溫雅楠

摘要：現(xiàn)代化科學(xué)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念是企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)實(shí)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。隨著我國(guó)與其他國(guó)家之間的經(jīng)貿(mào)合作日見增多，如何利用科學(xué)的全面預(yù)算管理理論作為指導(dǎo)，合理安排企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)管理與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理化配置，優(yōu)化企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)不同部門之間的協(xié)調(diào)合作與相互配合，降低企業(yè)的費(fèi)用支出與生產(chǎn)成本，不斷提升公司的經(jīng)濟(jì)效益，成為我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段的首要任務(wù)。筆者將從企業(yè)全面預(yù)算管理的工作經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，分析國(guó)內(nèi)企業(yè)在全面預(yù)算管理工作中的問題與不足，并提出針對(duì)性的改革策略與優(yōu)化方案，以供同行業(yè)者參考借鑒。

關(guān)鍵詞：優(yōu)化方案；問題不足；全面預(yù)算管理；企業(yè)公司

全面預(yù)算管理工作機(jī)制的建立，對(duì)于公司各項(xiàng)資源與資金的合理使用與配置、經(jīng)營(yíng)決策的執(zhí)行、部門之間的溝通協(xié)調(diào)與合作，具有重要幫助，通過對(duì)公司各項(xiàng)事務(wù)及資源的控制、考核與分配，起到協(xié)調(diào)組織公司經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，實(shí)施全過程監(jiān)督與管控的作用，對(duì)于公司長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，起到推動(dòng)與促進(jìn)。

一、公司在全面預(yù)算管理工作中的不足之處

1. 公司領(lǐng)導(dǎo)人和管理者對(duì)于全面預(yù)算管理缺乏正確的認(rèn)識(shí)。部分公司領(lǐng)導(dǎo)人和管理者長(zhǎng)時(shí)間保留了過去的財(cái)務(wù)管理思路習(xí)慣，對(duì)于全面預(yù)算管理的相關(guān)理論、功能作用不夠了解；部分國(guó)內(nèi)公司處于經(jīng)營(yíng)管理模式的轉(zhuǎn)型過程中，對(duì)于全面預(yù)算管理的掌控能力較弱，加之公司領(lǐng)導(dǎo)人缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的科學(xué)理解，導(dǎo)致全面預(yù)算管理機(jī)制的執(zhí)行效果不理想。

2. 全面預(yù)算管理的編制方法不科學(xué)?？茖W(xué)的全面預(yù)算編制方法是提升公司經(jīng)營(yíng)管理能力的前提條件，因此公司是否能夠根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，科學(xué)地進(jìn)行全面預(yù)算管理編制，成為決定公司預(yù)算管控目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的重要因素。依據(jù)其他國(guó)家應(yīng)用全面預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)與理論，全面預(yù)算管理編制的方法包括：概率預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算和固定預(yù)算等，依據(jù)預(yù)算管控目標(biāo)的屬性特點(diǎn)不同，采用不同的預(yù)算編制方法。但從我國(guó)的預(yù)算編制方法來看，國(guó)內(nèi)多數(shù)公司主要使用的全面預(yù)算編制方法為增量預(yù)算編制和固定預(yù)算編制。前者的預(yù)算編制方法不夠客觀，后者的預(yù)算編制方法中不確定因素太多，預(yù)算編制與公司現(xiàn)實(shí)情況差距較大。

3.全面預(yù)算管理缺乏對(duì)應(yīng)的評(píng)估與考核監(jiān)督。在公司的全面預(yù)算管理工作中，為了實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，避免預(yù)算編制在執(zhí)行過程中難以收到實(shí)效，需要建立關(guān)于全面預(yù)算管理的評(píng)估及考核監(jiān)督機(jī)制。從筆者的調(diào)查與實(shí)踐來看，部分公司盡管建立了全面預(yù)算管理機(jī)制，但是對(duì)其缺乏監(jiān)督、考核與評(píng)估，全面預(yù)算管理的效果不佳。具體包括：一些公司未能將全面預(yù)算管理工作與信息網(wǎng)路技術(shù)融合，對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行能力較弱，負(fù)責(zé)監(jiān)督考核的部門職權(quán)設(shè)置不清；預(yù)算編制不及時(shí)、準(zhǔn)確率不高，沒有將預(yù)算編制與公司發(fā)展目標(biāo)結(jié)合起來；過度限制資金的使用，不利于公司經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)規(guī)模的持續(xù)拓展；沒有形成有效的獎(jiǎng)懲與考核制度，不利于公司員工生產(chǎn)積極性的提升。

二、公司在全面預(yù)算管理工作中的策略與方案

1. 幫助公司員工樹立科學(xué)的全面預(yù)算管理理念。在全面預(yù)算管理過程中，公司應(yīng)當(dāng)重視對(duì)員工的科學(xué)理念培養(yǎng)和教育培訓(xùn)，從社會(huì)上邀請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者專家到公司來開展授課、培訓(xùn)、講座，安排公司內(nèi)部員工到其他企業(yè)進(jìn)行考察、研討、學(xué)習(xí)，交流關(guān)于全面預(yù)算管理的工作經(jīng)驗(yàn)。在公司的財(cái)務(wù)管理部門中，挑選有經(jīng)驗(yàn)的高級(jí)、中級(jí)以上人才作為授課指導(dǎo)員，組織公司其他員工開展學(xué)習(xí)、分組討論，在公司內(nèi)部開展關(guān)于全面預(yù)算管理理論與方法的宣傳活動(dòng)，逐步幫助公司員工樹立起全面預(yù)算管理的思想意識(shí)。全面預(yù)算管理工作需要公司所有部門的協(xié)調(diào)配合與積極幫助，需要公司生產(chǎn)部門、銷售部門的參與合作，完成公司財(cái)務(wù)的籌資預(yù)算、資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算編制與執(zhí)行。全面預(yù)算管理的科學(xué)理念，能夠幫助員工和公司實(shí)現(xiàn)自我發(fā)展、自我控制和自我約束，提升公司的經(jīng)濟(jì)效益，降低生產(chǎn)成本。

2. 結(jié)合實(shí)際情況，選擇最佳的全面預(yù)算編制程序與編制方法。全面預(yù)算的編制應(yīng)當(dāng)靈活結(jié)合公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求，同時(shí)嚴(yán)格遵守預(yù)算編制的程序，對(duì)市場(chǎng)的行情、供需關(guān)系、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)做出精準(zhǔn)調(diào)查分析及判斷，對(duì)比長(zhǎng)期預(yù)算與短期預(yù)算的結(jié)果差異，從滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算和零基預(yù)算中選擇最合適的預(yù)算編制方法。

企業(yè)全面預(yù)算有三種主要的預(yù)算編制程序：一是自上而下式。將企業(yè)的下屬的職能部門視為預(yù)算管理的被動(dòng)主體，預(yù)算目標(biāo)完全來自于上層管理者，下層只是被動(dòng)的執(zhí)行單位，沒有獨(dú)立的決策權(quán)。這種預(yù)算編制程序更有利于貫徹企業(yè)高層管理者的意圖，使集權(quán)管理的優(yōu)勢(shì)得以充分發(fā)揮。二是自下而上式。強(qiáng)調(diào)預(yù)算來自下屬預(yù)算主體的主動(dòng)預(yù)測(cè)，企業(yè)總部只據(jù)此設(shè)定一個(gè)總目標(biāo)，只監(jiān)督總目標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果，而不過多地介入過程的控制，從而提高預(yù)算指標(biāo)的現(xiàn)實(shí)性與可靠性，激發(fā)各預(yù)算主體執(zhí)行預(yù)算的自覺性。這種預(yù)算編制程序更多地使用于分權(quán)制企業(yè)。三是上下結(jié)合式。在預(yù)算編制過程中經(jīng)歷自上而下和自下而上的往復(fù)，博以上兩式之長(zhǎng)，提高了預(yù)算的現(xiàn)實(shí)性、可靠性及其執(zhí)行預(yù)算的自覺性；部門與部門之間，個(gè)人與企業(yè)之間的信息得到充分交流，使企業(yè)的資源得到更好的配置。雖然在這其中預(yù)算管理機(jī)構(gòu)仍要受到效率和公平的困擾，但這一方式在實(shí)際應(yīng)用中仍然得到管理者的青睞。

3. 構(gòu)建全面預(yù)算管理的監(jiān)督評(píng)估機(jī)制，確保全面預(yù)算管理目標(biāo)的執(zhí)行與實(shí)現(xiàn)。預(yù)算評(píng)估體系及激勵(lì)約束機(jī)制。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、全程控制的系統(tǒng)工程。為了確保企業(yè)預(yù)算各項(xiàng)主要指標(biāo)的全面完成，需要有一個(gè)分析評(píng)估體系來配合，要以先進(jìn)的預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，將實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，對(duì)于實(shí)際發(fā)生與預(yù)算數(shù)之間的各種差異，不論是對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)有利還是不利都必須進(jìn)行認(rèn)真的分析，找出原因，以便于改進(jìn)。一方面，全面預(yù)算指標(biāo)應(yīng)當(dāng)起到約束預(yù)算編制行為、激勵(lì)員工生產(chǎn)積極性的作用，通過定性和定量評(píng)估的方式，將公司全部生產(chǎn)活動(dòng)與組織管理活動(dòng)納入其中——前者包括市場(chǎng)份額、創(chuàng)新發(fā)展能力、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、客戶滿意度、服務(wù)質(zhì)量等評(píng)價(jià)指標(biāo)，由監(jiān)督評(píng)估部門根據(jù)上述指標(biāo)，對(duì)公司內(nèi)部的生產(chǎn)活動(dòng)、職能部門進(jìn)行評(píng)估與考核，根據(jù)指標(biāo)完成的可控性原則，設(shè)定各責(zé)任預(yù)算主體相應(yīng)的考評(píng)指標(biāo)，避免出現(xiàn)考核部門不明確、考核內(nèi)容不具體的情況。另一方面，考核和獎(jiǎng)懲措施不能落實(shí)，是企業(yè)預(yù)算目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的重要原因，要充分發(fā)揮預(yù)算的監(jiān)督約束和激勵(lì)機(jī)制的作用，定期考核，賞罰分明，并且做到考核結(jié)果獎(jiǎng)懲的兌現(xiàn)。

綜上所述，為了適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展需求，為了進(jìn)一步推動(dòng)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度健康發(fā)展，國(guó)內(nèi)公司應(yīng)當(dāng)掌握與應(yīng)用現(xiàn)代的企業(yè)管理理念與方法，借助全面預(yù)算管理機(jī)制的構(gòu)建，幫助公司完成業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、協(xié)調(diào)控制和計(jì)劃管理工作，推動(dòng)公司經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)。國(guó)際與國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，只有依靠全面預(yù)算管理，才能夠?qū)镜纳a(chǎn)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)管理工作進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，確保公司資金與其他資源的合理配置，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展。

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（作者單位：中國(guó)大連國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作集團(tuán)有限公司）