彌慶濤

【摘要】風(fēng)電企業(yè)為了適應(yīng)國家實(shí)施的風(fēng)電標(biāo)桿上網(wǎng)電價(jià)退坡機(jī)制，必須強(qiáng)化項(xiàng)目全周期的成本管控能力。本文結(jié)合風(fēng)電的行業(yè)特點(diǎn)，以西北地區(qū)某地風(fēng)電項(xiàng)目審計(jì)工作為例，提出以提高價(jià)值為導(dǎo)向的全周期內(nèi)部審計(jì)工作的觀點(diǎn)，并對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)分析，提升風(fēng)電企業(yè)管理水平，助力風(fēng)電行業(yè)持續(xù)健康快速發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)電項(xiàng)目 價(jià)值導(dǎo)向 內(nèi)部審計(jì)

風(fēng)能是一種清潔的可再生能源，隨著國家將“生態(tài)文明”列入“五位一體”總體布局，建設(shè)“美麗中國”的目標(biāo)為風(fēng)電行業(yè)帶來了巨大的發(fā)展機(jī)遇。截止2016年底，我國風(fēng)電裝機(jī)總量達(dá)到168，690兆瓦，占全球風(fēng)電累計(jì)裝機(jī)總量的34.7%，2011年-2016年期間我國風(fēng)電累計(jì)裝機(jī)容量的年復(fù)合增長(zhǎng)率為49.53%，增長(zhǎng)率位居全球第一。

隨著風(fēng)電行業(yè)規(guī)模的快速發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步和市場(chǎng)供求變化，對(duì)風(fēng)電項(xiàng)目管理特別是項(xiàng)目成本控制提出了更高的要求。本文結(jié)合風(fēng)電的行業(yè)特點(diǎn)，以西北地區(qū)某地風(fēng)電項(xiàng)目審計(jì)工作為例，對(duì)以提高價(jià)值為導(dǎo)向的風(fēng)電項(xiàng)目全周期內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行探索，研討如何發(fā)揮審計(jì)工作的創(chuàng)造價(jià)值的作用，研究如何突出全周期內(nèi)部審計(jì)的功效，助力風(fēng)電行業(yè)持續(xù)健康快速發(fā)展。

一、以提高價(jià)值為導(dǎo)向的風(fēng)電項(xiàng)目全周期內(nèi)部審計(jì)工作的意義

目前，風(fēng)電標(biāo)桿上網(wǎng)電價(jià)退坡機(jī)制是2017年發(fā)布的風(fēng)電行業(yè)最重要價(jià)格政策，更對(duì)風(fēng)電行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展具有戰(zhàn)略意義。本文以此為背景，確立風(fēng)電企業(yè)審計(jì)工作應(yīng)以提高價(jià)值為導(dǎo)向開展全周期內(nèi)部審計(jì)的觀點(diǎn)，全面提高風(fēng)電企業(yè)的成本管控能力。

根據(jù)實(shí)際情況，選取西北地區(qū)某地20萬千瓦、15.89億規(guī)模的風(fēng)電項(xiàng)目的審計(jì)工作為例，按照項(xiàng)目前期、項(xiàng)目建設(shè)、項(xiàng)目營(yíng)運(yùn)全周期的三個(gè)階段，按照風(fēng)電項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)分布情況，著力開展內(nèi)部控制審計(jì)、概算執(zhí)行、招投標(biāo)、工程建設(shè)等領(lǐng)域的專項(xiàng)審計(jì)、財(cái)務(wù)竣工決算、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)各階段審計(jì)工作重點(diǎn)進(jìn)行剖析，研討以提高價(jià)值為導(dǎo)向的全周期內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)風(fēng)電項(xiàng)目成本管控作用，更好適應(yīng)風(fēng)電標(biāo)桿上網(wǎng)電價(jià)退坡機(jī)制。

二、風(fēng)電項(xiàng)目前期階段，以內(nèi)部控制審計(jì)為重點(diǎn)，發(fā)揮相關(guān)流程的把關(guān)作用，突出項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性的評(píng)價(jià)

風(fēng)電項(xiàng)目具有“出身影響終身”的特點(diǎn)，即風(fēng)能本身沒有成本，項(xiàng)目投資期間所形成的折舊占總成本比例較高，在售電價(jià)格和技術(shù)確定的前提下，項(xiàng)目前期階段成本評(píng)估是決定項(xiàng)目能否成功的關(guān)鍵。

針對(duì)風(fēng)電項(xiàng)目前期階段特點(diǎn)，風(fēng)電公司應(yīng)以內(nèi)部控制審計(jì)為重點(diǎn)，重點(diǎn)評(píng)價(jià)項(xiàng)目可研、項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目融資、“三重一大”決策等相關(guān)內(nèi)控流程的合理性，重點(diǎn)監(jiān)督是否嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目可研、項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目融資、“三重一大”決策等相關(guān)內(nèi)控流程，是否嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)的環(huán)節(jié)，重點(diǎn)關(guān)注各部門是否進(jìn)行電量電價(jià)測(cè)算、投資概算、設(shè)計(jì)方案、技術(shù)參數(shù)、融資方式等環(huán)節(jié)的評(píng)估把關(guān)。通過對(duì)項(xiàng)目前期工作的內(nèi)部控制審計(jì)，夯實(shí)各職能部門和決策主體的責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)內(nèi)控制度的執(zhí)行力度，堵塞管理漏洞、規(guī)范管理工作，有效發(fā)揮項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)作用，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

三、風(fēng)電項(xiàng)目建設(shè)階段，開展概算執(zhí)行、招投標(biāo)、工程建設(shè)等領(lǐng)域的專項(xiàng)審計(jì)，形成以工程概算為核心的建設(shè)成本控制體系

風(fēng)電項(xiàng)目建設(shè)階段的特點(diǎn)是項(xiàng)目規(guī)模、地形因素影響投資額和建設(shè)期較大，風(fēng)機(jī)設(shè)備、建筑工程占總投資較高。例如：西北地區(qū)某項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模20萬千瓦、屬于戈壁地區(qū)，建設(shè)期14個(gè)月，投資規(guī)模在14億元左右，風(fēng)機(jī)設(shè)備、建筑工程分別占總投資比例為79.49%、8.8%。

針對(duì)項(xiàng)目建設(shè)階段的特點(diǎn)，風(fēng)電公司應(yīng)建立以工程概算為核心的項(xiàng)目建設(shè)成本控制體系，開展工程概算執(zhí)行情況審計(jì)，關(guān)注工程概算執(zhí)行的總量和分項(xiàng)控制，緊盯概算外費(fèi)用的審批流程，促進(jìn)建立概算的剛性約束機(jī)制。開展風(fēng)機(jī)設(shè)備、施工工程的招投標(biāo)專項(xiàng)審計(jì)，以招投標(biāo)程序執(zhí)行為切入點(diǎn)，對(duì)招標(biāo)、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)進(jìn)行全過程審計(jì)。開展工程建設(shè)審計(jì)，審查設(shè)計(jì)變更是否符合法定程序，審查各項(xiàng)工程簽證、經(jīng)濟(jì)簽證是否真實(shí)合理、程序是否完備，有無虛假簽證問題和未經(jīng)審批的費(fèi)用等，關(guān)注施工過程重點(diǎn)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)過程中的投資控制，有效形成以工程概算為核心的建設(shè)成本控制體系。

四、風(fēng)電項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段，前期做好財(cái)務(wù)竣工決算，運(yùn)營(yíng)期做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，促進(jìn)管理水平提升

風(fēng)電項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)前期，一般存在3-6個(gè)月試運(yùn)行期，做好初步工程驗(yàn)收、財(cái)務(wù)竣工決算后，開展財(cái)務(wù)竣工決算審計(jì)工作，例如：西北地區(qū)某公司是在試運(yùn)行3個(gè)月后，組織開展工程初步驗(yàn)收，第6個(gè)月完成財(cái)務(wù)竣工決算工作。

開展財(cái)務(wù)竣工決算審計(jì)工作，對(duì)項(xiàng)目整體預(yù)算執(zhí)行情況的進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注是否存在預(yù)算外資金使用情況，是否存在擅自改變建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的行為，檢查設(shè)備、施工等款項(xiàng)撥付是否合規(guī)、是否符合合同約定，資金與項(xiàng)目實(shí)際是否相對(duì)應(yīng)，收款單位與施工單位是否一致，公司各類權(quán)屬證件是否依規(guī)依法取得，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)公司整體風(fēng)險(xiǎn)的降低和效益的提高；同時(shí)，可以利用外部中介機(jī)構(gòu)開展第三方工程量?jī)r(jià)的專項(xiàng)審核，重點(diǎn)開展對(duì)工程量、工程定額的套用、材料用量及價(jià)格等方面的審計(jì)。

風(fēng)電項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過程中，適合開展任期開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，客觀評(píng)價(jià)單位負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在審前調(diào)查時(shí)，注意獲取類似企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，通過上級(jí)機(jī)構(gòu)及相關(guān)人員了解情況；進(jìn)駐被審單位后，應(yīng)注重與業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、綜合經(jīng)濟(jì)管理部門訪談，從不同角度深入了解被審計(jì)單位的情況，查閱審計(jì)期間單位業(yè)務(wù)報(bào)表、經(jīng)濟(jì)合同，了解單位主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的脈絡(luò)，重點(diǎn)關(guān)注影響公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效的因素，對(duì)非常規(guī)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以重點(diǎn)檢查，充分揭示企業(yè)管理中存在問題，樹立以效益為核心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用。

五、監(jiān)督整改落實(shí)情況，深化審計(jì)成果運(yùn)用，建立監(jiān)督的長(zhǎng)效機(jī)制

實(shí)現(xiàn)審計(jì)問題整改，是發(fā)揮審計(jì)功能、實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理的關(guān)鍵。按照后續(xù)審計(jì)的流程，及時(shí)監(jiān)督被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)問題的整改落實(shí)情況，對(duì)整改不徹底的，要提出追究相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任人責(zé)任的建議，維護(hù)審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。

審計(jì)部門要及時(shí)組織召開審計(jì)工作會(huì)議，建立健全與各部門的情況通報(bào)、問題通報(bào)、信息交流機(jī)制，相關(guān)部門要根據(jù)各自的職能充分運(yùn)用審計(jì)成果，組織部門將審計(jì)成果用于干部管理和選拔任用，紀(jì)檢監(jiān)察部門將審計(jì)成果用于對(duì)干部的教育、警示，財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)管理部門根據(jù)審計(jì)意見，采取措施解決存在的問題，堵塞管理漏洞。

總之，風(fēng)電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作要結(jié)合風(fēng)電行業(yè)特點(diǎn)，落實(shí)習(xí)近平總書記提出的“綠水青山就是金山銀山”的生態(tài)理念，適應(yīng)風(fēng)電上網(wǎng)電價(jià)退坡機(jī)制，樹立以提高價(jià)值為導(dǎo)向的風(fēng)電項(xiàng)目全周期內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，做好全周期項(xiàng)目成本控制工作，為風(fēng)電行業(yè)持續(xù)健康快速發(fā)展提供保障。

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