李碧

摘要：盈余管理在學(xué)術(shù)界已是一個被研究30年的話題，我國會計學(xué)和財務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)將盈余管理的重點大多放在上市公司方面，而這顯然有失完整性和全面性。我國未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的道路上，網(wǎng)絡(luò)游戲?qū)⒊蔀楸煌顿Y的重點項目，具有中國特色的網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)運營產(chǎn)業(yè)鏈正在慢慢形成，同時還帶動了相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，而網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)要想穩(wěn)定發(fā)展就需要面臨資本運作和盈余管理問題。然而，網(wǎng)絡(luò)游戲作為一種虛擬經(jīng)濟(jì)，其盈余管理的手段和動機(jī)有別于傳統(tǒng)的盈余管理，通過獲取高新科技頭銜是大部分網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)的盈余管理目的，通過加強(qiáng)研發(fā)團(tuán)隊，增加研發(fā)投資、關(guān)聯(lián)交易以及資產(chǎn)減值等方式來實現(xiàn)盈余管理的。本文旨在探討網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)盈余管理的方法，具體報道如下。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)；盈余管理；方法

引言：由于近年來我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們的生活日漸豐富多元化，而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)也隨之越來越普及，因而出現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)這一新興產(chǎn)業(yè)，其中網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度最為迅速，吸引力大量投資者的目光[1]。但由于我國游戲產(chǎn)業(yè)起步較晚，游戲開發(fā)技術(shù)以及概念技術(shù)和國際步伐有著巨大差距，而我國由于用戶基數(shù)在全世界范圍內(nèi)也是最大的幾個國家之一，因此產(chǎn)業(yè)發(fā)展并未滯后[2]。目前國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)游戲的發(fā)展主要還是在于市場運營結(jié)合資本，因此就會產(chǎn)生各種各樣微妙的契約關(guān)系，要想有效的解決契約關(guān)系各方的利益平衡就只有通過盈余管理來實現(xiàn)。

1盈余管理的概念

會計學(xué)界中對盈余管理有兩個權(quán)威性定義。一個是美國會計學(xué)家斯考特認(rèn)為盈余管理是在GAAP允許范圍內(nèi)，通過選擇會計政策使企業(yè)市場價值或自身利益最大化的手段；另一個就是凱瑟琳認(rèn)為盈余管理是指企業(yè)管理人員通過有目的性的控制對外財務(wù)報告從而獲取私人利益的披露管理[3]。而國內(nèi)學(xué)者對盈余管理的理解為以下幾點。（1）制度觀。企業(yè)管理人員利用會計準(zhǔn)則和責(zé)權(quán)發(fā)生制的缺失，通過變更不同會計期間的估計來實現(xiàn)盈余管理。（2）信息觀。學(xué)者們認(rèn)為盈余管理會減少或增加報告收益從而影響相關(guān)利益人的決策。（3）經(jīng)濟(jì)后果觀。盈余管理不會給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)利益帶來影響，企業(yè)可通過調(diào)節(jié)盈余數(shù)據(jù)來實現(xiàn)調(diào)節(jié)收益的目的。

2網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)業(yè)的特點

（1）網(wǎng)游成為市場主流。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，我國2010年自主研發(fā)的網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)品總共超過350款，以上一年相比增長35款，市場銷售收入約為195億元，占整個網(wǎng)絡(luò)游戲市場收入的59.5%[4]。此外我國網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)正在加快踏向海外市場的腳步，企業(yè)知名度不斷提升，資本不斷擴(kuò)大，一些國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)已在國外成立自主研發(fā)游戲的分公司，或是通過收購海外公司從而進(jìn)入市場。從產(chǎn)品輸入到資本輸出的改變說明了我國網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)的整體運營能力大大提高，我國原創(chuàng)網(wǎng)絡(luò)游戲的開發(fā)技術(shù)逐漸得到國際市場的認(rèn)可。

（2）游戲類型豐富。隨著網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)游戲的題材、形式也呈現(xiàn)出多元化的特點。網(wǎng)頁游戲、手機(jī)游戲、社區(qū)游戲等游戲形式正不斷興起；而休閑棋牌類游戲外音樂舞蹈、體育競技、經(jīng)營策略等題材的游戲也越來越多[5]。游戲類型的不斷豐富為玩家提供了更多選擇，從而推動行業(yè)不斷發(fā)展。市場不斷壯大就意味著競爭逐漸劇烈，電信運營商憑著其較為龐大的用戶基數(shù)并對網(wǎng)絡(luò)設(shè)備進(jìn)行資源壟斷，采用代理運營等方式成功在網(wǎng)絡(luò)游戲市場中占據(jù)一席之地。龍頭企業(yè)將市場壟斷的局面已被打破，在競爭激烈的市場環(huán)境中，網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)只有通過不斷創(chuàng)興運營模式來創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。

3網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)盈余管理的動機(jī)

（1）政府扶持。網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)不僅僅需要采用一些較為普遍的贏利模式外，從經(jīng)營戰(zhàn)略角度來說，必須還具備無形資產(chǎn)或獨特的技術(shù)。而該類型企業(yè)必然有一個獲得科技小巨人、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證等特殊動機(jī)，而我國高新技術(shù)企業(yè)為了創(chuàng)造優(yōu)異成績就必須應(yīng)用資產(chǎn)專用性戰(zhàn)略，資產(chǎn)專用性極高是就能利用權(quán)益基本從而降低交易成本。此外，IT型企業(yè)是我國社會和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱，國家對創(chuàng)新型、科技型的中小自主創(chuàng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展十分重視，各個地方政府的財政扶持政策和對創(chuàng)業(yè)環(huán)境的優(yōu)化可有效促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展[5]。

（2）融資。一款游戲產(chǎn)品往往都會利用幾種運營模式相結(jié)合的方式，無論是進(jìn)行自主研發(fā)還是代理運營都大量的前期資金投入，因而融資就成了眾多網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)盈余管理的動機(jī)。我國近年來興起許多的網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)，而大多數(shù)都是中小型企業(yè)，伴隨著不斷改變的金融體制，銀行的貸款風(fēng)險意識也隨之逐漸增強(qiáng)，這些中小企業(yè)沒有在銀行貸款方面的優(yōu)勢，特別是金融危機(jī)后。所以這些中小型企業(yè)往往會選擇引入投資，盈余管理毫無疑問就成立外部融資對其投資進(jìn)行控制和評估的重要指標(biāo)，那些不能通過發(fā)行券或銀行貸款的中小企業(yè)只有通過盈余管理的強(qiáng)化來爭取更多的民間融資從而實現(xiàn)融資上市的目的。

（3）利潤轉(zhuǎn)移。收到我國禁止外資企業(yè)運營網(wǎng)絡(luò)游戲的政策限制，那些海外企業(yè)想要想邁入中國市場就只能采取離岸公司架構(gòu)的方式，因此網(wǎng)游企業(yè)起步時通常會通過轉(zhuǎn)換利益實體的方法來搭建構(gòu)架。此外我們發(fā)現(xiàn)如異業(yè)合作、嵌入廣告等贏利模式都會為起來帶來巨大利潤，但受新稅法的影響，企業(yè)凈利潤反而會有所降低，盈余管理的重要性就被凸顯出來了，其中轉(zhuǎn)移利潤，合理避稅就是主要動機(jī)之一。

4盈余管理的方法

（1）調(diào)節(jié)收入的確認(rèn)。包時卡和點卡等計費卡是網(wǎng)游企業(yè)主要的贏利模式之一，可通過操控應(yīng)計項目來調(diào)整收入確認(rèn)，以此實現(xiàn)盈余管理，具體方式如下。①延長游戲內(nèi)收費道具的時限，將收入進(jìn)行延期從而達(dá)到逃避監(jiān)管、避稅、爭取政府扶持等目的。②通過游戲內(nèi)的用戶數(shù)據(jù)來體現(xiàn)游戲內(nèi)含價值。

（2）加強(qiáng)研發(fā)團(tuán)隊建設(shè)。企業(yè)首先應(yīng)加強(qiáng)對研發(fā)團(tuán)隊的建設(shè)，提高企業(yè)人員和研發(fā)人員的整體文化程度。其次應(yīng)不斷加強(qiáng)研發(fā)與創(chuàng)新，增加研發(fā)支出資本化。從財務(wù)報告上表明網(wǎng)游企業(yè)對研發(fā)的投入是企業(yè)對外披露企業(yè)自身研發(fā)實力的重要途徑。

（3）資產(chǎn)減值。無形資產(chǎn)減值是網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)操作資產(chǎn)減值的主要事項，通過操作無形資產(chǎn)的減值來實現(xiàn)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行無形資產(chǎn)交易時的盈余管理。大多網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)都是內(nèi)資公司并存的架構(gòu)模式，架構(gòu)內(nèi)的不同子公司在不同時期能享受到不同的優(yōu)惠政策，架構(gòu)內(nèi)的子公司之間可通過交易資產(chǎn)來達(dá)到盈余管理的目的。

（4）關(guān)聯(lián)交易。許多外資及合資企業(yè)會構(gòu)建行業(yè)特有的關(guān)聯(lián)交易，將利潤分到享受優(yōu)惠的子公司或轉(zhuǎn)到境外公司來實現(xiàn)避稅和轉(zhuǎn)移利潤。具體而言就是指國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)在海外進(jìn)行新游戲產(chǎn)品的采購時，通過將此類新研發(fā)的海外游戲產(chǎn)品拆分以及包裝后引至國內(nèi)，隨后國內(nèi)企業(yè)通過對游戲編碼的細(xì)微改寫將之變?yōu)樽约旱挠螒虍a(chǎn)品，同時通過一些科技成果來獲取政府財政與稅收方面的優(yōu)惠與扶持。

5結(jié)束語

隨著我國會計準(zhǔn)則給予企業(yè)管理層更多的會計政策選擇權(quán)力，企業(yè)所采用的盈余管理方法必將呈現(xiàn)出復(fù)雜化、多元化、隱蔽性強(qiáng)等特點。盈余管理的學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域具有廣闊的前景，若能開拓新的研究課題，提高盈余管理質(zhì)量，對于制定會計準(zhǔn)則、提高注冊會計師獨立性、改善公司治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化市場資源分配以及健全法律體系等都具有重要的實踐及學(xué)術(shù)意義。

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