關(guān)于工程造價(jià)跟蹤審計(jì)工作的思考

張志成

摘要：工程建設(shè)具有投入資金較大、建設(shè)周期較長(zhǎng)、參與管理和施工的單位眾多等特點(diǎn)，如果沒(méi)有系統(tǒng)的管理機(jī)制，沒(méi)有完善的監(jiān)督體系，不能及時(shí)掌握真實(shí)的證據(jù)，那么，審計(jì)工作就難以發(fā)揮作用。因此從建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究開(kāi)始，直至竣工結(jié)算工作的完成為止，進(jìn)行全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，使建設(shè)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)都能得到有效的監(jiān)控，確保審計(jì)資料的真實(shí)、可靠和完整，才能保證審計(jì)結(jié)論的正確，才能充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

關(guān)鍵詞：工程造價(jià)；跟蹤審計(jì)；掌握證據(jù)；發(fā)展需要；投資效益

“行政權(quán)力運(yùn)行到哪里，監(jiān)督就落實(shí)到哪里，財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長(zhǎng)動(dòng)力的攻關(guān)時(shí)期，重溫總理對(duì)審計(jì)工作提出的具體要求，顯得尤為重要。經(jīng)濟(jì)的迅速提升，高質(zhì)量的發(fā)展需要，不僅會(huì)給資金的管理工作加重負(fù)荷，而且也使資金使用的監(jiān)督工作面臨新的挑戰(zhàn)。就目前的工程建設(shè)現(xiàn)狀而言，因管理不當(dāng)而人為性的浪費(fèi)還比較嚴(yán)重，如何提高建設(shè)資金的使用效率？如何發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)和免疫功能？是工程建設(shè)領(lǐng)域需要解決的重要問(wèn)題。

一、全程審計(jì)的必要性

傳統(tǒng)的審計(jì)是將工作的重點(diǎn)放在施工完成以后，主要是對(duì)工程項(xiàng)目的決算數(shù)額進(jìn)行審計(jì)，沒(méi)有形成合理有效的審計(jì)體系，不能對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，不能從根源上解決項(xiàng)目決策和施工過(guò)程中存在的問(wèn)題，審計(jì)的對(duì)象重量而不重質(zhì)，工程造價(jià)審計(jì)只是一個(gè)形式，就像“走過(guò)場(chǎng)”，容易讓不法分子鉆空子、成為高智商犯罪分子的庇護(hù)所。

因此，在建設(shè)項(xiàng)目“孕育”的開(kāi)始就要高度重視審計(jì)功能的發(fā)揮，使工程建設(shè)過(guò)程中的信息能夠暢通地反饋、問(wèn)題能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)，使建設(shè)工程中的各個(gè)環(huán)節(jié)都能得到有效的監(jiān)督和控制，使工程審計(jì)人員能夠掌握完整、真實(shí)、可靠的資料，把工程造價(jià)的審計(jì)工作抓早抓好，讓審計(jì)工作隨著工程的建設(shè)同時(shí)進(jìn)行，把原先的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑暗膶徲?jì)控制、事中的審計(jì)服務(wù)、事后的審計(jì)反映，從而使審計(jì)工作真正的發(fā)揮作用。

二、審計(jì)工作的早介入

工程項(xiàng)目的立項(xiàng)工作，屬于建設(shè)單位的重大事項(xiàng)，應(yīng)嚴(yán)格遵守“三重一大”的報(bào)批程序和集體決策制度，杜絕個(gè)人英雄主義或全盤代理的獨(dú)立決策；杜絕不懂裝懂或動(dòng)耳不動(dòng)腦的官僚主義。項(xiàng)目批準(zhǔn)前的可行性研究，不能僅依靠單一的方案，應(yīng)從多個(gè)方案中相互比較、參考借鑒、認(rèn)真篩選，應(yīng)充分進(jìn)行專業(yè)技術(shù)方面的論證，從項(xiàng)目建設(shè)的綜合效益考慮，優(yōu)選有質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、有技術(shù)保障、有效益要求的最佳方案，經(jīng)過(guò)科學(xué)論證之后，才能決定擬建項(xiàng)目是否實(shí)施。

要盡早地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，必須盡早地獲取相關(guān)資料，這就要求審計(jì)工作必須主動(dòng)出擊、盡早地介入，及時(shí)地掌握審計(jì)資料，及時(shí)地得出審計(jì)結(jié)論，及時(shí)地提供審計(jì)意見(jiàn)，做到“不等亡羊先補(bǔ)牢”，避免事后監(jiān)督的被動(dòng)。

三、發(fā)揮事前審計(jì)的作用

現(xiàn)實(shí)的工程造價(jià)審計(jì)工作，多數(shù)還停留在完工之后才進(jìn)行審計(jì)的狀態(tài)，沒(méi)有高度重視工程建設(shè)前期的審計(jì)環(huán)節(jié)，而這一環(huán)節(jié)恰恰是至關(guān)重要的。建設(shè)一個(gè)不需要或者沒(méi)有用途的工程則是最大的浪費(fèi)，設(shè)計(jì)一個(gè)功能不全或不能滿足使用需要的項(xiàng)目，豈不是從源頭開(kāi)始就已經(jīng)造成了浪費(fèi)。因此，對(duì)可行性研究的監(jiān)督、對(duì)初步設(shè)計(jì)方案的控制、對(duì)施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的審查、對(duì)施工技術(shù)力量的核實(shí)，都是工程開(kāi)工前期必須要做的工作，從項(xiàng)目建設(shè)的源頭進(jìn)行監(jiān)督與控制，才是確保建設(shè)資金安全、高效、合理使用的保證。

在工程項(xiàng)目開(kāi)工的前期，對(duì)資金的來(lái)源和性質(zhì)進(jìn)行審核，對(duì)資金是否充足和落實(shí)情況進(jìn)行審核，對(duì)工程建設(shè)審批程序的合法性進(jìn)行審核，對(duì)建設(shè)場(chǎng)地的落實(shí)情況進(jìn)行審核，對(duì)招標(biāo)形式和招標(biāo)過(guò)程進(jìn)行審核。這樣才能杜絕邊施工邊設(shè)計(jì)的現(xiàn)象；才能避免因資金不足而終止建設(shè)的現(xiàn)象；才能保證項(xiàng)目的建設(shè)在預(yù)算資金的范圍內(nèi)按期完成；才能達(dá)到預(yù)期的投資效益。

四、合同訂立的同步審計(jì)

合同的簽訂應(yīng)由專門的機(jī)構(gòu)和部門來(lái)負(fù)責(zé)，但是工程合同不僅專業(yè)性較強(qiáng)，而且具有它的特殊性，并且標(biāo)的較大，需要審計(jì)工作的提前把關(guān)，因?yàn)楹贤袠?biāo)明了服務(wù)單位和建設(shè)單位的權(quán)力和義務(wù)，是參與建設(shè)各方針對(duì)具體事項(xiàng)的詳細(xì)約定，是維護(hù)各方合法權(quán)益的書面依據(jù)，所以施工合同的簽訂必須規(guī)范、完整和全面，必須符合法律和法規(guī)的約定。審查合同內(nèi)容的制定是否詳細(xì)，應(yīng)將建設(shè)過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題盡量在合同之內(nèi)明確約定，避免因合同制定的不清晰、不完善而導(dǎo)致推卸責(zé)任現(xiàn)象的發(fā)生，避免因合同存在漏洞而導(dǎo)致工程停滯、扯皮、無(wú)法施工，使建設(shè)項(xiàng)目意外受損的現(xiàn)象。

依法簽訂合同是維護(hù)建筑市場(chǎng)正常秩序的必要保證，簽訂合同應(yīng)依據(jù)相關(guān)的法律和法規(guī)，對(duì)擬訂的工程項(xiàng)目合同，應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核和審查，為后續(xù)的合同履行、資金撥付、工程審計(jì)等工作提供書面依據(jù)。因此，對(duì)簽訂合同應(yīng)進(jìn)行仔細(xì)、認(rèn)真、嚴(yán)格的審查，避免合同中弄虛作假，避免合同中出現(xiàn)漏洞，避免因合同簽訂不當(dāng)引起糾紛的現(xiàn)象發(fā)生。

五、施工過(guò)程中的審計(jì)跟蹤

項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程往往是很長(zhǎng)的，建設(shè)地點(diǎn)和期限、地理環(huán)境和氣候、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的完善程度等，都可能給施工期間帶來(lái)預(yù)料不到的問(wèn)題，解決問(wèn)題無(wú)疑會(huì)使建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生資金使用上的變動(dòng)，這就改變了原本的計(jì)劃，為了防止變更情況的肆意出現(xiàn)，必須對(duì)其嚴(yán)格地控制。因此對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中的變更情況進(jìn)行監(jiān)督是極為必要的，這就體現(xiàn)出跟蹤審計(jì)工作的重要。

工程項(xiàng)目的施工是建設(shè)資金大量使用的重要階段，是建設(shè)資金轉(zhuǎn)化成建設(shè)成果的具體操作，能否按照事前的設(shè)想和要求進(jìn)行建設(shè)？能否達(dá)到預(yù)先制定的工程質(zhì)量？能否在合同約定的時(shí)間按期交付？這些都將影響到工程項(xiàng)目投資的具體效益，應(yīng)該加強(qiáng)這一階段的審計(jì)監(jiān)督力量，充分掌握真實(shí)、可靠的原始證據(jù)，把審計(jì)工作落到實(shí)處，對(duì)施工的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，確保有效的控制，以發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和反映作用。

六、重視撥付資金的審計(jì)

建設(shè)資金的流出，應(yīng)該高度地重視，在支付之前，要審查是否按照資金使用的計(jì)劃，是否偏離預(yù)定的使用方向，是否按照合同的付款約定，首先要認(rèn)真、仔細(xì)地審查工程進(jìn)度的真實(shí)情況，預(yù)防施工單位虛報(bào)冒領(lǐng)，防止項(xiàng)目單位疊加上報(bào)套取資金，審查用款單位申請(qǐng)工程款撥付的依據(jù)，避免以預(yù)付備料款或支付工程款為名轉(zhuǎn)移、藏匿建設(shè)資金，預(yù)防違規(guī)使用建設(shè)資金，控制工程項(xiàng)目資金在預(yù)定的范圍內(nèi)正確、有效地使用。

工程款項(xiàng)支付不能僅依靠會(huì)計(jì)部門的簡(jiǎn)單審查，因?yàn)楣こ虄r(jià)款的計(jì)算是一項(xiàng)十分復(fù)雜而且專業(yè)性較強(qiáng)的工作，需要了解工程建設(shè)的進(jìn)度情況，需要準(zhǔn)確計(jì)算實(shí)際完成的工程數(shù)量，需要根據(jù)專業(yè)定額計(jì)算出建設(shè)項(xiàng)目的真實(shí)價(jià)值，因此，需要具備工程造價(jià)方面的專業(yè)技術(shù)知識(shí)，才能勝任工程項(xiàng)目的結(jié)算工作，所以支付工程款項(xiàng)時(shí)需要工程造價(jià)人員的及時(shí)介入。

七、跟蹤價(jià)格因素的變動(dòng)

材料是工程建設(shè)必不可少的元素，其價(jià)格變動(dòng)自然是影響竣工造價(jià)的重要原因，然而建筑材料價(jià)格受供求關(guān)系的影響，隨季節(jié)的變動(dòng)而變化，并且受替代產(chǎn)品的沖擊，因此變化平凡。材料的價(jià)格應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)實(shí)際情況、實(shí)事求是地合理定價(jià)，但是，對(duì)合同當(dāng)中已經(jīng)約定的材料，雙方應(yīng)按照擬定材料的品牌、質(zhì)量和價(jià)格進(jìn)行結(jié)算，對(duì)于合同中約定的帶有風(fēng)險(xiǎn)因素的價(jià)格指數(shù)，應(yīng)作為竣工決算的重要依據(jù)。

其次是人工單價(jià)的變化，不同的季節(jié)、不同的環(huán)境、不同的工種，勞動(dòng)力的價(jià)格是不同的，建設(shè)管理部門為了適應(yīng)市場(chǎng)的變化，也會(huì)分階段調(diào)整人工單價(jià)。再者是施工機(jī)械臺(tái)班單價(jià)的變化，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步和高科技成果的不斷轉(zhuǎn)化，工程施工的自動(dòng)化程度不斷提高，機(jī)械費(fèi)用的單價(jià)也在不斷地變化，工程經(jīng)濟(jì)管理人員，要時(shí)刻對(duì)施工機(jī)械臺(tái)班市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行跟蹤了解，及時(shí)掌握市場(chǎng)價(jià)格變化的實(shí)際情況，以作為機(jī)械費(fèi)用結(jié)算調(diào)整的依據(jù)。

最后是政策性調(diào)整和不可抵抗自然災(zāi)害的影響，國(guó)家根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)的需要進(jìn)行的政策性稅收調(diào)整；地方根據(jù)實(shí)際情況對(duì)一些費(fèi)用的規(guī)定和收??；以及自然災(zāi)害的出現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的影響，這些當(dāng)然會(huì)影響工程項(xiàng)目建設(shè)的最終造價(jià)，要根據(jù)其政策性收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的變化和實(shí)際情況的出現(xiàn)，進(jìn)行合理、合規(guī)地調(diào)整，進(jìn)行科學(xué)有效的控制。

八、加強(qiáng)分包項(xiàng)目的審計(jì)

總承包單位可能會(huì)因自身的專業(yè)技術(shù)力量不足，或施工資質(zhì)范圍不夠，不能勝任總包工程中的部分項(xiàng)目，因此需要將這部分工程項(xiàng)目外包，建設(shè)單位應(yīng)對(duì)施工單位分包出去的工程項(xiàng)目，以及分包合同進(jìn)行認(rèn)真地審查，要審查外包內(nèi)容是否符合相關(guān)約定、分包隊(duì)伍是否真正具備相應(yīng)的施工資格和技術(shù)實(shí)力、分包工程的材料是否能夠控制、分包出去的項(xiàng)目是否有質(zhì)量保證，防止以次充好牟取暴利。

對(duì)分包工程的審計(jì)，不但要審查工程的質(zhì)量，而且要審核工程的造價(jià)，并且要考核完成的速度，應(yīng)采取財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)相結(jié)合的方法，因?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)雖然各自獨(dú)立，但有著密切的聯(lián)系，盡管它們的工作范圍和審計(jì)的時(shí)間有所不同，審計(jì)的方法有所差異，但審計(jì)的客體即對(duì)象是相同的，所以其成果可以相互借鑒，避免重復(fù)勞動(dòng)，這不僅能夠節(jié)約審計(jì)時(shí)間，并且能夠提高工作效率。

九、審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的要求

“打鐵必須自身硬”，指的是政治過(guò)硬，本領(lǐng)高強(qiáng)。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，是開(kāi)展具體工作的重要前提，工程項(xiàng)目的審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)水平要求極高，審計(jì)人員需要通識(shí)的知識(shí)范圍很廣，比如：財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)、業(yè)務(wù)與溝通能力、計(jì)算機(jī)操作技術(shù)等。要想做好審計(jì)工作，光靠健全工作制度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還需要提高和擴(kuò)充審計(jì)人員在基本建設(shè)方面的專業(yè)技術(shù)知識(shí)，需要充分了解和掌握與工程項(xiàng)目建設(shè)的具體情況和規(guī)范要求，要熟悉工程定額的使用、熟悉各項(xiàng)取費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)、熟練操作工程造價(jià)軟件等，才能使得工程審計(jì)工作的開(kāi)展不再盲目。

十、做好審計(jì)評(píng)價(jià)工作

經(jīng)驗(yàn)就是財(cái)富，掌握經(jīng)驗(yàn)是做好工作的資本，積極做好建設(shè)項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)工作，以利改進(jìn)工程項(xiàng)目審計(jì)的方法。通過(guò)排查，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，將工程建設(shè)項(xiàng)目存在的具體問(wèn)題、共性問(wèn)題進(jìn)行梳理，提供給項(xiàng)目決策和工程建設(shè)的管理部門，為進(jìn)行宏觀調(diào)控和以后的項(xiàng)目決策工作提供依據(jù)。

做好項(xiàng)目審計(jì)的完工評(píng)價(jià)工作，是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)成果的總結(jié)，是對(duì)工程建設(shè)部門的績(jī)效考核，是對(duì)建設(shè)資金使用效率和效益的檢測(cè)。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的后評(píng)價(jià)工作，對(duì)工程的建設(shè)起到“回頭看”的作用和效果，是項(xiàng)目建設(shè)管理工作的收尾工程，是對(duì)跟蹤審計(jì)工作成效的檢查和復(fù)核，對(duì)以后的工程審計(jì)工作具有重要的借鑒、參考和指導(dǎo)作用，因此不可忽視。

十一、結(jié)束語(yǔ)

工程造價(jià)的審計(jì)工作應(yīng)隨工程的建設(shè)進(jìn)度并行開(kāi)展，改變以往事后審計(jì)的被動(dòng)，將審計(jì)工作的介入點(diǎn)前移，從項(xiàng)目的可行性研究開(kāi)始，直至竣工結(jié)算工作的完成，進(jìn)行全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員主動(dòng)出擊、掌握原始的資料證據(jù)，才能對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行有效的監(jiān)督；才能使工程項(xiàng)目的建設(shè)得到嚴(yán)格的監(jiān)管；才能防止貪污腐敗事件的發(fā)生。因此，把審計(jì)工作抓早抓好，逐步形成一個(gè)制度完善、方法得當(dāng)、工作高效高的審計(jì)工作體系，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)建設(shè)過(guò)程中的具體問(wèn)題，及時(shí)地反饋信息，使審計(jì)工作真正地發(fā)揮監(jiān)督和反映作用，才能筑牢防止浪費(fèi)的堤壩，提高工程建設(shè)的投資效益。