朱莉

[摘要]現(xiàn)行《貿(mào)易信貸調(diào)查制度》依據(jù)《國(guó)際收支和國(guó)際投資頭寸手冊(cè)》（第六版）統(tǒng)計(jì)原則，明確貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)須以企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)。企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)雖然在數(shù)據(jù)口徑上具有一致性，但仍然存在較多差異。本文對(duì)貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行了系統(tǒng)研究，重點(diǎn)針對(duì)數(shù)據(jù)差異性，提出了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)調(diào)整為貿(mào)易調(diào)查數(shù)據(jù)的具體方法，以指導(dǎo)企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定有效的數(shù)據(jù)采集方案。

[關(guān)鍵詞]國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)；貿(mào)易信貸調(diào)查；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；關(guān)聯(lián)性

[中圖分類號(hào)]F222

一、引言

貿(mào)易信貸調(diào)查制度是一項(xiàng)重要的國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)制度，調(diào)查所獲數(shù)據(jù)經(jīng)調(diào)整后構(gòu)成《國(guó)際收支平衡表》和<國(guó)際投資頭寸表》中的“貿(mào)易信貸”項(xiàng)目?，F(xiàn)行《貿(mào)易信貸調(diào)查制度》依據(jù)《國(guó)際收支和國(guó)際投資頭寸手冊(cè)》（第六版）統(tǒng)計(jì)原則，明確貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)須以企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)。企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)雖然在數(shù)據(jù)口徑上具有一致性，但仍然存在較多差異。被調(diào)查企業(yè)數(shù)據(jù)填報(bào)人員只有充分識(shí)別各類差異，掌握數(shù)據(jù)調(diào)整的正確方法，才能保證調(diào)查數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。本文對(duì)貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行了系統(tǒng)研究，首先簡(jiǎn)要介紹了貿(mào)易信貸的基本概念和貿(mào)易信貸調(diào)查的主要內(nèi)容，其次全面分析了貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的一致性與差異性，最后重點(diǎn)針對(duì)差異性提出了數(shù)據(jù)調(diào)整的具體方法。

二、貿(mào)易信貸的基本概念及調(diào)查的主要內(nèi)容

《貿(mào)易信貸調(diào)查制度》規(guī)定：貿(mào)易信貸是指中國(guó)大陸境內(nèi)的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者與境外（含中國(guó)香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)）進(jìn)出口商之間，因貨物進(jìn)出口而產(chǎn)生的應(yīng)收/預(yù)收款和應(yīng)付/預(yù)付款。它是由于進(jìn)出口貨物的資金收付時(shí)間與貨物所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的時(shí)間（即采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬務(wù)處理的貨物交易時(shí)間）不同而在境內(nèi)外進(jìn)出口商之間產(chǎn)生的債權(quán)和債務(wù)。相應(yīng)的，企業(yè)對(duì)外應(yīng)收/預(yù)收款和應(yīng)付/預(yù)付款余額構(gòu)成了貿(mào)易信貸調(diào)查的核心內(nèi)容，其中對(duì)境外關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收/預(yù)收款和應(yīng)付/預(yù)付款余額需要單獨(dú)列示。同時(shí)，當(dāng)期出/進(jìn)口總額、當(dāng)期收到的出口貨款金額和當(dāng)期支付的進(jìn)口貨款金額也是調(diào)查的重點(diǎn)內(nèi)容。

三、貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的一致性分析

（一）貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)具有一致性

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)時(shí)間1以及采購(gòu)成本的確認(rèn)時(shí)間與貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)間均具有一致性。對(duì)外貿(mào)會(huì)計(jì)而言，出口企業(yè)原則上應(yīng)以取得裝運(yùn)提單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實(shí)現(xiàn)，此時(shí)企業(yè)已將貨物所有權(quán)憑證提交，意味著貨物所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移；進(jìn)口企業(yè)應(yīng)以審單通過(guò)后確認(rèn)付款的時(shí)點(diǎn)作為采購(gòu)成本的入賬時(shí)間，此時(shí)即為貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。

（二）企業(yè)往來(lái)科目的基本含義與貿(mào)易信貸調(diào)查指標(biāo)具有一致性

進(jìn)出口企業(yè)從事外貿(mào)業(yè)務(wù)，需要建立往來(lái)科目與境外客戶進(jìn)行結(jié)算。當(dāng)企業(yè)出口銷售收入確認(rèn)時(shí)間早于收款時(shí)間時(shí)便會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款，晚于收款時(shí)間則產(chǎn)生預(yù)收賬款；采購(gòu)成本入賬時(shí)間早于付款時(shí)間時(shí)產(chǎn)生應(yīng)付賬款，晚于付款時(shí)間則產(chǎn)生預(yù)付賬款。作為企業(yè)會(huì)計(jì)科目的應(yīng)收/預(yù)收賬款、應(yīng)付/預(yù)付賬款與貿(mào)易信貸調(diào)查指標(biāo)中的應(yīng)收/預(yù)收款、應(yīng)付/預(yù)付款的基本含義具有一致性。

（三）最簡(jiǎn)模式下貿(mào)易信貸調(diào)查指標(biāo)與企業(yè)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

基于貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的一致性，在最簡(jiǎn)化的基本會(huì)計(jì)核算模式（見表1、表2）下，貿(mào)易信貸申報(bào)表各項(xiàng)指標(biāo)均能與企業(yè)會(huì)計(jì)科目2相對(duì)應(yīng)，基本對(duì)應(yīng)關(guān)系如表3、表4所示。

四、貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的差異性分析

進(jìn)出口核算最簡(jiǎn)模式是一種理想模式，實(shí)踐中由于進(jìn)出口業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多、核算流程復(fù)雜，很多情況下，申報(bào)表指標(biāo)與企業(yè)會(huì)計(jì)科目不能完全對(duì)應(yīng)。貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的差異性重點(diǎn)體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）企業(yè)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的貫徹具有主觀性，調(diào)查結(jié)果受此影響顯著

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。只有在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)與收款、采購(gòu)入庫(kù)與付款才有可能發(fā)生在不同的時(shí)點(diǎn)，構(gòu)成貿(mào)易信貸調(diào)查的基礎(chǔ)。實(shí)踐中，企業(yè)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運(yùn)用存在較大操作空間，直接影響到調(diào)查結(jié)果。調(diào)查中經(jīng)常遇到企業(yè)在收款時(shí)才確認(rèn)銷售收入或付款時(shí)才辦理入庫(kù)的現(xiàn)象，導(dǎo)致相關(guān)往來(lái)款余額始終為O。即使在同一企業(yè)，針對(duì)同一類業(yè)務(wù)，入賬時(shí)點(diǎn)的掌握也有可能存在差異，如企業(yè)應(yīng)在信用證到單時(shí)記錄采購(gòu)成本，同時(shí)將未付貨款記入“應(yīng)付賬款”科目，但有時(shí)企業(yè)未將當(dāng)月憑證及時(shí)錄入系統(tǒng)而推遲到下月，憑證的集中錄入導(dǎo)致應(yīng)付賬款余額大幅增長(zhǎng)。

（二）相關(guān)會(huì)計(jì)科目的核算范圍與貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)口徑具有差異

1.往來(lái)科目核算范圍的差異

企業(yè)對(duì)境外往來(lái)款項(xiàng)是貿(mào)易信貸調(diào)查的核心內(nèi)容，理論上，貿(mào)易信貸申報(bào)表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)均能從企業(yè)往來(lái)賬中獲取。但實(shí)踐中，企業(yè)往來(lái)科目的核算范圍與貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)口徑并不完全一致，采集數(shù)據(jù)時(shí)須考慮的主要因素有：

一是企業(yè)往來(lái)科目的入賬金額與進(jìn)出口成交價(jià)格是一致的，可能含有運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等境外費(fèi)用。如，在FOB3價(jià)格條款下，往來(lái)科目?jī)H以貨物成本入賬，但在CIF4價(jià)格條款下，往來(lái)科目的入賬金額還包含了運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，由此導(dǎo)致與貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)口徑的差異。運(yùn)保費(fèi)在成交價(jià)格中的占比因商品類別、運(yùn)輸距離、市場(chǎng)環(huán)境等因素而異，由低于1%以下至高達(dá)10%以上不等。

二是企業(yè)對(duì)境外往來(lái)款不僅通過(guò)應(yīng)收/預(yù)收賬款、應(yīng)付/預(yù)付賬款會(huì)計(jì)科目反映，部分企業(yè)采用遠(yuǎn)期信用證、D/P（付款交單）遠(yuǎn)期托收、D/A（承兌交單）托收結(jié)算方式時(shí)，付款人需要對(duì)遠(yuǎn)期匯票進(jìn)行承兌，承兌后出口商的應(yīng)收賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收票據(jù)”科目，進(jìn)口商的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)”科目，相應(yīng)的，貿(mào)易信貸申報(bào)表的應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目也要包含應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)科目的相關(guān)數(shù)據(jù)。

三是除貨物貿(mào)易款項(xiàng)外，對(duì)外理賠款、手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等服務(wù)收支款項(xiàng)也通過(guò)往來(lái)科目核算。

2.出口銷售收入核算范圍的差異

為保持銷售收入記賬口徑的一致性，我國(guó)外貿(mào)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)論運(yùn)用哪種價(jià)格條款，出口商品銷售收入的入賬金額一律以FOB價(jià)格為基礎(chǔ)，按FOB以外的價(jià)格條款成交的出口商品，其發(fā)生的境外費(fèi)用（主要為運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、國(guó)外傭金），均應(yīng)沖減商品出口銷售收入[1]。貿(mào)易信貸出口申報(bào)表的“當(dāng)期出口總額”即為企業(yè)出口銷售收入的入賬金額。但有時(shí)存在例外情況，當(dāng)成交價(jià)格含境外費(fèi)用時(shí)，個(gè)別企業(yè)將運(yùn)保費(fèi)等境外費(fèi)用視為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，做費(fèi)用化處理，而不是沖減銷售收入，此時(shí)，出口銷售收入則含有境外費(fèi)用。

3.進(jìn)口采購(gòu)成本核算范圍的差異

《國(guó)際收支和國(guó)際投資頭寸手冊(cè)》（第六版）中對(duì)貨物的統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一采用FOB價(jià)格[2]，對(duì)貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)同樣應(yīng)遵守這一原則。而企業(yè)進(jìn)口采購(gòu)成本的核算范圍包含了貨物成本、運(yùn)保費(fèi)、進(jìn)口稅金及入庫(kù)前的國(guó)內(nèi)費(fèi)用等，超出了“當(dāng)期進(jìn)口總額”指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)范圍。

（三）企業(yè)特殊記賬方式導(dǎo)致的數(shù)據(jù)差異

1.往來(lái)科目“單邊記賬”導(dǎo)致的數(shù)據(jù)差異

為簡(jiǎn)化記賬流程，企業(yè)往往對(duì)進(jìn)口業(yè)務(wù)只設(shè)置“應(yīng)付賬款”或“預(yù)付賬款”科目、對(duì)出口業(yè)務(wù)只設(shè)置“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”科目核算與境外客戶之間的往來(lái)款。采用“單邊記賬”方法，企業(yè)無(wú)法辨別每筆收款的應(yīng)收/預(yù)收性質(zhì)及每筆付款的應(yīng)付/預(yù)付性質(zhì)。

2.“票款分離”記賬方法導(dǎo)致的數(shù)據(jù)差異

所謂“票款分離”記賬方法是指進(jìn)出口業(yè)務(wù)中企業(yè)在資金收付環(huán)節(jié)和貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)采用不同的往來(lái)科目核算，期末對(duì)已完結(jié)業(yè)務(wù)進(jìn)行清賬的會(huì)計(jì)核算方法，詳見表5（省略明細(xì)科目）。

采用“票款分離”記賬方法，便于企業(yè)實(shí)行分崗管理、提高賬務(wù)處理效率、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。但在期末清賬環(huán)節(jié)，企業(yè)須核對(duì)后才能逐筆對(duì)沖“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目及“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目，如果核對(duì)不及時(shí)或核對(duì)中發(fā)現(xiàn)問題有待確認(rèn)，便會(huì)出現(xiàn)同一筆業(yè)務(wù)的“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目同時(shí)掛賬，或“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目同時(shí)掛賬的現(xiàn)象。企業(yè)填報(bào)貿(mào)易信貸申報(bào)表時(shí)，極有可能忽視已完結(jié)但未清賬業(yè)務(wù)，按賬面數(shù)據(jù)直接填報(bào)，導(dǎo)致各項(xiàng)余額數(shù)虛增。

3.ERP系統(tǒng)應(yīng)用導(dǎo)致的數(shù)據(jù)差異

ERP （Enterprise Resource Planning）系統(tǒng)即企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)，是一種將物流、資金流、信息流及人力資源進(jìn)行集成管理的企業(yè)管理信息系統(tǒng)。隨著企業(yè)信息化意識(shí)的增強(qiáng)，越來(lái)越多的企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部控制、優(yōu)化資源配置、提高競(jìng)爭(zhēng)能力而實(shí)施ERP系統(tǒng)。在基于ERP系統(tǒng)的內(nèi)控機(jī)制下，賬務(wù)處理流程較傳統(tǒng)模式發(fā)生了較大變化，某些會(huì)計(jì)科目口徑也與理論定義存在偏差。以某企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)核算為例，該企業(yè)采取預(yù)付方式支付貨款時(shí)，需要經(jīng)有關(guān)部門審批，在款項(xiàng)實(shí)際支出前存在一個(gè)預(yù)付發(fā)票登記環(huán)節(jié)，以加強(qiáng)對(duì)付款流程的控制，賬務(wù)處理方法如下：

預(yù)付發(fā)票登記時(shí)，借：預(yù)付賬款，貸：應(yīng)付賬款；

支付貨款時(shí)，借：應(yīng)付賬款，貸：銀行存款；

到貨時(shí)，借：庫(kù)存商品，貸：預(yù)付賬款。

預(yù)付發(fā)票登記環(huán)節(jié)與支付貨款環(huán)節(jié)如果跨期發(fā)生，企業(yè)期末賬面預(yù)付賬款余額和應(yīng)付賬款余額就不能代表實(shí)際的預(yù)付和應(yīng)付款余額。企業(yè)在填報(bào)調(diào)查數(shù)據(jù)時(shí)，需要分析客戶往來(lái)科目明細(xì)數(shù)據(jù)，逐筆剔除因預(yù)付發(fā)票登記而產(chǎn)生的預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款的掛賬數(shù)據(jù)，再匯總正常結(jié)算項(xiàng)下數(shù)據(jù)。

（四）企業(yè)特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算導(dǎo)致的數(shù)據(jù)差異

1.代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算導(dǎo)致的數(shù)據(jù)差異

代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)是指受托方接受委托方的委托，代理貨物進(jìn)出口的交易活動(dòng)，分為代理出口業(yè)務(wù)和代理進(jìn)口業(yè)務(wù)。與自營(yíng)業(yè)務(wù)相比，貿(mào)易信貸申報(bào)表指標(biāo)與企業(yè)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系會(huì)有所差異，具體分析如下：

（1）代理出口業(yè)務(wù)。我國(guó)代理出口業(yè)務(wù)基本上有兩種形式，一是視同買斷方式，即根據(jù)代銷協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取代銷商品的價(jià)款，受托方自行決定出口價(jià)格。在視同買斷方式下，受托方的代理出口業(yè)務(wù)核算方式與自營(yíng)出口業(yè)務(wù)的核算方式相同，委托方則相當(dāng)于內(nèi)銷。因此貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)應(yīng)該由受托方進(jìn)行申報(bào)，數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)關(guān)系與自營(yíng)方式下相同。二是收取手續(xù)費(fèi)方式，即受托方根據(jù)代銷協(xié)議按既定價(jià)格出口商品，并向委托方收取手續(xù)費(fèi)。在收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方的會(huì)計(jì)核算方法可分為兩類，第一類是設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——代理出口銷售收入”科目，按代銷協(xié)議價(jià)格確認(rèn)出口銷售收入；第二類是不確認(rèn)代銷商品的出口銷售收入，將手續(xù)費(fèi)金額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入，并分別設(shè)置往來(lái)科目與境外客戶和委托方結(jié)算。具體會(huì)計(jì)核算方法及會(huì)計(jì)科目與貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系詳見表6。

（2）代理進(jìn)口業(yè)務(wù)。代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算方法大致分為兩類：一類是受托方從境外采購(gòu)時(shí)視同自營(yíng)進(jìn)口，設(shè)置采購(gòu)成本科目和進(jìn)口往來(lái)科目，對(duì)委托方視為內(nèi)銷，價(jià)格按約定百分比加成，確認(rèn)銷售收入，但不確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入。此時(shí)，受托方代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理與自營(yíng)進(jìn)口并無(wú)差異，可以由受托方申報(bào)貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)。另一類是受托方預(yù)收委托方貨款，與境外供應(yīng)商結(jié)算時(shí)沖銷預(yù)收賬款，不對(duì)代理進(jìn)口商品設(shè)采購(gòu)成本科目，向委托方收取的手續(xù)費(fèi)作為收入單獨(dú)確認(rèn)。有的委托方設(shè)置了“預(yù)付賬款——外商”科目核算進(jìn)口往來(lái)款，能夠掌握受托方對(duì)外付款的時(shí)點(diǎn)，則貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)應(yīng)由委托方申報(bào)。而有的委托方未設(shè)置與境外客戶的往來(lái)科目，不掌握受托方對(duì)外付款的時(shí)點(diǎn)，鑒于貿(mào)易信貸調(diào)查并非全面調(diào)查，該類代理業(yè)務(wù)可不進(jìn)行申報(bào)。

2.視同進(jìn)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算導(dǎo)致的數(shù)據(jù)差異

企業(yè)一般將“報(bào)關(guān)”視同進(jìn)出口，對(duì)境外的進(jìn)出口與對(duì)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的“進(jìn)出口”在會(huì)計(jì)核算上并無(wú)差異。其中，對(duì)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的“進(jìn)出口”含有對(duì)境內(nèi)企業(yè)的買賣交易。例如，進(jìn)料加工企業(yè)在進(jìn)料對(duì)口貿(mào)易方式下，進(jìn)料加工后將產(chǎn)成品“出口”到保稅區(qū)的境內(nèi)企業(yè)，即視為外銷，可以享受國(guó)家稅收減免政策。如果不經(jīng)過(guò)“報(bào)關(guān)”這一環(huán)節(jié)，則視為內(nèi)銷，需要按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)涉及對(duì)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的貿(mào)易往來(lái)時(shí)，會(huì)計(jì)上對(duì)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的界定與貿(mào)易信貸申報(bào)范圍存在差異。

3.軋差收付匯業(yè)務(wù)導(dǎo)致的數(shù)據(jù)差異

跨國(guó)公司外匯資金集中運(yùn)營(yíng)管理政策下，成員企業(yè)進(jìn)出口貨款可由主辦企業(yè)集中收付、軋差結(jié)算，在填報(bào)貿(mào)易信貸申報(bào)表時(shí)，“當(dāng)期收到的出口貨款金額”或“當(dāng)期支付的進(jìn)口貨款金額”只能填寫為軋差結(jié)算金額，與全額收付相比有可能偏小，并產(chǎn)生偏差校驗(yàn)結(jié)果不正確的現(xiàn)象。

（五）造船等特殊行業(yè)會(huì)計(jì)核算導(dǎo)致的數(shù)據(jù)差異

目前，企業(yè)核算商品銷售業(yè)務(wù)遵循的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2006），會(huì)計(jì)科目與貿(mào)易信貸調(diào)查指標(biāo)口徑的關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，適宜通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”及對(duì)外往來(lái)科目采集貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)。而飛機(jī)、船舶、大型機(jī)械設(shè)備等特殊產(chǎn)品制造行業(yè)，會(huì)計(jì)核算所遵循的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》，核算要點(diǎn)如下.一是按照工程進(jìn)度確認(rèn)收入及費(fèi)用，如工程進(jìn)度不可測(cè)算，則按可收回成本確認(rèn)收入；二是按結(jié)算時(shí)點(diǎn)進(jìn)行結(jié)算，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“工程結(jié)算”，實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。顯然，造船等特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)核算原則打破了貿(mào)易信貸調(diào)查指標(biāo)與會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，具體表現(xiàn)在：建造合同準(zhǔn)則并未表明收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)即為貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)，建造期間貨物所有權(quán)的歸屬在理論上存在爭(zhēng)議，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目是否與“當(dāng)期出口總額”對(duì)應(yīng)有待研究；“應(yīng)收賬款”是按結(jié)算時(shí)點(diǎn)記錄的，不與貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)間相關(guān)聯(lián)。以造船業(yè)為例，工期一般分為開工、上臺(tái)、下水、交船四個(gè)階段，每個(gè)階段結(jié)束后，造船企業(yè)就要與船東進(jìn)行結(jié)算，“應(yīng)收賬款”期末余額反映的是工程達(dá)到某個(gè)狀態(tài)后企業(yè)應(yīng)收的工程款與實(shí)際收到的工程款之間的差額，不能與貿(mào)易信貸調(diào)查指標(biāo)中的“應(yīng)收賬款”相對(duì)應(yīng)。

（六）企業(yè)賬務(wù)調(diào)整導(dǎo)致的數(shù)據(jù)差異

進(jìn)出口貿(mào)易中，企業(yè)因退款、錯(cuò)賬、尾款結(jié)算等原因需要隨時(shí)調(diào)整原入賬金額，也會(huì)影響到貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)的采集。尤其是大宗商品進(jìn)出口企業(yè)，商品在運(yùn)輸過(guò)程中品質(zhì)、數(shù)量可能會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)需要按商品的實(shí)際狀況確定最終交易價(jià)款，進(jìn)行尾款結(jié)算，調(diào)整初始入賬金額，涉及的會(huì)計(jì)科目有“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入”、“在途物資——在途進(jìn)口物資”及進(jìn)出口往來(lái)科目。貿(mào)易信貸調(diào)查指標(biāo)與會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，例如，按照表3的對(duì)應(yīng)關(guān)系，企業(yè)“當(dāng)期收到的出口貨款金額”能夠與當(dāng)期“預(yù)收賬款——境外”和“應(yīng)收賬款——境外”貸方發(fā)生額之和相對(duì)應(yīng)，但如果發(fā)生賬務(wù)調(diào)整，還要扣除因賬務(wù)調(diào)整而產(chǎn)生的應(yīng)收、預(yù)收貸方發(fā)生額數(shù)據(jù)。

五、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)調(diào)整為貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)的具體方法

大多數(shù)情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與貿(mào)易信貸調(diào)查數(shù)據(jù)口徑不能完全匹配，申報(bào)貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)時(shí)需要對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行必要的調(diào)整，具體方法如下：

（一）準(zhǔn)確界定申報(bào)范圍

企業(yè)申報(bào)貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)首先須準(zhǔn)確界定申報(bào)范圍，對(duì)應(yīng)納入申報(bào)范圍的數(shù)據(jù)不得漏報(bào)，對(duì)不應(yīng)納入申報(bào)范圍的數(shù)據(jù)不得多報(bào)，重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)和視同進(jìn)出口業(yè)務(wù)。代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)應(yīng)視代理業(yè)務(wù)的類型確定是否納入申報(bào)范圍，對(duì)于應(yīng)納入申報(bào)范圍的代理業(yè)務(wù)須按照會(huì)計(jì)科目與調(diào)查指標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系采集數(shù)據(jù)；企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)中涉及對(duì)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的“進(jìn)出口”時(shí)，應(yīng)按客戶明細(xì)賬剔除對(duì)境內(nèi)企業(yè)交易的數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確反映貿(mào)易信貸申報(bào)范圍。

（二）根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置選擇最優(yōu)數(shù)據(jù)采集方案

企業(yè)在符合會(huì)計(jì)制度原則的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程自行設(shè)置會(huì)計(jì)科目，不同企業(yè)間的會(huì)計(jì)科目設(shè)置存在差異。企業(yè)采集貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置情況，選擇最優(yōu)采集方案，例如，按照基本對(duì)應(yīng)關(guān)系，“當(dāng)期進(jìn)口總額”可以對(duì)應(yīng)進(jìn)口采購(gòu)科目，也可與往來(lái)科目對(duì)應(yīng)，但有的企業(yè)采購(gòu)成本科目?jī)H按商品名稱設(shè)置明細(xì)賬，而不設(shè)置“進(jìn)口”明細(xì)賬，僅憑商品名稱很難區(qū)分出境內(nèi)采購(gòu)和境外采購(gòu)的商品，因此從往來(lái)賬中獲取進(jìn)口總額數(shù)據(jù)更為便捷。

（三）特殊記賬方式下往來(lái)科目余額的調(diào)整

1.“單邊記賬”方式下往來(lái)科目余額的調(diào)整

“單邊記賬”會(huì)計(jì)核算方法在貿(mào)易型企業(yè)中較為普遍，較好的解決方法是對(duì)往來(lái)科目進(jìn)行“重分類”調(diào)整，即匯總每一境外客戶明細(xì)賬下往來(lái)科目余額，進(jìn)口往來(lái)科目余額在借方，歸入預(yù)付項(xiàng)目；在貸方，歸入應(yīng)付項(xiàng)目。出口往來(lái)科目余額在借方，歸入應(yīng)收項(xiàng)目；在貸方，歸入預(yù)收項(xiàng)目。最后加總各項(xiàng)目金額，分別填入申報(bào)表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。

2.“票款分離”記賬方式下往來(lái)科目余額的調(diào)整

采用“票款分離”記賬方式的企業(yè)，應(yīng)在期末全面核對(duì)待清賬數(shù)據(jù)，對(duì)已完結(jié)業(yè)務(wù)做手工調(diào)整后進(jìn)行申報(bào)。

（四）根據(jù)會(huì)計(jì)科目核算范圍調(diào)整數(shù)據(jù)

1.往來(lái)科目金額的調(diào)整

（1）往來(lái)科目入賬金額含運(yùn)保費(fèi)等境外費(fèi)用時(shí)，應(yīng)評(píng)估成交價(jià)格對(duì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的影響程度，必要時(shí)對(duì)賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整：一是進(jìn)口或出口業(yè)務(wù)以FOB價(jià)格條款為主，非FOB價(jià)格條款交易量較少，且運(yùn)保費(fèi)等境外費(fèi)用在成交價(jià)格中占比較小，可在申報(bào)時(shí)忽略不計(jì)，按基本對(duì)應(yīng)關(guān)系以賬面金額填報(bào)；二是進(jìn)口或出口業(yè)務(wù)雖以FOB價(jià)格條款為主，但運(yùn)保費(fèi)等境外費(fèi)用占比較大，企業(yè)可針對(duì)個(gè)別交易，將大額的境外費(fèi)用拆分出去，按調(diào)整后的賬面金額進(jìn)行填報(bào)；三是進(jìn)口或出口業(yè)務(wù)以FOB價(jià)格以外的條款為主，企業(yè)應(yīng)測(cè)算境外費(fèi)用占比，按系數(shù)調(diào)整各項(xiàng)指標(biāo)的申報(bào)金額。

（2）對(duì)外往來(lái)款的核算涉及“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”科目時(shí)，應(yīng)納入申報(bào)范圍。

（3）剔除理賠款、手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等服務(wù)收支數(shù)據(jù)。

2.出口銷售收入科目金額的調(diào)整

通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入”科目獲取“當(dāng)期出口總額”數(shù)據(jù)是貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)的采集方式之一。部分存在代理出口業(yè)務(wù)的企業(yè)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目下設(shè)置了“自營(yíng)出口銷售收入”和“代理出口銷售收入”明細(xì)科目，“當(dāng)期出口總額”應(yīng)包含自營(yíng)和代理明細(xì)科目的數(shù)據(jù)。

此外，當(dāng)出口銷售收入科目的核算范圍包含境外費(fèi)用時(shí)，必要情況下應(yīng)予以調(diào)整。

3.進(jìn)口采購(gòu)成本科目金額的調(diào)整

進(jìn)口采購(gòu)成本的入賬金額不僅包含貨物成本，還包含采購(gòu)中發(fā)生的境內(nèi)外費(fèi)用、稅金等，如果以進(jìn)口采購(gòu)成本科目為基礎(chǔ)采集“當(dāng)期進(jìn)口總額”數(shù)據(jù)，需要對(duì)該科目金額進(jìn)行調(diào)整。有的企業(yè)對(duì)“成本”、“運(yùn)費(fèi)”、“保險(xiǎn)費(fèi)”、各類進(jìn)口稅金及運(yùn)雜費(fèi)等分別設(shè)置了明細(xì)科目，在采集數(shù)據(jù)時(shí)，可以按明細(xì)科目匯總“成本”金額，作為“當(dāng)期進(jìn)口總額”；如果企業(yè)沒有設(shè)置明細(xì)科目，需要從賬面中扣除的項(xiàng)目包括進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅（針對(duì)需繳納進(jìn)口消費(fèi)稅的貨物）、運(yùn)保費(fèi)及各項(xiàng)雜費(fèi)。進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口消費(fèi)稅通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目核算，可將當(dāng)期“應(yīng)交稅金——進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交稅金——進(jìn)口消費(fèi)稅”貸方發(fā)生額作為“在途物資——在途進(jìn)口物資”科目的抵減項(xiàng)。運(yùn)保費(fèi)及各項(xiàng)雜費(fèi)一般以銀行存款直接支付，可以根據(jù)賬務(wù)摘要或采取估算方式按比例扣除。

（五）造船等特殊行業(yè)貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)的采集

對(duì)于造船等特殊行業(yè)，貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)需要由企業(yè)記錄臺(tái)賬獲得，企業(yè)應(yīng)客觀分析建造合同收益與風(fēng)險(xiǎn)，合理選擇貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，可以分階段或在產(chǎn)品完工交付時(shí)確認(rèn)貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，并逐筆記錄。資金流數(shù)據(jù)以企業(yè)實(shí)際收款為準(zhǔn)，余額數(shù)據(jù)可由貨物流數(shù)據(jù)與資金流數(shù)據(jù)逐筆匹配而得。

（六）全面考慮導(dǎo)致數(shù)據(jù)口徑差異的各類因素

企業(yè)采集貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)全面考慮導(dǎo)致數(shù)據(jù)口徑差異的各類因素，包括賬務(wù)調(diào)整的影響、ERP系統(tǒng)應(yīng)用造成的影響等，如有涉及，企業(yè)應(yīng)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)予以調(diào)整。

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