張紅秀

摘要：我國(guó)的行政事業(yè)單位已經(jīng)進(jìn)入到內(nèi)部控制制度的全面實(shí)施和評(píng)價(jià)的關(guān)鍵階段，重點(diǎn)在于對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作查缺補(bǔ)漏，使之回歸行政事業(yè)單位的公共治理屬性。文章引入行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的COSO框架，分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并探索行政事業(yè)單位COSO框架內(nèi)部控制的具體措施，更好地提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制效果。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；COSO框架

在我國(guó)改革不斷深入的背景下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制也進(jìn)入到了全面實(shí)施和評(píng)價(jià)的關(guān)鍵階段，由此也暴露出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的缺陷和不足，為此要引入行政事業(yè)單位COSO內(nèi)部控制框架，從不同的角度探索行政事業(yè)單位內(nèi)部控制效能提升的具體路徑，更好地提升行政事業(yè)單位的管理水平。

一、行政事業(yè)單位COSO框架下的內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問(wèn)題

行政事業(yè)單位的COSO內(nèi)部控制框架以提升單位的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性為主旨和目標(biāo)，依循相關(guān)的法律法規(guī)，防范和規(guī)避行政事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)信息虛假等現(xiàn)象，保證行政事業(yè)單位的資產(chǎn)安全，減少和防范行政事業(yè)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)[1]。然而，在實(shí)踐之中還顯露出以下幾個(gè)方面的問(wèn)題，可以從COSO內(nèi)部控制框架的五要素進(jìn)行分析：

（一）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境存在一定的缺失，這主要是基于當(dāng)前的部分行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)不足所導(dǎo)致的。在缺乏領(lǐng)導(dǎo)重視、部門(mén)支持、資金支撐的條件之下，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境不良，難以充分激發(fā)員工的工作積極性和熱情，不利于行政事業(yè)單位管理水平的提升。

（二）缺乏科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制明顯存在缺陷和不足，缺乏科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方面也較為薄弱，對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)明顯不足，導(dǎo)致行政事業(yè)單位蒙受不必要的損失，不利于行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性。

（三）控制活動(dòng)的執(zhí)行力度不足

盡管一些行政事業(yè)單位成立了內(nèi)部控制制度體系和架構(gòu)，但是對(duì)于內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行力明顯存在不足，在內(nèi)部控制流程、具體措施的操作等方面與行政事業(yè)單位的具體情況不相符合，這就使行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制難以發(fā)揮其效能。同時(shí)，行政事業(yè)單位的人員編制是有限的，這就使之內(nèi)部存在較多的一人擔(dān)任多種職務(wù)的現(xiàn)象，難以使不相容的崗位相分離。另外，行政事業(yè)單位管理者存在個(gè)人權(quán)力過(guò)分集中的現(xiàn)象，導(dǎo)致單位內(nèi)部出現(xiàn)違法亂紀(jì)、貪污腐敗的現(xiàn)象。

（四）缺乏良好通暢的交流機(jī)制

在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理體系之中，大多是采用下行溝通和橫向溝通的方式，容易導(dǎo)致行政事業(yè)單位管理者較強(qiáng)的自我獨(dú)斷意識(shí)，阻礙單位內(nèi)部信息的交流。同時(shí)，在缺乏良好的上下級(jí)溝通意識(shí)的條件下，也使員工無(wú)從解決自己遭遇的問(wèn)題，存在問(wèn)題解決滯后的現(xiàn)象，難以提升單位運(yùn)營(yíng)效率。

（五）缺乏切實(shí)有效的監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制之中缺乏切實(shí)有效的、健全的監(jiān)督機(jī)制，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)單位內(nèi)部控制的有效監(jiān)管。一些單位盡管內(nèi)部建立了監(jiān)督機(jī)制和部門(mén)，然而存在流于形式的現(xiàn)象和問(wèn)題，難以真正保證對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的監(jiān)督力度和效果[2]。

二、增強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制效能的措施分析

（一）營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境是COSO框架中的首要要素，單位要提升對(duì)內(nèi)部控制管理的意識(shí)，重視行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的建設(shè)，通過(guò)各種渠道和方式加大對(duì)內(nèi)部控制制度的宣傳，使單位內(nèi)部控制觀念和意識(shí)深入人心，成為單位內(nèi)部每一個(gè)人必須依循的制度和原則，從而成為每一個(gè)員工自覺(jué)遵守的行為準(zhǔn)則，營(yíng)造良好內(nèi)部控制環(huán)境，激發(fā)員工的內(nèi)部控制熱情。同時(shí)，還要結(jié)合行政事業(yè)單位的具體實(shí)際情況，引入先進(jìn)的內(nèi)部控制管理理念，更好地提升單位員工的工作熱情和能力。從本質(zhì)上而言，增加內(nèi)部控制意識(shí)不應(yīng)該僅僅是行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)或者內(nèi)部控制人員的需要，還應(yīng)當(dāng)是新時(shí)期行政事業(yè)單位開(kāi)展各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)需求，需要切實(shí)的落實(shí)到整個(gè)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作開(kāi)展當(dāng)中，提高整體的工作效率。

（二）建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

行政事業(yè)單位要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展變化的趨勢(shì)，全面把握和了解市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化的趨勢(shì)和特點(diǎn)，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)容，建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。設(shè)置專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和機(jī)構(gòu)，并配置相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理控制人員，科學(xué)合理地制定行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警應(yīng)急預(yù)案，增強(qiáng)其科學(xué)性、先進(jìn)性和適用性，能夠更好地促進(jìn)行政事業(yè)單位的正常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。

（三）增強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

要充分考慮行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，嚴(yán)格依循內(nèi)部控制的流程，加大內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，并要注重單位內(nèi)部不相容崗位的分離，提升工作效能。另外，還要建立科學(xué)合理的授權(quán)審批制度，規(guī)避因管理者權(quán)力過(guò)分集中而出現(xiàn)的違法亂紀(jì)問(wèn)題。

（四）注重內(nèi)部控制的信息交流和反饋

要加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制信息交流和反饋，避免上下級(jí)交流不暢的問(wèn)題，并充分利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，更好地促進(jìn)內(nèi)部控制的信息交流和實(shí)時(shí)反饋，加快對(duì)問(wèn)題的有效、快速的解決。

（五）加大監(jiān)督和檢查

要加大對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督和檢查，要完善和優(yōu)化行政事業(yè)單位的監(jiān)督體系，全方位地開(kāi)展對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督和檢查工作，確保單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的準(zhǔn)確性和規(guī)范化。

三、結(jié)語(yǔ)

要全面建構(gòu)我國(guó)行政事業(yè)單位的COSO內(nèi)部控制框架，結(jié)合單位的具體情況，從COSO內(nèi)部控制框架的五個(gè)要素入手，健全和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制框架，加強(qiáng)內(nèi)部控制和監(jiān)督管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]白雪迪，張慶龍.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范：?jiǎn)栴}與建議[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2013（08）：20-24.

[2]阮月梅.新行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀與操作指南[J].會(huì)計(jì)師，2013 （10）：57-58.