì)稱的政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

首先，道德風(fēng)險(xiǎn)。信息不對(duì)稱問題非常容易導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。事實(shí)上，審計(jì)單位和被審計(jì)單位之間存在一定的契約關(guān)系，當(dāng)兩者之間出現(xiàn)信息不對(duì)稱或者不能夠有效監(jiān)督被審計(jì)單位的時(shí)候，審計(jì)單位就不能掌握被審計(jì)單位的動(dòng)態(tài)，控制被審計(jì)單位行為造成的后果，很容易導(dǎo)致兩者的權(quán)益受到損害。在我國(guó)政府對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的目的在于監(jiān)管國(guó)有企業(yè)，及時(shí)制止國(guó)有企業(yè)存在的違法亂紀(jì)行為。雖然國(guó)有企業(yè)有義務(wù)在政府審計(jì)中，向?qū)徲?jì)人員披露企業(yè)信息，但是由于信息不對(duì)稱問題的出現(xiàn)，很多國(guó)有企業(yè)為了保障企業(yè)利益，大都會(huì)隱藏真實(shí)信息，或者向?qū)徲?jì)人員提供虛假的企業(yè)信息，阻礙政府審計(jì)工作的順利開展。與此同時(shí)，對(duì)于存在違法亂紀(jì)行為的國(guó)有企業(yè)而言，很可能會(huì)掩蓋對(duì)自己不利的信息，甚至賄賂審計(jì)人員，如果審計(jì)人員本身道德素養(yǎng)與專業(yè)素養(yǎng)不足，很容易導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

然后，“逆向選擇”。“逆向選擇”主要是指國(guó)有企業(yè)意識(shí)到信息不對(duì)稱問題的存在時(shí)，會(huì)將不真實(shí)的信息提供給審計(jì)人員，保障自己的私人利益。就目前的政府審計(jì)狀況而言，抽樣審計(jì)方法的應(yīng)用較為廣泛，審計(jì)人員會(huì)在國(guó)有企業(yè)的各項(xiàng)信息中，隨機(jī)抽取一定數(shù)量的信息進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)樣本的審計(jì)結(jié)果推測(cè)出國(guó)有企業(yè)的狀況。從理論角度來說，抽樣審計(jì)方法能夠得到權(quán)威性的審計(jì)結(jié)果。但是在實(shí)際的審計(jì)過程中，國(guó)有企業(yè)利用信息不對(duì)稱，選擇規(guī)避不利于企業(yè)的信息，將正常的信息提供給審計(jì)人員，避免違法亂紀(jì)行為被發(fā)現(xiàn)。這種現(xiàn)象在很大程度上增加了政府審計(jì)的難度，也提高了政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率[1]。

二、基于信息不對(duì)稱的國(guó)有企業(yè)監(jiān)管措施

（一）建立健全的委托代理制度

在國(guó)有企業(yè)中，委托代理關(guān)系存在較為顯著的公有制經(jīng)濟(jì)特征，使得政府審計(jì)和國(guó)有企業(yè)存在較為嚴(yán)重的信息不對(duì)稱問題。通常來說，政府審計(jì)在財(cái)務(wù)信息方面，處于劣勢(shì)地位，政府僅能夠?qū)徲?jì)國(guó)有企業(yè)公開的較為穩(wěn)定的相關(guān)法律法規(guī)信息，根本不能全面地監(jiān)管國(guó)有企業(yè)所有的真實(shí)財(cái)務(wù)信息。而國(guó)有企業(yè)能夠用較低的成本就了解到政府審計(jì)的相關(guān)信息，當(dāng)企業(yè)受托人意識(shí)到信息不對(duì)稱問題帶來的利益時(shí)，很容易出現(xiàn)造假賬或者虛賬等違法行為，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)監(jiān)管成效低下。

會(huì)計(jì)對(duì)于財(cái)務(wù)信息的隱匿是導(dǎo)致上述問題出現(xiàn)的主要原因。如果國(guó)有企業(yè)構(gòu)建并應(yīng)用會(huì)計(jì)委派制度，能夠使會(huì)計(jì)人員和國(guó)有企業(yè)改變兩者的依附關(guān)系，有助于國(guó)有資產(chǎn)流失以及會(huì)計(jì)失真等問題的控制與預(yù)防。雖然在實(shí)際的應(yīng)用過程中，會(huì)計(jì)委派制度存在一定的不足，但是該制度在改善政府審計(jì)與國(guó)有企業(yè)監(jiān)管之間的信息不對(duì)稱問題中，能夠發(fā)揮重要作用，還能夠使委托代理制度更加完善。另外，在我國(guó)現(xiàn)行的法律中，并沒有一部法律對(duì)政府如何審計(jì)監(jiān)督國(guó)有參股企業(yè)進(jìn)行規(guī)定，很容易導(dǎo)致政府審計(jì)與國(guó)有企業(yè)監(jiān)管之間出現(xiàn)信息不對(duì)稱，所以有關(guān)部門需要盡快出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，為政府進(jìn)行國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督提供有利的法律保障[2]。

（二）建立完善的內(nèi)部控制體系

大部分國(guó)有企業(yè)都缺乏對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，將內(nèi)部控制看做是管理企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)部控制的監(jiān)控職能得不到有效發(fā)揮；還有些企業(yè)沒有對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行準(zhǔn)確的定位，導(dǎo)致企業(yè)不能保障財(cái)務(wù)信息公開的真實(shí)性，大大增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在全球范圍內(nèi)，企業(yè)內(nèi)部控制的范圍與目標(biāo)等參數(shù)都在進(jìn)行不斷地修正，這就要求國(guó)有企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系，跟隨國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)，提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也能夠提高會(huì)計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性，有助于國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與規(guī)避，提高國(guó)有資產(chǎn)的安全性。

在2012年，我國(guó)財(cái)政部門以及證監(jiān)會(huì)聯(lián)合公布的有關(guān)通知，就對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的全部主板上市公司，提出了構(gòu)建內(nèi)部控制體系的要求，這里的主板上市公司就包括中央國(guó)有控股上市公司以及地方國(guó)有控股上市公司。通知中明確指出，國(guó)有企業(yè)需要建立并實(shí)施內(nèi)部控制體系，并在上市公司披露的年報(bào)中，加入董事會(huì)對(duì)上市公司內(nèi)部控制成果的評(píng)價(jià)報(bào)告與注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的該上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。通過上述分析可知，國(guó)有企業(yè)建立內(nèi)部控制體系是十分有必要的，在內(nèi)部控制體系的強(qiáng)制要求下，國(guó)有企業(yè)能夠加強(qiáng)審計(jì)，有助于國(guó)有企業(yè)監(jiān)管水平的提升，保障國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性。雖然對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，內(nèi)部控制體系的執(zhí)行難度比較大，但是其發(fā)揮的作用十分顯著，可以有效解決政府審計(jì)與國(guó)有企業(yè)監(jiān)管之間存在的信息不對(duì)稱問題。

（三）充分發(fā)揮政府審計(jì)的職能

和國(guó)外的政府審計(jì)有所不同，處于自由市場(chǎng)中的西方企業(yè)，基本不會(huì)參與到政府審計(jì)中。在我國(guó)特殊國(guó)情以及歷史發(fā)展的影響下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要組成部分，政府審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)能夠?qū)?guó)有企業(yè)實(shí)施審計(jì)職能。但是經(jīng)過改革之后，政府在國(guó)有企業(yè)中的角色有很大的轉(zhuǎn)變，從唯一的股東轉(zhuǎn)變成控股股東以及參股股東。

因此，基于信息不對(duì)稱理論，政府需要在明確其監(jiān)督作用的基礎(chǔ)上，進(jìn)行審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，將傳統(tǒng)的審計(jì)工作轉(zhuǎn)變?yōu)椤伴g接監(jiān)管”，也就是說，需要將政府在國(guó)有企業(yè)中發(fā)揮的直接監(jiān)管職能進(jìn)行淡化。從財(cái)政部門角度看來，需要將監(jiān)管重點(diǎn)放在國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)管理；從國(guó)資委角度看來，需要將監(jiān)管重點(diǎn)放在國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)保值與資產(chǎn)增值等方面?？偠灾?，政府審計(jì)需要進(jìn)行重新定位。發(fā)揮其對(duì)其余監(jiān)管部門的再監(jiān)督職能，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。除此之外，有關(guān)部門還需要協(xié)調(diào)政府審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)，確保兩者的審計(jì)作用得到充分發(fā)揮，降低審計(jì)資源的利用率，增強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管[3]。

三、結(jié)論

綜上所述，政府審計(jì)在國(guó)有企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，需要保障政府審計(jì)的有效性。通過對(duì)政府審計(jì)與國(guó)有企業(yè)間信息不對(duì)稱問題的分析可知，國(guó)有企業(yè)能夠通過建立健全的委托代理制度、建立完善的內(nèi)部控制體系來解決信息不對(duì)稱問題，政府審計(jì)部門可以通過轉(zhuǎn)變審計(jì)職能的方式解決信息不對(duì)稱問題，這樣才能夠提高國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管水平。本文的分析依然不夠全面，僅供參考。

參考文獻(xiàn)：

[1]薛祥海.國(guó)有企業(yè)改革中的政府審計(jì)問題分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016（24）：63-64.

[2]王楊.基于內(nèi)部審計(jì)路徑的國(guó)有企業(yè)政府審計(jì)與國(guó)資監(jiān)管協(xié)同研究[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015（04）：16-21.

[3]司娟娟.國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管職能研究[D].天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.