杜雨婷 耿若詩 沈俞含

【摘 要】 財產(chǎn)稅稅種的課稅對象是財產(chǎn)的收益或財產(chǎn)所有人的收入，主要包括房產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅（土地，固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)）、遺產(chǎn)稅和贈與稅，在我國，房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅為主要財產(chǎn)稅稅種。財產(chǎn)稅的功能與作用不僅體現(xiàn)在取得財政收入上，而且對于調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距，調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場需求、引導(dǎo)投資行為具有深遠意義。本文通過對比中英、中美財產(chǎn)稅制度的主要差異，通過對比分析英國房產(chǎn)價值評估體系，美國財產(chǎn)稅“量出為入”原則，結(jié)合我國具體國情提出一些完善性建議。

【關(guān)鍵詞】 財產(chǎn)稅制度 房產(chǎn)稅 房產(chǎn)價值評估體系 “量出為入”原則

一、引言

次稅制改革后，我國已初步建立起適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的，流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重為雙主體，財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅等其他稅種相配合的復(fù)稅制體系，但我國財產(chǎn)稅制度還存在一些不足，比如財產(chǎn)稅稅基過窄、計稅依據(jù)不科學(xué)、重復(fù)征稅和稅種缺位等。隨著我國2011年在上海和重慶進行的房產(chǎn)稅改革試點，個人住房征收房產(chǎn)稅大勢所趨，房產(chǎn)稅成為公眾所關(guān)注的熱點，而與之相關(guān)的遺產(chǎn)稅也映入公眾的視野，有人說“房產(chǎn)稅來了，遺產(chǎn)稅還遠嗎？”，我國一直把遺產(chǎn)稅和贈與稅列入立法計劃，考慮到多方面因素，遲遲沒有開征。

二、中英房產(chǎn)稅的差異

英國有明確的房產(chǎn)價值分級體系及相應(yīng)的稅率級次劃分體系，依據(jù)應(yīng)稅住宅的價值高低將其分為A～H八個等級。近年來英格蘭、威爾士和蘇格蘭的市政稅評估級次統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，H級房產(chǎn)的價值分別是D級和A級房產(chǎn)價值的4倍和8倍，而其稅負只是D級的2倍、A級的3倍，這種名義上具有累進性、實際稅負具有累退性的稅率設(shè)計，體現(xiàn)了稅收縱向公平的原則，又鼓勵了本地居民置產(chǎn)興業(yè)，為本地區(qū)的發(fā)展發(fā)揮了積極作用。目前我國房產(chǎn)稅沒有按房產(chǎn)和地產(chǎn)的市場價值來征收，計稅依據(jù)不科學(xué)，只是按房產(chǎn)余值或租金收入來劃分兩個房產(chǎn)稅的稅率，根據(jù)土地所在的城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)等地理位置來確定城鎮(zhèn)土地使用稅稅額，這種按照歷史成本作為計稅依據(jù)的征稅方式，嚴重地與市場脫節(jié)，難以體現(xiàn)稅收的效率和公平原則。

在稅制設(shè)計上，英國“重存輕流”，即重視房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收而輕視房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的稅收，其來自房地產(chǎn)保有的不動產(chǎn)稅占總稅收的30%左右，而來自房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收僅占總稅收的1%-2%?！爸亓鬏p存”的稅種結(jié)構(gòu)極大地鼓勵了房地產(chǎn)的流動，高額的保有環(huán)節(jié)稅收促使業(yè)主高效利用房產(chǎn)，刺激了頻繁的交易活動。而我國房地產(chǎn)稅制剛好相反，“重流輕存”不僅造成土地閑置、浪費，抑制了土地的流動和正常的市場交易，從總量上減少了國家的稅收，還直接阻礙了大量劃撥存量土地進入市場，減少了土地的有效供給，推動了土地價格的上漲趨勢。

三、美國財產(chǎn)稅的借鑒

在美國，財產(chǎn)稅是州和地方財政收入的主要來源，地方政府均有征收財產(chǎn)稅的權(quán)力，各州在征收財產(chǎn)稅時一般按照“量出為入”原則征收，“量出為入”即首先確定一年的總支出，然后確定需要通過財產(chǎn)稅籌集的收入，用需要通過財產(chǎn)稅籌集的收入除以應(yīng)稅財產(chǎn)的評估價值求出當年的財產(chǎn)稅稅率。此種方法靈活性極強，且稅率不固定，筆者認為可能不太適合中國人的納稅心理?？山梃b的是，可以提前用地方政府預(yù)算數(shù)據(jù)預(yù)測出大概的稅率，明確上限和下限，然后根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展程度在一定范圍內(nèi)變動。我國各地的經(jīng)濟發(fā)展水平、人口結(jié)構(gòu)、房價高低等方面存在較大差異，地方政府相比于中央政府在征收財產(chǎn)稅時更加具有信息優(yōu)勢，征管效率更高，因此，我國應(yīng)賦予地方政府更多的稅收自主權(quán)，比如：財產(chǎn)稅征管權(quán)、稅率變動幅度等。

美國的遺產(chǎn)稅與贈與稅歷史悠久，相對較為成熟。很多人認為我國也應(yīng)該開征遺產(chǎn)稅，用以縮小貧富差距，完善財產(chǎn)稅稅種。但目前我國財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度不夠完善，產(chǎn)權(quán)界限不夠明晰，征收遺產(chǎn)稅的法律環(huán)境尚不存在。

四、我國財產(chǎn)稅制度的改進

針對我國財產(chǎn)稅存在的一系列問題，提出以下幾點建議：

一、完善法制保障。我國目前稅收法律體系存在一些問題，主要是以法規(guī)和規(guī)范性文件為主體，立法效力級次低，至今還沒有出臺稅收基本法，所以應(yīng)進一步嚴格稅收立法程序，健全稅收法制體系，爭取由全國人大及其常委會對構(gòu)成我國稅收基本框架的各主體稅種進行立法，切實提高稅法的立法層次和技術(shù)含量。

二、保證地方政府擁有一定的財產(chǎn)稅立法權(quán)、征收管理權(quán)、收入支配權(quán)，實現(xiàn)財產(chǎn)稅管理中責(zé)權(quán)利的有機結(jié)合。我國的財產(chǎn)稅應(yīng)以幫助地方克服財政困難為主要目的，并兼顧分配調(diào)節(jié)來進行制度設(shè)計。具體體現(xiàn)在地方政府應(yīng)在財產(chǎn)稅的課稅對象、征稅范圍、稅基、稅率、征管程序設(shè)計等方面應(yīng)充分考慮各地經(jīng)濟發(fā)展水平，出臺相應(yīng)的稅收減免、扣除、優(yōu)惠機制等。

三、建立統(tǒng)一的財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度和全國性納稅人信息管理系統(tǒng)。由于我國人口眾多，存在著身份混亂，財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界限不明確，個人財產(chǎn)信息具體化有所缺失，如今計算機網(wǎng)絡(luò)的普及，使個人信息更加公開透明，可利用互聯(lián)網(wǎng)建立實名登記制度，實現(xiàn)登記制度的信息化、電子化，利用大數(shù)據(jù)對其進行剖析。

四、建立科學(xué)規(guī)范的房產(chǎn)估價和分級體系。我國目前有專業(yè)的注冊資產(chǎn)評估師和資產(chǎn)評估機構(gòu)，可加強對其評估的監(jiān)督，在政府財產(chǎn)評信機構(gòu)的監(jiān)督下對我國房產(chǎn)進行評估與分級，對評估人員定期培訓(xùn)，提高評估人員的專業(yè)水平、理論素養(yǎng)及職業(yè)道德等綜合素質(zhì)，并對資產(chǎn)評估師進行分層管理，培養(yǎng)評估師領(lǐng)軍人才。

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